РАЗЪЯСНЯЮЩИЕ ПИСЬМА ОРГАНОВ ВЛАСТИ

21 августа 2026 г.


Вопрос: Об учете курсовых разниц в сумме задолженности перед налогоплательщиком - не банком в целях резерва по сомнительным долгам при исчислении налога на прибыль.

Ответ: Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом. При наличии задолженностей перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения уменьшение таких задолженностей на кредиторскую задолженность налогоплательщика производится начиная с первой по времени возникновения.
С 01.01.2025 Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" пункт 1 статьи 266 Кодекса дополнен абзацем пятым, согласно которому не признается сомнительным долгом задолженность, возникшая по операциям, по которым датой признания дохода в соответствии с положениями статьи 271 Кодекса является дата поступления денежных средств или погашения задолженности иным способом.
Согласно подпункту 7.1 пункта 4 статьи 271 и подпункту 6.1 пункта 7 статьи 272 Кодекса для внереализационных доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникшей в определенных данными нормами налоговых (отчетных) периодах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), датой получения дохода (расхода) признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при дооценке (уценке) которых возникает положительная (отрицательная) курсовая разница.
Вышеуказанные нормы Кодекса в отношении требований (обязательств) налогоплательщика, стоимость которых выражена в иностранной валюте, возникших в соответствующих налоговых (отчетных) периодах, подлежат применению всеми налогоплательщиками налога на прибыль организаций, за исключением банков (пункт 9 статьи 5 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации").
С учетом вышеизложенного дебиторская и кредиторская задолженность в части, сформированной за счет курсовых разниц, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по методу начисления на основании вышеуказанных положений статей 271, 272 Кодекса, также не учитывается при расчете резерва по сомнительным долгам.
Таким образом, с 01.01.2025 для целей резерва по сомнительным долгам задолженность перед налогоплательщиком - не банком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, определяется без учета курсовых разниц, учтенных по состоянию на 31.12.2024, по которым датой признания для исчисления налога на прибыль организаций является дата прекращения (исполнения) требований (обязательств).
Корректировка резерва производится в установленном пунктом 5 статьи 266 Кодекса порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.07.2026 N 03-03-08/57975

Вопрос: Об исправлении искажений прошлых лет и периоде учета доходов (расходов), если в текущем налоговом периоде между контрагентами формируются новые договорные отношения, в целях налога на прибыль.

Ответ: На основании пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль организаций по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, за исключением случаев, если размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действующие в налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены ошибки (искажения), превышают размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действовавшие в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся указанные ошибки (искажения).
Таким образом, исправление искажений по операциям, связанным с возвратом товаров, реализованных в предыдущих налоговых периодах, осуществляется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 54 Кодекса.
Если в текущем налоговом периоде между контрагентами формируются новые договорные отношения, то доходы и расходы в рамках этих отношений учитываются в текущем налоговом периоде.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.06.2026 N 03-03-06/1/54861

Вопрос: Об учете резидентом ОЭЗ внереализационных доходов в составе доходов от деятельности в рамках исполнения соглашения для применения пониженной ставки по налогу на прибыль.

Ответ: К доходам согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).
Следовательно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются в том числе внереализационные доходы.
Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для резидентов ОЭЗ, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, в соответствии с пунктом 1.2 статьи 284 НК РФ установлена в размере 2 процентов.
При этом законами субъектов Российской Федерации для организаций - резидентов ОЭЗ может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации. Размер данной налоговой ставки не может превышать 13,5 процента (абзацы шестой и восьмой пункта 1 статьи 284 НК РФ).
Указанные налоговые ставки применяются к прибыли от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории ОЭЗ.
На основании положений части 1 статьи 9 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 116-ФЗ) резидентом ОЭЗ признается коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ, и заключившая с органами управления ОЭЗ соглашение об осуществлении промышленно-производственной деятельности и (или) деятельности по логистике (далее - соглашение об осуществлении промышленно-производственной деятельности) либо соглашение об осуществлении технико-внедренческой деятельности в промышленно-производственной ОЭЗ в порядке и на условиях, предусмотренных Федеральным законом N 116-ФЗ.
Согласно части 1 статьи 10 Федерального закона N 116-ФЗ резидент ОЭЗ осуществляет в данной ОЭЗ промышленно-производственную деятельность и (или) деятельность по логистике. Для целей Федерального закона N 116-ФЗ под промышленно-производственной деятельностью понимаются производство и (или) переработка товаров (продукции) и их реализация, под деятельностью по логистике понимается оказание услуг по обеспечению перевозок и складированию товаров. При этом резидент ОЭЗ вправе осуществлять в промышленно-производственной ОЭЗ только деятельность, предусмотренную соглашением об осуществлении промышленно-производственной деятельности или соглашением об осуществлении технико-внедренческой деятельности, с учетом особенностей, предусмотренных частями 5 и 6 данной статьи.
Учитывая изложенное, резидент ОЭЗ имеет право воспользоваться пониженными налоговыми ставками по налогу на прибыль организаций исключительно в отношении прибыли, полученной от деятельности, предусмотренной соответствующим соглашением, заключенным с органами управления ОЭЗ, и осуществляемой на территории ОЭЗ, при определении которой (прибыли) учитываются в том числе и внереализационные доходы, полученные в рамках исполнения такого соглашения.
При этом в случае если деятельность не предусмотрена соответствующим соглашением, то доходы, в том числе внереализационные, полученные в рамках данной деятельности, не могут рассматриваться как доходы, полученные в рамках деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.06.2026 N 03-03-06/1/53870

Вопрос: Об определении первоначальной стоимости и амортизации ОС, полученного унитарным предприятием от собственника имущества, в целях налога на прибыль.

Ответ: Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, формируемой в налоговом учете, определяется исключительно положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Так, в общем случае первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (пункт 1 статьи 257 Кодекса).
При этом Кодексом для отдельных случаев получения основного средства налогоплательщиком предусмотрен специальный порядок формирования первоначальной стоимости таких основных средств (выявленных при инвентаризации или полученных безвозмездно (пункт 2 статьи 254 Кодекса), полученных в виде взноса в уставный капитал или при передаче в уставный фонд (пункт 1 статьи 277 Кодекса), полученных в результате реорганизации (пункт 2.1 статьи 252 Кодекса), в иных случаях получения имущества без несения расходов (пункт 6 статьи 252 Кодекса)).
Таким образом, при отсутствии затрат налогоплательщика на создание, приобретение основного средства первоначальная стоимость такого основного средства равна нулю (если вышеуказанными специальными правилами по формированию первоначальной стоимости не предусмотрено иное).
Учитывая вышеизложенное, при получении унитарным предприятием основного средства от собственника имущества этого предприятия следует руководствоваться следующим.
Получение унитарным предприятием основного средства от собственника имущества этого предприятия не признается доходом (подпункт 26 пункта 1 статьи 251 Кодекса). Так как при этом налогоплательщик - унитарное предприятие не несет расходы, то первоначальная стоимость такого амортизируемого имущества равна нулю.
Однако если получение унитарным предприятием вновь созданного основного средства осуществляется его передачей в уставный фонд этого унитарного предприятия, то у налогоплательщика - унитарного предприятия в налоговом учете по правилам абзаца десятого пункта 1 статьи 277 Кодекса формируется первоначальная стоимость такого амортизируемого имущества (в виде расходов на его приобретение (создание), осуществленных в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации), которое в дальнейшем подлежит амортизации.
Следовательно, в случае когда основные средства, полученные унитарным предприятием в хозяйственное или оперативное управление, использовались им в его хозяйственной деятельности, то для этого унитарного предприятия такие основные средства являются амортизируемым имуществом, у которого первоначальная стоимость равна нулю. Дальнейшие действия, связанные с оформлением правоустанавливающих документов, обосновывающие правовую основу владения унитарным предприятием таким основным средством, не меняют квалификацию основного средства как уже находящегося у унитарного предприятия в качестве амортизируемого имущества. При этом Кодексом не предусмотрено оснований для изменения первоначальной стоимости такого имущества в подобных ситуациях, в связи с чем оснований для начисления амортизации по подобному объекту амортизируемого имущества нет, так как первоначальная стоимость такого объекта остается равной нулю.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.06.2026 N 03-03-07/52005

Вопрос: Об учете расходов на страхование предпринимательских рисков в целях налога на прибыль.

Ответ: Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам на обязательное и добровольное имущественное страхование относятся другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности и (или) если такое страхование направлено на компенсацию расходов (убытков, недополученных доходов), учитываемых для целей налогообложения, которые могут возникнуть в результате страхового случая.
При этом отраслевое законодательство (пункт 5 статьи 4 Федерального закона от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации") выделяет в качестве объектов страхования, в частности, предпринимательские риски, определяя, что объектами страхования предпринимательских рисков могут быть имущественные интересы, связанные с риском возникновения убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе с риском неполучения ожидаемых доходов (страхование предпринимательских рисков).
Страхование налогоплательщиком вышеуказанных в предыдущем абзаце рисков соотносится с вышеприведенными положениями подпункта 10 пункта 1 статьи 263 Кодекса.
Вместе с тем осуществленные (понесенные) налогоплательщиком расходы, принимаемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в любом случае должны удовлетворять требованиям обоснованности (экономической оправданности затрат), а также документальной подтвержденности (пункт 1 статьи 252 Кодекса).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.06.2026 N 03-03-06/1/51514

Вопрос: Об исполнении функции налогового агента по НДФЛ при перечислении денежных средств на счет третьего лица по требованию налогоплательщика до истечения налогового периода.

Ответ: На основании пункта 8 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица сумма налога на доходы физических лиц исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ.
В соответствии с абзацем третьим пункта 10 статьи 226.1 НК РФ под выплатой денежных средств в целях указанной статьи понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика, за исключением случаев перевода денежных средств от одного налогового агента другому налоговому агенту в 2022 году при передаче всех прав и обязанностей по соответствующему брокерскому договору от одного налогового агента другому налоговому агенту.
Таким образом, при перечислении налоговым агентом денежных средств, в частности, на счет третьего лица по требованию налогоплательщика (кроме установленного исключения) до истечения налогового периода налоговый агент исполняет функции налогового агента на дату такого перечисления денежных средств.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.06.2026 N 03-04-06/51536

Вопрос: О налоге на прибыль при признании сделки недействительной и восстановлении суммы НДС, принятой к вычету покупателем с предоплаты.

Ответ: Статьей 166 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено, что сделка недействительна по основаниям, установленным законом, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).
Согласно статье 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.
При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) - возместить его стоимость, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.
При этом в случае признания сделки недействительной перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций осуществляется в порядке, установленном статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
В общем случае датой признания указанных внереализационных доходов является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда, если иное не предусмотрено подпунктами 14.5, 14.7, 15 и 15.1 пункта 4 статьи 271 Кодекса (подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ).
В части налога на добавленную стоимость (далее - НДС) сообщается следующее.
В случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком-покупателем на основании пункта 12 статьи 171 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, подлежат восстановлению в соответствии с порядком, установленным подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Так, суммы НДС восстанавливаются покупателем в том числе в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты покупателю.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.06.2026 N 03-03-06/1/50919

Вопрос: Об определении доходов и учете суммы туристического налога в целях налога на прибыль.

Ответ: Порядок налогообложения туристическим налогом регламентирован главой 33.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В целях налогообложения прибыли согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как разница между полученными доходами, уменьшенными на величину произведенных расходов, определяемыми в соответствии с главой 25 Кодекса.
В соответствии со статьей 248 Кодекса к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 Кодекса) и внереализационные доходы (статья 250 Кодекса).
При определении доходов из них исключается, в частности, сумма туристического налога.
Доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
При этом перерасчет налоговой базы и суммы налога в связи с выявленными ошибками (искажениями) производится в порядке, установленном пунктом 1 статьи 54 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.06.2026 N 03-03-06/1/50911

Вопрос: Об НДС при передаче прав/обязанностей по договору аренды и недвижимого имущества в счет погашения инвестиционных паев; о налоге на имущество организаций в отношении имущества, составляющего ПИФ.

Ответ: Об НДС при передаче прав и обязанностей по договору аренды
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлены соответственно пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса.
Поскольку операции по передаче арендодателем другому лицу всех прав и обязанностей по договору с арендатором в указанных перечнях не поименованы, такие операции подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.
Об НДС при передаче доверительным управляющим паевого инвестиционного фонда (далее - ПИФ) учредителю ПИФ недвижимого имущества в счет погашения инвестиционных паев
Особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках договора доверительного управления имуществом установлены статьей 174.1 Кодекса и предусматривают, что при совершении в рамках договора доверительного управления имуществом операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на доверительного управляющего.
Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Вместе с тем в статье 39 Кодекса предусмотрены случаи, когда операции не признаются реализацией товаров, работ, услуг. При этом операции по передаче имущества учредителю ПИФ в счет погашения инвестиционных паев к таким случаям не относятся.
В связи с этим в силу пункта 1 статьи 39 и пункта 1 статьи 146 Кодекса операция по передаче недвижимого имущества учредителю ПИФ в счет погашения инвестиционных паев признается объектом налогообложения НДС и доверительный управляющий ПИФ исчисляет НДС по этой операции в общеустановленном порядке.
О налоге на имущество организаций
В соответствии с пунктом 2 статьи 378 Кодекса имущество, составляющее ПИФ, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот ПИФ.
Таким образом, налог на имущество организаций, исчисленный в отношении имущества, составляющего ПИФ, уплачивается управляющей компанией за счет имущества ПИФ.
Согласно пункту 1 статьи 10 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" ПИФ признается обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.06.2026 N 03-07-11/50249

Вопрос: Об НДС и составлении счетов-фактур при получении авансов, поступивших по агентскому договору для уплаты госпошлины за услугу по регистрации объектов интеллектуальной собственности.

Ответ: На основании пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
В связи с этим при оказании посреднических услуг по агентскому договору налогоплательщик-агент определяет налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в порядке, установленном пунктом 1 статьи 156 Кодекса, как сумму своего вознаграждения.
На основании пункта 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по НДС у налогоплательщика-агента при оказании посреднических услуг в интересах принципала на основе агентского договора является наиболее ранняя из дат: день оказания услуг или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг.
Таким образом, в налоговую базу по НДС у налогоплательщика-агента включаются только денежные средства, полученные от принципала в счет предстоящего оказания посреднических услуг на основании агентского договора.
Что касается вопроса составления счетов-фактур при получении денежных средств по указанным услугам, то при решении данного вопроса следует руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.06.2026 N 03-07-11/49545

Вопрос: О документальном подтверждении расходов в целях налога на прибыль и проверке обоснованности снижения налоговой базы по данному налогу.

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, содержащим обязательные реквизиты, определенные Законом N 402-ФЗ.
Кодекс не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 252 Кодекса, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.
Таким образом, расходы организации могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае оформления любыми документами, подтверждающими совершение факта хозяйственной жизни и соответствующими требованиям действующего законодательства, при условии обоснованности таких расходов.
При этом проверка обоснованности применения норм главы 25 Кодекса, снижающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен Кодексом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.06.2026 N 03-03-06/1/48969

Вопрос: О формировании первоначальной стоимости ОС, полученного унитарным предприятием от собственника, в целях налога на прибыль.

Ответ: Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, формируемой в налоговом учете, определяется исключительно положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Так, в общем случае первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (пункт 1 статьи 257 Кодекса).
При этом Кодексом для отдельных случаев получения основного средства налогоплательщиком предусмотрен специальный порядок формирования первоначальной стоимости таких основных средств (выявленных при инвентаризации или полученных безвозмездно (пункт 2 статьи 254 Кодекса), полученных в виде взноса в уставный капитал или при передаче в уставный фонд (пункт 1 статьи 277 Кодекса), полученных в результате реорганизации (пункт 2.1 статьи 252 Кодекса), в иных случаях получения имущества без несения расходов (пункт 6 статьи 252 Кодекса)).
Таким образом, при отсутствии затрат налогоплательщика на создание, приобретение основного средства первоначальная стоимость такого основного средства равна нулю (если вышеуказанными специальными правилами по формированию первоначальной стоимости не предусмотрено иное).
Учитывая вышеизложенное, при получении унитарным предприятием основного средства от собственника имущества этого предприятия следует руководствоваться следующим.
Получение унитарным предприятием основного средства от собственника имущества этого предприятия не признается доходом (подпункт 26 пункта 1 статьи 251 Кодекса). Так как при этом налогоплательщик - унитарное предприятие не несет расходы, то первоначальная стоимость такого амортизируемого имущества равна нулю.
Однако если получение унитарным предприятием вновь созданного основного средства осуществляется его передачей в уставный фонд этого унитарного предприятия, то у налогоплательщика - унитарного предприятия в налоговом учете по правилам абзаца десятого пункта 1 статьи 277 Кодекса формируется первоначальная стоимость такого амортизируемого имущества (в виде расходов на его приобретение (создание), осуществленных в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации), которое в дальнейшем подлежит амортизации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.06.2026 N 03-03-07/49104

Вопрос: Организация находится на упрощенной системе налогообложения и осуществляет свою деятельность в рамках концессионного соглашения. В 2025 г. по концессионному соглашению на учет поставлены объекты концессионного соглашения.
Все плательщики УСН с 1 января 2025 г. становятся плательщиками НДС.
Согласно общей норме п. 1 ст. 145 НК РФ с 1 января 2025 г. не предусматривает отмены освобождения от НДС для концессионеров на УСН при условии, что доходы предприятия не превышают лимит в 60 млн руб.
Таким образом, организация как плательщик УСН в целом, включая деятельность в рамках концессии, стала плательщиком НДС с 2025 г. Но так как налоговый доход предприятия за 2024 г. не превысил 60 млн руб., есть мнение, что организация в целом, включая деятельность в рамках концессии, автоматически получает освобождение от обязанностей плательщика НДС с 1 января 2025 г. и не будет облагать НДС выручку от реализации в рамках концессионного соглашения.
Каков порядок применения действующего законодательства о налогах и сборах и правомерны ли действия организации?

Ответ: С 1 января 2025 года в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
В связи с этим указанные организации и индивидуальные предприниматели с 1 января 2025 года НДС для уплаты в бюджет исчисляют в соответствии с положениями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Так, согласно пункту 1 статьи 145 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, в случае соблюдения условий, предусмотренных данной статьей, применяют освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее - освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС).
Особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках концессионных соглашений установлены статьей 174.1 Кодекса и предусматривают, что при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на концессионера.
Так, на основании пункта 2 статьи 174.1 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с концессионным соглашением концессионер обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном Кодексом.
Кроме того, пунктом 3 статьи 174.1 Кодекса установлено, что налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, в соответствии с концессионным соглашением предоставляется только концессионеру при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому лицу, в порядке, установленном главой 21 Кодекса.
Участник договора простого товарищества, участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, концессионер, доверительный управляющий ведут учет операций, совершенных в процессе выполнения договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления имуществом, по каждому указанному договору отдельно (пункт 4 статьи 174.1 Кодекса).
Таким образом, при совершении концессионером, применяющим УСН, в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на такого концессионера возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.
При этом в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых концессионером в рамках концессионного соглашения, применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предоставляемое непосредственно организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, Кодексом не предусмотрено.
Учитывая изложенное, организации-концессионеры, применяющие УСН, в отношении операций по реализации услуг, совершаемых в рамках концессионного соглашения, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не применяют.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.06.2026 N 03-07-11/49022

Вопрос: Статья 145 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) определяет случаи, когда налогоплательщик НДС освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика (обязанность по уплате налога возложена на субъекта законодательством, но при определенных условиях он освобожден от ее исполнения). Одним из таких случаев является непревышение годового объема доходов в совокупности: 20 млн руб. за 2025 г., 15 млн руб. за 2026 г., 10 млн руб. за 2027 г. и последующие годы для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Статья 149 НК РФ устанавливает операции, не подлежащие налогообложению НДС (то есть, если субъект осуществляет указанные виды деятельности, по указанным ОКВЭД он вообще не является субъектом правоотношений по уплате НДС). Так, в соответствии с п. 4 ч. 2 ст. 149 НК РФ к операциям, не подлежащим налогообложению НДС, относятся услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.
На основании п. 6 ст. 149 НК РФ и в соответствии с Письмом Минфина России от 05.05.2025 N 03-07-11/44612 указанные услуги не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Индивидуальный предприниматель организует и проводит групповые коррекционные занятия по подготовке к школе, запуску и развитию речи, развитию коммуникации и социализации для детей от 2 до 8 лет с особенностями развития (ЗПР, ЗППР, аутизм, умственная отсталость и др.), действуя на основании лицензии на дополнительное образование детей и взрослых по программам развития речи при тяжелых множественных нарушениях речи (применяемые ОКВЭД: 88.91 и 85.41).
Требуется разъяснить:
- учитывая, что термины "кружок", "секция" и "студия" не имеют законодательного регулирования, освобождается ли деятельность по проведению групповых коррекционных занятий по подготовке к школе, запуску и развитию речи, развитию коммуникации и социализации для детей с особенностями развития на основании лицензии на дополнительное образование детей и взрослых от налогообложения НДС на основании п. 4 ч. 2 ст. 149 НК РФ;
- применяются ли к индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН и осуществляющему указанные в настоящем обращении виды деятельности, положения ст. 145 НК РФ;
- если положения ст. 145 НК РФ применяются к индивидуальному предпринимателю, осуществляющему указанные виды деятельности, учитываются ли при определении величины годового дохода доходы от операций, не подлежащих обложению НДС;
- при превышении лимитов годового объема выручки начисляется ли НДС к видам деятельности, освобождаемым от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ?

Ответ: С 1 января 2025 года положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и, соответственно, НДС для уплаты в бюджет исчисляют на основании положений главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Так, согласно пункту 1 статьи 145 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, в случае соблюдения ими условий, предусмотренных данной статьей, применяют освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
Если организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, то осуществляемые ими операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежат налогообложению НДС по налоговым ставкам, установленным статьей 164 Кодекса, либо не облагаются данным налогом на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.
На основании пункта 6 статьи 149 Кодекса перечисленные в данной статье Кодекса операции не подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и не имеющий оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при реализации услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях вправе применять освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса, в случае наличия у него соответствующей лицензии, если законодательством Российской Федерации предусмотрено лицензирование этих услуг.
Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Поскольку понятия "кружок", "секция" и "студия" Кодексом не предусмотрены, при определении этих понятий в целях применения освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса, возможно руководствоваться национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 55594-2013 "Услуги населению. Услуги по обучению населения на курсах и в кружках. Общие требования", утвержденным и введенным в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 6 сентября 2013 г. N 872-ст.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.06.2026 N 03-07-11/48110

Вопрос: ООО зарегистрировано 28.12.2024.
В 2025 г. ООО вело деятельность по ОКВЭД 56.10 "Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания". Возможно ли освобождение от налогообложения по НДС в 2025 г. при превышении лимита в 60 млн руб. согласно пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ и обязано ли ООО, зарегистрированное за 4 дня до конца календарного года, соблюдать в 2024 г. условия, перечисленные в пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, для получения льготы в 2025 г.?
В 2024 г. ООО не имело физической возможности осуществлять деятельность (не было открыто расчетных счетов, не настроена ККТ, не было персонала), и, соответственно, в 2024 г. общество физически не могло соблюдать условия, перечисленные в пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Ответ: Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождение от налога на добавленную стоимость (далее - НДС) применяется в отношении услуг общественного питания, оказываемых организациями (индивидуальными предпринимателями) через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при одновременном соблюдении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, следующих условий:
- сумма доходов не превышает в совокупности 3 млрд рублей (2 млрд рублей до 1 октября 2025 г.);
- удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составляет не менее 70 процентов;
- среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией (индивидуальным предпринимателем) в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, в субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого представлен расчет по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.
В то же время в соответствии с абзацем одиннадцатым подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса при создании организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) указанная организация (индивидуальный предприниматель) вправе применить предусмотренное данным подпунктом освобождение от НДС в налоговых периодах календарного года, в котором создана указанная организация (осуществлена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя), без ограничений, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Кодекса.
При этом применение освобождения от НДС, установленного подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, в отношении услуг общественного питания, оказываемых организацией (индивидуальным предпринимателем) в году, следующем за календарным годом, в котором была создана организация (осуществлена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя), без ограничений, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Кодекса, Кодексом не предусмотрено.
Таким образом, в целях применения освобождения от НДС в отношении услуг общественного питания, оказываемых организацией (индивидуальным предпринимателем) в годах, следующих за календарным годом, в котором была создана данная организация (осуществлена государственная регистрация индивидуального предпринимателя), организации (индивидуальному предпринимателю) следует соблюдать ограничения, установленные в том числе подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.06.2026 N 03-07-07/48066

Вопрос: О применении резидентами СПВ пониженных ставок по налогу на прибыль при строительстве жилых домов и иных объектов недвижимости с привлечением средств от участников строительства.

Ответ: Порядок и основания приобретения и прекращения статуса резидента свободного порта Владивосток (далее - СПВ), заключения соглашения об осуществлении деятельности на территории СПВ (далее - соглашение) и, соответственно, осуществления деятельности на территории СПВ регулируются положениями Федерального закона от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).
Согласно частям 2 и 3 статьи 12 Федерального закона N 212-ФЗ в течение срока действия соглашения резидент СПВ обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением, и осуществить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и сроки, которые предусмотрены соглашением.
При этом деятельность, не предусмотренная соглашением, может осуществляться резидентом СПВ в соответствии с законодательством Российской Федерации без применения мер государственной поддержки, предусмотренных Федеральным законом N 212-ФЗ.
Следует также учесть, что юридическое лицо получает статус резидента СПВ со дня внесения соответствующей записи в реестр резидентов СПВ (часть 12 статьи 11 Федерального закона N 212-ФЗ).
Положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для организаций, получивших статус налогоплательщика - резидента СПВ, предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (пункт 1.8 статьи 284 Кодекса).
Пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, применяются налогоплательщиком - резидентом СПВ в течение пяти, а в бюджеты субъектов Российской Федерации - в течение десяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений (пункты 4 и 5 статьи 284.4 Кодекса).
В целях применения данных пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций налогоплательщик - резидент СПВ должен отвечать одновременно требованиям, установленным статьей 284.4 Кодекса.
Указанные пониженные налоговые ставки применяются либо ко всей налоговой базе, при условии что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 Кодекса, либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 2 и 3 статьи 284.4 Кодекса).
Условием применения налогоплательщиком - резидентом СПВ пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций к отдельной налоговой базе является его обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения (подпункт 1 пункта 3 статьи 284.4 Кодекса).
При этом вид деятельности, в отношении которого применяются пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, определяется с учетом условий соглашения, заключаемого в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ.
В случае несогласия с решением налогового органа, вынесенным по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, оно может быть обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном главой 19 "Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц" Кодекса и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.06.2026 N 03-03-06/1/45991

Вопрос: О формировании первоначальной стоимости и амортизации ОС, полученного унитарным предприятием от собственника в уставный фонд, в целях налога на прибыль.

Ответ: Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, формируемой в налоговом учете, устанавливается исключительно Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, в общем случае первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (пункт 1 статьи 257 Кодекса).
В то же время Кодексом для отдельных случаев получения основного средства налогоплательщиком предусмотрен специальный порядок формирования первоначальной стоимости таких основных средств, полученных в виде взноса в уставный капитал или при получении в уставный фонд (пункт 1 статьи 277 Кодекса) или иных случаях получения имущества без несения расходов (пункт 6 статьи 252 Кодекса).
Таким образом, при отсутствии затрат налогоплательщика на создание, приобретение основного средства первоначальная стоимость такого основного средства равна нулю (если вышеуказанными специальными правилами по формированию первоначальной стоимости не предусмотрено иное).
Также получение унитарным предприятием основного средства от собственника имущества этого предприятия не признается доходом (подпункт 26 пункта 1 статьи 251 Кодекса). Поскольку унитарное предприятие в данном случае не несет расходов, первоначальная стоимость амортизируемого имущества будет равна нулю.
Вместе с тем при поступлении основного средства в уставный фонд унитарного предприятия в налоговом учете по правилам абзаца десятого пункта 1 статьи 277 Кодекса формируется первоначальная стоимость такого амортизируемого имущества (в виде расходов на его приобретение (создание), осуществленных в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации), которое в дальнейшем подлежит амортизации.
Таким образом, данная норма применяется только к вновь созданным за счет бюджетных средств основным средствам.
При этом следует учесть, что вышеуказанные положения пункта 1 статьи 277 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2019 (пункт 13 статьи 3 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").
Следовательно, если основные средства, находящиеся в хозяйственном или оперативном управлении унитарного предприятия, были им использованы в его хозяйственной деятельности и впоследствии включены (документально оформлены) в уставный фонд, такие основные средства признаются амортизируемым имуществом данного предприятия с первоначальной стоимостью, равной нулю.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.06.2026 N 03-03-06/1/45964

Вопрос: Об определении начала течения срока применения участником РИП пониженных ставок по налогу на прибыль.

Ответ: В соответствии с пунктом 1.5 статьи 284 и статьей 284.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) участники регионального инвестиционного проекта (далее - РИП) имеют право применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций при выполнении определенных условий.
Кодекс также предоставляет участникам РИП право выбора способа определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Так, пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются ко всей налоговой базе при соблюдении 90-процентного значения доли доходов либо к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации РИП, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации РИП, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности (пункт 1 статьи 284.3 Кодекса).
При этом период применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций исчисляется с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП (пункты 2 и 3 статьи 284.3 Кодекса).
Таким образом, для определения начала течения срока применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций участник РИП должен определить налоговый период, в котором возникла первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП. При этом необходимость определения прибыли от реализации товаров предусмотрена положениями статьи 315 Кодекса (подпункт 1 пункта 4 статьи 315 Кодекса).
Первая прибыль от реализации товаров, произведенных в рамках РИП, может быть получена и в налоговом периоде, когда налоговая база для исчисления налога на прибыль организаций равна нулю (получен убыток в целом по организации).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.05.2026 N 03-03-06/1/44985

Вопрос: Об учете доходов в виде процентов по долговым обязательствам при определении доли доходов 90% в целях применения личным фондом ставки 15% по налогу на прибыль.

Ответ: В соответствии с положениями пункта 1.18 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для личных фондов устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 15 процентов. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 13 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Указанная налоговая ставка применяется налогоплательщиками при выполнении условия, установленного статьей 284.12 Кодекса, и в порядке, установленном указанной статьей.
Согласно статье 284.12 Кодекса личный фонд применяет налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 Кодекса, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы, поименованные в пункте 2 указанной статьи Кодекса.
В конечный перечень таких доходов для выполнения условия о применимой налоговой ставке включен в том числе процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибыли и конвертируемые облигации (подпункт 3 пункта 2 статьи 284.12 Кодекса).
В свою очередь, в соответствии с положениями пункта 1 статьи 269 Кодекса в целях главы 25 Кодекса под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления, а также денежные обязательства, возникающие из соглашения о финансировании участия в кредите (займе).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.05.2026 N 03-03-06/3/45110

Вопрос: О признании задолженности, возникшей в связи с индексацией присужденных судом денежных сумм, сомнительным долгом при формировании резерва по сомнительным долгам в целях налога на прибыль.

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Также сомнительным долгом признается задолженность перед налогоплательщиком по уплате штрафов, пеней и иных санкций, подтвержденная решением суда, принятым по договорам, по которым задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, признана сомнительной.
Согласно статье 183 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) по заявлению взыскателя или должника арбитражный суд первой инстанции, рассмотревший дело, производит индексацию присужденных судом денежных сумм на день исполнения решения суда. При этом заявление об индексации присужденных судом денежных сумм может быть подано в срок, не превышающий одного года со дня исполнения должником судебного акта.
Учитывая вышеизложенное, в частности то, что задолженность на сумму индексации возникает после того, как исполнены обязательства перед налогоплательщиком, возникшие по первому решению суда, то задолженность перед налогоплательщиком на основании решения суда, принятого в соответствии с положениями статьи 183 АПК РФ, не может квалифицироваться как задолженность перед налогоплательщиком по уплате штрафов, пеней и иных санкций, принятых по договорам, по которым задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, признана сомнительной.
Следовательно, задолженность по уплате суммы индексации, присужденной в порядке статьи 183 АПК РФ, не признается сомнительным долгом, учитываемым при формировании резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.05.2026 N 03-03-06/1/44575

Вопрос: Об определении стоимости акций (долей в уставном капитале) экономически значимой организации в целях налога на прибыль.

Ответ: Согласно абзацу первому пункта 2.6 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) стоимостью акций (долей в уставном капитале) экономически значимой организации (далее - ЭЗО), полученных налогоплательщиком пропорционально доле его косвенного владения в уставном капитале ЭЗО в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 04.08.2023 N 470-ФЗ "Об особенностях регулирования корпоративных отношений в хозяйственных обществах, являющихся экономически значимыми организациями" (далее - Федеральный закон), признается для целей главы 25 Кодекса величина, равная произведению сформированной в налоговом учете стоимости акций (долей в уставном капитале) иностранной холдинговой компании (далее - ИХК), а также ценных бумаг иностранного эмитента, удостоверяющих права на акции ИХК, указанной в статье 3 Федерального закона, находящихся в собственности этого налогоплательщика, и доли балансовой стоимости акций (долей в уставном капитале) ЭЗО, принадлежащих указанной ИХК, в балансовой стоимости ее активов, если иное не установлено настоящим пунктом, по данным финансовой отчетности по состоянию на последнюю отчетную дату, предшествующую 01.03.2022.
Соответственно, вышеприведенные положения Кодекса в общем случае предопределяют размер применимой доли владения ИХК акциями ЭЗО в балансовой стоимости активов ИХК к сформированной налогоплательщиком налоговой стоимости принадлежащих ему акций (долей в уставном капитале) ИХК, а также ценных бумаг иностранного эмитента, удостоверяющих права на акции ИХК, формирующих косвенное владение налогоплательщиком долей в уставном капитале ЭЗО.
Вместе с тем положения абзаца второго пункта 2.6 статьи 277 Кодекса устанавливают право ЭЗО принять решение определить долю владения ИХК акциями (долями в уставном капитале) ЭЗО на основании соответствующего отчета об оценке доли рыночной стоимости акций (долей в уставном капитале) ЭЗО в рыночной стоимости активов ИХК.
ЭЗО опубликовывает скорректированный с учетом рыночной оценки расчет рассматриваемой доли не позднее 30 календарных дней с даты составления отчета об оценке на сайте экономически значимой организации или в печатном издании, предназначенном для опубликования данных о государственной регистрации юридических лиц.
Соответственно, в этом случае для целей определения стоимости акций (долей в уставном капитале) ЭЗО, рассчитываемой в соответствии с положениями пункта 2.6 статьи 277 Кодекса, принимается доля, определенная на основании отчета об оценке, а определяемая в соответствии с абзацем первым пункта 2.6 статьи 277 Кодекса доля балансовой стоимости акций (долей в уставном капитале) ЭЗО, принадлежащих такой ИХК, в балансовой стоимости активов ИХК не применяется.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.05.2026 N 03-03-06/1/45117

Вопрос: Об исправлении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, если по ранее совершенным операциям по реализации товаров (работ, услуг) была изменена цена контракта.

Ответ: Пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, за исключением случаев, если размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действующие в налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены ошибки (искажения), превышают размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действовавшие в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся указанные ошибки (искажения).
Таким образом, если по ранее совершенным операциям по реализации товаров (работ, услуг) в последующие периоды была изменена цена контракта, исправление подобных искажений осуществляется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 54 Кодекса.

Основание: ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ от 27.05.2026 N 03-03-06/1/44582, от 26.05.2026 N 03-03-07/44338

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль стимулирующих выплат работникам, находящимся в мобилизационном людском резерве, производимых в период нахождения на специальных сборах.

Ответ: Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовыми отношениями являются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка.
В соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, выплаты, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, должны быть обусловлены выполнением работником трудовой функции в интересах, под управлением и контролем работодателя.
Согласно пункту 2 статьи 51.2 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Закон N 53-ФЗ) под мобилизационным людским резервом понимаются граждане, пребывающие в запасе и заключившие в установленном порядке контракт о пребывании в мобилизационном людском резерве. Указанный контракт заключается между гражданином и от имени Российской Федерации - Министерством обороны Российской Федерации или иным федеральным органом исполнительной власти, в котором Законом N 53-ФЗ предусмотрена военная служба (пункт 1 статьи 57.2 Закона N 53-ФЗ).
Пунктом 4 статьи 57.1 Закона N 53-ФЗ предусмотрено, что граждане, пребывающие в мобилизационном людском резерве Вооруженных Сил Российской Федерации, могут направляться на специальные сборы для обеспечения защиты критически важных объектов и иных объектов жизнеобеспечения на основании указа Президента Российской Федерации. Порядок проведения специальных сборов утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 25.12.2025 N 2127 "Об утверждении Правил проведения специальных сборов граждан Российской Федерации, пребывающих в мобилизационном людском резерве Вооруженных Сил Российской Федерации" (далее - Порядок). Согласно Порядку привлечение резервистов, направленных на специальные сборы, к исполнению иных обязанностей запрещается, а выплаты и возмещения отдельных видов финансового обеспечения в их пользу производятся военными комиссариатами или воинскими частями (пункты 10 - 12 Порядка).
При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам на оплату труда в целях Кодекса относится, в частности, сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде.
Учитывая, что работник в период нахождения на специальных сборах не выполняет трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, то выплаты работодателя в пользу работника за этот период не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли, за исключением выплат, которые работодатель обязан осуществить в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.05.2026 N 03-03-06/1/44640

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов в виде платы за технологическое присоединение основных средств к электрическим сетям.

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно пункту 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов налогоплательщика на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Расходы в виде платы за технологическое присоединение основных средств к электрическим сетям учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций при условии соответствия таких расходов критериям, установленным статьей 252 Кодекса.
Учитывая, что указанные расходы непосредственно не связаны с приобретением, сооружением, изготовлением, а также доведением данных объектов до состояния, в котором они пригодны для использования, такие расходы могут учитываться для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Если расходы в виде платы за технологическое присоединение, в соответствии со статьей 318 Кодекса и применяемой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения прибыли, относятся к косвенным расходам, такие расходы включаются в состав расходов текущего налогового (отчетного) периода.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.05.2026 N 03-03-07/44584

Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль участниками СПИК, а также пониженного тарифа страховых взносов организацией, являющейся участником промышленного кластера и стороной СПИК.

Ответ: В части налога на прибыль организаций
Для налогоплательщиков - участников специальных инвестиционных контрактов (далее - СПИК) законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации (абзац десятый пункта 1 статьи 284 и пункт 3 статьи 284.9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)). При этом ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет устанавливается в размере 0 процентов в течение периода применения пониженной налоговой ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации (пункт 1.14 статьи 284 и пункт 3 статьи 284.9 НК РФ).
Указанные пониженные ставки по налогу на прибыль организаций действуют с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК (пункт 3 статьи 284.9 НК РФ).
При этом участники СПИК могут выбрать способ определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются пониженные ставки (абзацы второй и третий пункта 1 статьи 284.9 НК РФ).
Так, положениями статьи 284.9 НК РФ участники СПИК могут применять пониженные налоговые ставки либо ко всей налоговой базе, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, в случае если доходы от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ (без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ), либо к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации указанного инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.
Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ под инвестиционным проектом понимается ограниченный по времени и затрачиваемым ресурсам комплекс мероприятий, предусматривающих создание и последующую эксплуатацию нового имущественного комплекса и (или) нематериальных активов либо модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) существующего имущественного комплекса в целях создания нового производства товаров (работ, услуг), увеличения объемов существующего производства товаров (работ, услуг) и (или) предотвращения (минимизации) негативного влияния на окружающую среду.
При этом товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (пункт 3 статьи 38 НК РФ).
Таким образом, пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные для налогоплательщиков - участников СПИК, могут применяться исключительно к прибыли, полученной от реализации новых либо от дополнительно произведенных товаров в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК.
В части страховых взносов
Исходя из положений подпункта 21 пункта 1 и пункта 2.2 статьи 427 НК РФ для организаций, которые включены в реестр организаций, являющихся участниками промышленных кластеров, подтвердивших соответствие требованиям к промышленным кластерам, установленным Правительством Российской Федерации, являющихся одновременно сторонами СПИК, стороной которых является Российская Федерация, заключенных в соответствии со статьей 16 Федерального закона от 31.12.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" (далее соответственно - участник промышленного кластера, Федеральный закон N 488-ФЗ), установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6%. Формирование и ведение реестра участников промышленных кластеров, в том числе установление оснований для включения организации в указанный реестр и исключения из него, осуществляются Минпромторгом России в порядке, установленном приказом Минпромторга России от 28.04.2023 N 1564.
Положениями статьи 16 Федерального закона N 488-ФЗ предусмотрено, что СПИК заключается в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Исходя из положений пунктов 2, 13 и 16 Правил заключения специальных инвестиционных контрактов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 16.07.2015 N 708 "О специальных инвестиционных контрактах для отдельных отраслей промышленности", при заключении СПИК инвестор представляет в Минпромторг России, в частности, сведения о результатах (показателях), которые планируется достигнуть в ходе реализации инвестиционного проекта, включая количество рабочих мест, создаваемых в ходе реализации инвестиционного проекта, а также об объеме инвестиций.
При этом Минпромторг России в порядке, утвержденном приказом Минпромторга России от 28.02.2019 N 565, осуществляет мониторинг и контроль за исполнением инвесторами обязательств по заключенным с ними специальным инвестиционным контрактам.
На основании пункта 16 статьи 427 НК РФ упомянутый пониженный тариф страховых взносов применяется участником промышленного кластера в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта, реализуемого в соответствии со СПИК, при условии ведения раздельного учета выплат в пользу указанных лиц и выплат другим лицам в отношении иной деятельности, к которой применяются единые тарифы страховых взносов, установленные пунктом 3 статьи 425 НК РФ (общеустановленные).
В связи с изложенным участник промышленного кластера вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов только к выплатам, начисляемым физическим лицам, занятым в реализации инвестиционного проекта на рабочих местах, созданных в ходе реализации инвестиционного проекта и учтенных в СПИК.
Абзацем вторым пункта 16 статьи 427 НК РФ предусмотрено, что упомянутый пониженный тариф страховых взносов применяется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик был включен в реестр участников промышленных кластеров.
При этом указанный единый пониженный тариф страховых взносов применяется участником промышленного кластера при условии, что разница между суммой страховых взносов, исчисленной исходя из единых общеустановленных тарифов страховых взносов, и суммой страховых взносов, исчисленной с применением единого пониженного тарифа страховых взносов, определяемая участником промышленного кластера нарастающим итогом с начала применения единого пониженного тарифа страховых взносов, не превышает величину, равную объему осуществленных инвестиций на реализацию инвестиционного проекта, реализуемого в соответствии со СПИК, за аналогичный период.
Таким образом, объем осуществленных инвестиций на реализацию инвестиционного проекта, реализуемого в соответствии со СПИК, определяется участником промышленного кластера также с начала применения единого пониженного тарифа страховых взносов, и инвестиции, осуществленные организацией до 1-го числа месяца, следующего за месяцем включения ее в реестр участников промышленных кластеров, в данной величине не учитываются.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.05.2026 N 03-03-06/1/43877

Вопрос: Об учете расходов на оплату труда в целях налога на прибыль при применении метода начисления и исправлении ошибок, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.

Ответ: Согласно положениям статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса расходы (при методе начисления) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.
Пункт 4 статьи 272 Кодекса определяет, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 Кодекса расходов на оплату труда.
По общему правилу в соответствии с пунктом 1 статьи 54 Кодекса при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.05.2026 N 03-03-07/43701

Вопрос: Об определении срока нахождения ценных бумаг в собственности в целях НДФЛ при их реализации, если они выбывали из собственности по договору займа ценными бумагами с брокером или по договору репо.

Ответ: Согласно абзацу первому пункта 17.2 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (здесь и далее в редакции, применяемой с 01.01.2026) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, от реализации (за исключением случаев выхода (выбытия) из организации) долей участия в уставном капитале российских организаций, акций российских организаций при условии, что эти доли, акции составляют уставный капитал таких организаций, не более 50 процентов активов которых, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, и на дату реализации таких долей, акций они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
На основании абзаца десятого пункта 17.2 статьи 217 Кодекса в непрерывный срок нахождения в собственности налогоплательщика ценных бумаг, указанных в абзаце первом пункта 17.2 статьи 217 Кодекса, включается срок, в течение которого такие ценные бумаги выбыли из собственности налогоплательщика по договору займа ценными бумагами с брокером и (или) по договору репо.
В соответствии с абзацем первым и подпунктом 1 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса в случаях, предусмотренных главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса, при определении размера налоговых баз налогоплательщик с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанной статьей, имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) находившихся в собственности налогоплательщика непрерывно на момент реализации (погашения) более трех лет ценных бумаг, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса.
Абзацем вторым подпункта 3 пункта 2 статьи 219.1 Кодекса предусмотрено, что в целях применения указанного инвестиционного налогового вычета срок нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика включает в себя срок, в течение которого ценные бумаги выбыли из собственности налогоплательщика по договору займа ценными бумагами с брокером и (или) по договору репо.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.05.2026 N 03-04-06/43711

Вопрос: Об учете в составе инвестиционного вычета по налогу на прибыль расходов, формирующих первоначальную стоимость ОС в виде выкупленного предмета лизинга.

Ответ: В соответствии со статьей 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 или 1.19 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286.1 Кодекса.
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода может составлять не более 90 процентов суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Кодекса, за исключением расходов, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса.
Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Учитывая, что пунктом 1 статьи 257 Кодекса не предусмотрен особый порядок определения первоначальной стоимости основного средства в виде выкупленного предмета лизинга, то расходы, формирующие первоначальную стоимость такого основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Кодекса, могут быть учтены в составе инвестиционного налогового вычета с учетом положений пункта 4 статьи 286.1 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.05.2026 N 03-03-07/41837

Вопрос: О восстановлении сумм НДС и их учете в целях налога на прибыль при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав) в рамках благотворительной деятельности.

Ответ: Согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)", за исключением подакцизных товаров.
На основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), имущественным правам, подлежат восстановлению в случаях их дальнейшего использования для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, в том числе операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость в соответствии с указанным подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие восстановлению в соответствии с данным подпунктом пункта 3 статьи 170 Кодекса, учитываются в составе прочих расходов в целях налогообложения прибыли в соответствии со статьей 264 Кодекса.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами для целей налогообложения прибыли организаций признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, за исключением тех, которые указаны в статье 270 Кодекса.
Пунктом 16 статьи 270 Кодекса установлено, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.
В этой связи суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие восстановлению при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав) в рамках благотворительной деятельности, в общем случае также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.05.2026 N 03-03-06/1/41224

Вопрос: О ставках по налогу на прибыль для IT-организаций, имеющих статус участника проекта, если утрачено право на освобождение от уплаты налога и прибыль превысила 300 млн руб.

Ответ: Положениями пункта 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, установлены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (в 2022 - 2024 годах в размере 0 процентов, а в 2025 - 2030 годах - в размере 5 процентов в части налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, и в размере 0 процентов в части налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации).
В свою очередь, пунктом 1 статьи 246.1 Кодекса установлено, что организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" либо участников проекта в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 N 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - участники проекта), в течение десяти лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанными Федеральными законами имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков налога на прибыль организаций в порядке и на условиях, предусмотренных главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
На основании пункта 2 статьи 246.1 Кодекса участник проекта утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в двух случаях.
Во-первых, участник проекта утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика при утрате статуса участника проекта - с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен (абзац второй пункта 2 статьи 246.1 Кодекса).
В этом случае сумма налога на прибыль организаций за налоговый период, в котором участник проекта утратил этот статус, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней (пункт 3 статьи 246.1 Кодекса).
Во-вторых, участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с главой 25 Кодекса и полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, - с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение (абзац третий пункта 2 статьи 246.1 Кодекса).
Однако в данном случае прибыль, полученная после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 246.1 Кодекса, облагается налогом на прибыль организаций по налоговой ставке 0 процентов до налогового периода, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, превысил 300 миллионов рублей и (или) в котором участник проекта утратил статус участника проекта (пункт 5.1 статьи 284 Кодекса).
При этом в налоговом периоде, в котором произошло указанное превышение и (или) в котором участник проекта утратил статус участника проекта, прибыль, полученная таким участником проекта, подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, с начислением пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций и авансовых платежей по нему (абзац второй пункта 5.1 статьи 284 Кодекса). При этом отмечается, что пунктом 1 статьи 284 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 25 процентов с 01.01.2025 (в размере 20 процентов до 01.01.2025).
Таким образом, если организация - участник проекта была освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в силу статьи 246.1 Кодекса (либо применяла налоговую ставку 0 процентов в силу пункта 5.1 статьи 284 Кодекса), то для такой организации Кодексом предусмотрены специальные правила исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в налоговом периоде прекращения статуса участника проекта, когда подлежит уплате не только налог на прибыль организаций, но и соответствующие суммы пеней.
В этой связи если в 2023 или 2024 году организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, применявшей налоговые преференции, предусмотренные для участников проекта, утрачен статус участника проекта, то данной организации надлежит в налоговом периоде утраты статуса проекта исчислить и уплатить налог на прибыль организаций по ставке 20 процентов и соответствующие суммы пеней. Соответственно, если статус участника проекта утрачен такой организацией в 2025 году, то данной организации надлежит в налоговом периоде утраты статуса проекта исчислить и уплатить налог на прибыль организаций по ставке 25 процентов и соответствующие суммы пеней.
При этом с налогового периода, следующего за налоговым периодом утраты статуса участника проекта, организацией (участником проекта, утратившим статус участника проекта), осуществляющей деятельность в области информационных технологий, при выполнении условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, применяются налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса.
Одновременно обращается внимание, что с 01.01.2026 вне зависимости от выполнения иных условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, налоговая ставка, установленная пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, не подлежит применению организациями, имеющими статус участника проекта (абзацы девятнадцатый и двадцать второй пункта 1.15 статьи 284 Кодекса).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.05.2026 N 03-03-06/3/40731

Вопрос: Об определении объема капитальных вложений участниками РИП в целях применения льгот по налогу на прибыль при реализации имущества (доли в нем), созданного (приобретенного) в рамках реализации РИП.

Ответ: Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под инвестиционным проектом понимается ограниченный по времени и затрачиваемым ресурсам комплекс мероприятий, предусматривающих создание и последующую эксплуатацию нового имущественного комплекса и (или) нематериальных активов либо модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) существующего имущественного комплекса в целях создания нового производства товаров (работ, услуг), увеличения объемов существующего производства товаров (работ, услуг) и (или) предотвращения (минимизации) негативного влияния на окружающую среду.
Региональным инвестиционным проектом (далее - РИП) признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно требованиям, установленным, в частности, подпунктами 1, 2, 4, 5 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса (пункт 1 статьи 25.8 Кодекса).
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса установлен минимальный объем капитальных вложений, определяющих сумму финансирования РИП, в соответствии с инвестиционной декларацией. При этом в инвестиционной декларации отражается общий объем финансирования РИП.
Следует учесть, что основания, по которым статус налогоплательщика - участника РИП подлежит прекращению, поименованы в пункте 4 статьи 25.12 Кодекса.
Так, статус налогоплательщика - участника РИП подлежит прекращению на основании вступившего в силу решения по результатам налоговой проверки, проведенной в порядке, установленном Кодексом, выявившей несоответствие РИП и (или) его участника требованиям, установленным Кодексом и (или) законодательством субъекта Российской Федерации, а также невыполнение участником РИП обязательств, предусмотренных инвестиционной декларацией, в том числе в части сумм финансирования капитальных вложений РИП, - со дня включения организации в реестр участников РИП (подпункт 2 пункта 4 статьи 25.12 Кодекса).
Исходя из изложенного налогоплательщик - участник РИП в целях применения налоговых льгот обязан осуществить капитальные вложения в объеме, предусмотренном РИП (инвестиционной декларацией).
В соответствии со статьей 284.3 Кодекса налогоплательщики - участники РИП применяют пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций при выполнении определенных условий. При этом период действия указанных пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций ограничен десятью налоговыми периодами с момента получения первой прибыли от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП.
Вместе с тем период применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций не может превышать период, в течение которого сумма неуплаченного налога на прибыль организаций в связи с применением пониженных ставок не превышает величину, равную объему осуществленных капитальных вложений, указанных в инвестиционной декларации (пункт 3.1 статьи 284.3 Кодекса).
Учитывая вышеизложенное, объем осуществленных капитальных вложений, указанный в инвестиционной декларации, является показателем, достижение которого позволяет участнику РИП применять преференциальный налоговый режим.
Положениями Кодекса не предусмотрено уменьшение объема фактически осуществленных капитальных вложений, указанных в инвестиционной декларации, в случае когда участник РИП реализует имущество, созданное (приобретенное) в рамках РИП (в том числе долю в таком имуществе).
Вместе с тем в случае реализации доли в имуществе, созданном (приобретенном) в рамках реализации РИП, объем осуществленных капитальных вложений, указанных в инвестиционной декларации, для целей выполнения условий применения налоговых льгот, в том числе пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных для участников РИП, должен быть скорректирован на соответствующую сумму расходов (пропорционально размеру реализованной доли). При этом объем осуществленных капитальных вложений в части доли, оставшейся во владении участника РИП, может быть учтен в общем объеме капитальных вложений для целей применения указанных налоговых льгот, в том числе пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.
Основания, по которым возможен отказ по внесению изменений в инвестиционную декларацию, поименованы в пункте 3 статьи 25.12 Кодекса. В частности, отказ по внесению изменений в инвестиционную декларацию предусмотрен в случае снижения общего объема финансирования РИП в совокупности более чем на 10 процентов по отношению к уровню, заявленному в первоначальной инвестиционной декларации (подпункт 2 пункта 3 статьи 25.12 Кодекса).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.05.2026 N 03-03-06/1/38322

Вопрос: О формировании первоначальной стоимости амортизируемых НМА и применении повышающего коэффициента 2 к расходам на создание программного обеспечения собственными силами в целях налога на прибыль.

Ответ: В соответствии с абзацем одиннадцатым пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом (абзац двенадцатый пункта 3 статьи 257 Кодекса).
Согласно абзацу тринадцатому пункта 3 статьи 257 Кодекса при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 2.
Вместе с тем первоначальная стоимость нематериальных активов изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости нематериальных активов (пункт 2 статьи 257 Кодекса).
Таким образом, исходя из вышеуказанных норм Кодекса формирование первоначальной стоимости происходит только при приобретении (создании), изготовлении амортизируемых нематериальных активов и с учетом расходов на доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.
При этом применение коэффициента 2, установленного абзацем тринадцатым пункта 3 статьи 257 Кодекса, к расходам, указанным в пункте 2 статьи 257 Кодекса, главой 25 Кодекса не предусмотрено.
Что касается коэффициента 2, предусмотренного подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса, то он применяется к расходам, связанным с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, при условии, что указанными договорами (соглашениями) не предусматривается возможность передачи налогоплательщиком соответствующего права другим лицам. Применение повышающего коэффициента по указанному основанию к расходам на создание программного обеспечения собственными силами Кодексом не предусмотрено.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.05.2026 N 03-03-06/1/38483

Вопрос: О доходах от предоставления прав использования собственной программы для ЭВМ, не учитываемых в доле доходов 70% от IT-деятельности в целях налога на прибыль и страховых взносов.

Ответ: Согласно пункту 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов, при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы от деятельности в области информационных технологий, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
Исходя из положений пункта 2.2-2 и пункта 5 статьи 427 Кодекса российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, применяют единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15,0 процента в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов при одновременном выполнении двух условий - получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и соблюдение 70-процентной доли доходов от деятельности в области информационных технологий по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.
В частности, на основании абзаца седьмого пункта 1.15 статьи 284 и абзаца седьмого пункта 5 статьи 427 Кодекса в 70-процентную долю доходов от деятельности в области информационных технологий включаются доходы от предоставления данной организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет (за исключением доходов от предоставления указанных прав, если указанные права состоят, в частности, в получении возможности участвовать в организованных торгах на товарном рынке: в получении услуг, связанных с совершением сделок с недвижимым имуществом, в отношении объектов недвижимости продавцов и (или) застройщиков и (или) объектов долевого строительства).
Учитывая изложенное, организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий и имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов не вправе включать в 70-процентную долю доходов от деятельности в области информационных технологий доходы от предоставления прав использования собственной программы для ЭВМ, обеспечивающей функциональные возможности пользователей участвовать в организованных торгах на товарном рынке, а также в получении услуг, связанных с совершением сделок с недвижимым имуществом, в отношении объектов недвижимости продавцов и (или) застройщиков и (или) объектов долевого строительства.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.05.2026 N 03-03-06/1/38479

Вопрос: До 2026 г. ИП не являлся плательщиком НДС, применял совмещенный режим налогообложения - патент с УСН ("доходы минус расходы"), а именно:
01.01.2023 - 31.07.2023 - патент;
01.08.2023 - 31.12.2023 - УСН ("доходы минус расходы");
01.01.2024 - 29.06.2024 - патент;
30.06.2024 - 31.12.2024 - УСН ("доходы минус расходы");
2025 г. - патент;
05.01.2026 - 04.02.2026 - патент;
05.02.2026 - 28.02.2026 - УСН ("доходы минус расходы") без НДС;
01.03.2026 - по сегодняшний день находится на УСН ("доходы минус расходы") со ставкой НДС 22% с применением вычетов.
На дату, когда ИП стал плательщиком НДС, у него есть товарные остатки, которые теперь он продает с выделением НДС 22%. Этот товар был закуплен в разные периоды деятельности: как при патенте, так и при УСН.
Сейчас ИП нужно принять НДС к вычету со всех товарных остатков, который ранее нигде не был учтен. У ИП нет возможности делать большую наценку, чтобы покрыть появившийся НДС в текущем году, так как он продает товары повседневного спроса. Значительное повышение цен в этом сегменте недопустимо.
При патенте и УСН делалась минимальная наценка, которая только покрывала издержки предпринимателей, а в расходах УСН учитывалась только себестоимость проданного товара. Таким образом, НДС с товарных остатков на сегодняшний день нигде не учтен.
Как принять к вычету НДС с товарных остатков, закупленных в период действия патента и УСН, когда ИП не был плательщиком НДС, и как нужно оформить этот вычет? Имеются счета-фактуры от поставщиков с выделенным НДС 20%, но в них есть товары как проданные, так и непроданные. За какой период можно взять счета-фактуры, так как есть товар, до сих пор не реализованный с 2023 г.?

Ответ: В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС). Поэтому с 1 января 2025 г. указанные организации и индивидуальные предприниматели исчисляют НДС в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
В связи с этим с 1 января 2025 г. организация или индивидуальный предприниматель, применяющие УСН и начавшие исполнять обязанности налогоплательщика НДС, вычеты сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным начиная с 1 января 2025 г., производят в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.
Что касается товаров (работ, услуг), приобретенных до 1 января 2025 г., но не использованных при применении УСН, то суммы НДС по указанным товарам (работам, услугам) принимаются к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса (части 9 и 9.1 статьи 8 Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").
В отношении сумм НДС, предъявленных по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения (далее - ПСН), отмечается, что пункт 7 статьи 346.45 главы 26.5 "Патентная система налогообложения" Кодекса дополнен новым абзацем третьим, в соответствии с которым начиная с 25 апреля 2026 г. индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН и начавший исполнять обязанности налогоплательщика НДС, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые до утраты права на применение ПСН не были использованы при применении ПСН, принимает к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.05.2026 N 03-07-11/37650

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль безвозмездно полученного права пользования программным обеспечением, функционал которого является неотъемлемой частью процесса использования ЕСИА.

Ответ: При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
На основании пункта 8 статьи 250 Кодекса доходы налогоплательщика в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса, признаются внереализационными доходами налогоплательщика. При этом в силу пункта 2 статьи 248 Кодекса имущество, работы, услуги или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги передающему лицу.
Для целей главы 25 Кодекса безвозмездно полученное организацией право пользования программным обеспечением рассматривается как имущественное право. Соответственно, стоимость такого права при отсутствии специального основания, предусмотренного статьей 251 Кодекса, подлежит учету в составе внереализационных доходов.
Вместе с тем в соответствии с абзацем первым подпункта 64 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (за исключением денежных средств), имущественных прав, результатов работ, услуг, безвозмездно полученных организацией в случае, если законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и актами Правительства Российской Федерации на данную организацию возложена обязанность по принятию в собственность таких имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг.
Для целей применения подпункта 64 пункта 1 статьи 251 Кодекса определяющее значение имеет наличие возложенной законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации обязанности по принятию соответствующего имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг. Поэтому передача программного обеспечения организации не в собственность, а в безвозмездное пользование не исключает применение подпункта 64 пункта 1 статьи 251 Кодекса в отношении возникающего у организации соответствующего имущественного права.
Пунктом 2 постановления Правительства Российской Федерации от 10.07.2013 N 584 "Об использовании федеральной государственной информационной системы "Единая система идентификации и аутентификации в инфраструктуре, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме" (далее - постановление N 584, ЕСИА) установлены случаи, при которых доступ с использованием информационно-телекоммуникационной сети Интернет к информации, содержащейся в государственных и муниципальных информационных системах, предоставляется исключительно пользователям информации, прошедшим авторизацию в ЕСИА.
Согласно пункту 4 Правил использования ЕСИА, утвержденных постановлением N 584, использование ЕСИА осуществляется на безвозмездной основе.
Учитывая изложенное, доходы организаций, на которые в соответствии с постановлением N 584 возложена обязанность использовать ЕСИА, в виде безвозмездно полученного права на использование программного обеспечения, функционал которого является неотъемлемой частью процесса использования ЕСИА, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 64 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.05.2026 N 03-03-06/3/37558

Вопрос: О налоге на прибыль при выплате российской организацией - лицензиатом посреднику - иностранной организации (лицензиару) дохода за приобретение лицензий на программное обеспечение.

Ответ: Порядок налогообложения дохода иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 309 Кодекса установлено, что к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, относятся доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации.
В соответствии со статьей 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Российская организация - лицензиат, выплачивающая через организацию-посредника указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 309 Кодекса доход иностранной организации - лицензиару, подлежащий налогообложению в Российской Федерации, является налоговым агентом вне зависимости от способа осуществления выплаты дохода.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.08.2025 N 03-08-05/81813

Вопрос: Об НДФЛ с дохода белорусской организации от оказания услуг по доработке программного обеспечения российской организации.

Ответ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относятся в том числе доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности.
Вместе с тем согласно подпункту 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со статьей 105.1 Кодекса, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом.
В целях подпункта 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса работы считаются выполненными (услуги считаются оказанными) на территории Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Место осуществления деятельности такого покупателя определяется по месту государственной регистрации организации.
В силу норм статьи 7 Кодекса порядок налогообложения доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации определяется с учетом норм соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных между Российской Федерацией и иностранными государствами (в случае наличия).
Российская организация - налоговый агент при выплате дохода от оказания услуг иностранному взаимозависимому лицу - белорусской организации вправе применить положения статьи 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) при условии соблюдения положений пункта 1 статьи 312 Кодекса.
В случае если доход (часть дохода) белорусской организации от оказания услуг по доработке программного обеспечения российской организации можно квалифицировать как доход от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, выплата соответствующего дохода подлежит налогообложению в соответствии с положениями подпункта 4 пункта 1 статьи 309 Кодекса и статьей 11 "Доходы от авторских прав и лицензий" Соглашения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.08.2025 N 03-08-05/81812

Вопрос: О применении НПД гражданами иностранных государств.

Ответ: Правовые основы проведения эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - НПД) определены Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Федеральный закон).
Согласно частям 1 - 3 статьи 5 Федерального закона физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на применение НПД, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщиков НПД.
Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщиков НПД осуществляется гражданами Российской Федерации, а также гражданами государств - членов Евразийского экономического союза и гражданами Украины.
Применение указанного специального налогового режима гражданами иных иностранных государств не предусмотрено.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.08.2025 N 03-11-11/81345