РАЗЪЯСНЯЮЩИЕ ПИСЬМА ОРГАНОВ ВЛАСТИ
17 января 2025 г.
Вопрос: Организация, применяющая УСН, платит налог на имущество в отношении недвижимости, по которой налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Вправе ли она учесть в расходах при УСН сумму уплаченного налога на имущество организаций?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Кодексом).
Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, уменьшают полученные доходы на расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с главой 26.2 Кодекса, и налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса.
Подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса предусмотрено, что указанные расходы учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком при самостоятельном исполнении обязанности по уплате налога либо при погашении задолженности перед иным лицом, возникшей вследствие уплаты этим лицом в соответствии с Кодексом за налогоплательщика суммы налога.
Таким образом, организация при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде суммы налога на имущество организаций, уплаченной в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в порядке, установленном главой 30 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.12.2024 N 03-11-06/2/131199
Вопрос: О расчете в целях налога на прибыль суммы федерального инвестиционного налогового вычета и амортизационной премии.
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 286.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона N 176-ФЗ налогоплательщик, осуществивший расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса в редакции Федерального закона N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ), если иное не предусмотрено статьей 286.2 Кодекса в редакции Федерального закона N 176-ФЗ, имеет право уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленную им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьей 286 Кодекса по налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 Кодекса, и подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на установленный статьей 286.2 Кодекса в редакции Федерального закона N 176-ФЗ федеральный инвестиционный налоговый вычет в порядке, установленном статьей 286.2 Кодекса в редакции Федерального закона N 176-ФЗ.
В соответствии с пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса в редакции Федерального закона N 176-ФЗ федеральный инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода не может превышать 50 процентов от суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Кодекса, и (или) суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость амортизируемого нематериального актива в соответствии с абзацем одиннадцатым пункта 3 статьи 257 Кодекса, и (или) суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства или нематериального актива в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Кодекса (за исключением расходов на частичную ликвидацию), в совокупности.
При этом федеральный инвестиционный налоговый вычет не применяется к объектам основных средств и нематериальным активам, при формировании первоначальной стоимости которых соответствующие расходы учитываются с применением повышающего коэффициента.
В свою очередь, пунктом 3 статьи 286.2 Кодекса в редакции Федерального закона N 176-ФЗ определено, что категории налогоплательщиков, которые могут применять федеральный инвестиционный налоговый вычет, категории объектов основных средств и нематериальных активов, к которым применяется федеральный инвестиционный налоговый вычет, характеристики группы, в которую входят лица, указанные в пункте 2 статьи 286.2 Кодекса в редакции Федерального закона N 176-ФЗ, порядок и условия применения федерального инвестиционного налогового вычета, порядок определения величины федерального инвестиционного налогового вычета устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Так, в частности, на основании пункта 3 постановления Правительства Российской Федерации от 28.11.2024 N 1638 "О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета" определено, что величина федерального инвестиционного налогового вычета текущего налогового (отчетного) периода определяется в размере 3 процентов суммы расходов, указанных в пункте 4 статьи 286.2 Кодекса в редакции Федерального закона N 176-ФЗ.
В соответствии с пунктом 7 статьи 286.2 Кодекса в редакции Федерального закона N 176-ФЗ объекты амортизируемого имущества, в отношении которых было принято решение об использовании права на применение федерального инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.2 Кодекса в редакции Федерального закона N 176-ФЗ, включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости, уменьшенной на федеральный инвестиционный налоговый вычет, определенный по этим объектам амортизируемого имущества (а также на суммы, отнесенные в состав расходов отчетного (налогового) периода, в соответствии с положениями пункта 9 статьи 258 Кодекса по данному объекту), а суммы расходов, на которые изменяется первоначальная стоимость таких объектов в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения при формировании суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) (изменении первоначальной стоимости объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 Кодекса), уменьшаются на федеральный инвестиционный налоговый вычет, определенный по этим расходам (а также на суммы, отнесенные в состав расходов отчетного (налогового) периода, в соответствии с положениями пункта 9 статьи 258 Кодекса по данному объекту).
Согласно пункту 9 статьи 258 Кодекса в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 Кодекса, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.
Налогоплательщик имеет право, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.
На основании вышеизложенного федеральный инвестиционный налоговый вычет, а также исчисляемая в соответствии с положениями пункта 9 статьи 258 Кодекса "амортизационная премия" определяются на базе одной и той же величины - первоначальной стоимости (величины изменения первоначальной стоимости) объекта амортизируемого имущества - основного средства. В этой связи для расчета первого показателя соответствующая величина умножается на 3 процента, а для расчета второго показателя - на 10 процентов (30 процентов), если такие "максимальные" проценты предусмотрены учетной политикой для целей налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.12.2024 N 03-03-06/1/130574
Вопрос: Об уплате страховых взносов со стоимости услуги по проведению культурно-массового мероприятия, организуемого работодателем для своих работников в соответствии с коллективным договором.
Ответ: Пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
При этом пунктом 7 статьи 421 Кодекса установлено, что при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса.
Исходя из положений подпункта 2 пункта 3.4 статьи 23 и пункта 4 статьи 431 Кодекса на плательщика страховых взносов, то есть на организацию, производящую выплаты работникам, возложена обязанность ведения учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Таким образом, в случае если при оплате услуги по проведению культурно-массового мероприятия, организованного работодателем для своих работников, имеется возможность определения расходов организации на каждого работника, то стоимость таких услуг подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в натуральной форме в рамках трудовых отношений.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.12.2024 N 03-15-06/126025
Вопрос: О применении повышающего коэффициента при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных в целях налога на прибыль.
Ответ: На основании абзаца тринадцатого пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящиеся к сфере искусственного интеллекта, налогоплательщик налога на прибыль организаций вправе учитывать указанные расходы с применением повышающего коэффициента.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (пункт 4 статьи 259 Кодекса).
Учитывая изложенное, применение повышающего коэффициента, предусмотренного абзацем тринадцатым пункта 3 статьи 257 Кодекса, возможно только в том случае, если на дату ввода в эксплуатацию программа для ЭВМ включена в реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.
При этом обращается внимание, что программы для ЭВМ, введенные в эксплуатацию до 01.01.2025, должны быть отнесены к сфере искусственного интеллекта.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.12.2024 N 03-03-06/1/126137
Вопрос: Об учете расходов, удерживаемых маркетплейсом из выручки от реализации, поступающей от покупателей товаров, налогоплательщиком, применяющим УСН.
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
В соответствии со статьей 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Перечень доходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен в статье 251 Кодекса (подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса). Данный перечень доходов является закрытым.
Статьей 251 Кодекса не предусмотрено уменьшение доходов налогоплательщика на сумму комиссий и оплаты оказанных услуг маркетплейса.
В этой связи доходы налогоплательщика, применяющего УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не уменьшаются на сумму указанных расходов, удерживаемых маркетплейсом из выручки от реализации, поступающей ему от покупателей товаров.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Учитывая особенности реализации товаров по договорам через маркетплейс, в целях применения положений статьи 346.17 Кодекса дате получения дохода налогоплательщика, применяющего УСН, в данном случае будет соответствовать дата возникновения у него права распоряжаться полученными доходами.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.12.2024 N 03-11-06/2/123336
Вопрос: О документальном подтверждении в целях налога на прибыль расходов на приобретение электронного авиабилета для перевозки работника и потребления услуги воздушной перевозки.
Ответ: Для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) требования к документальному оформлению расходов установлены в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Пунктом 5 статьи 9 Закона N 402-ФЗ определено, что первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
Электронные документы, обращающиеся в рамках соглашений между участниками электронного взаимодействия, подписанные простой электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подписью, исходя из положений Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (далее - Закон N 63-ФЗ) признаются равнозначными документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в случаях, установленных соглашением, в том числе и для целей налогообложения прибыли организаций.
В случае оформления проездных документов электронными пассажирскими билетами необходимо учитывать, что согласно пункту 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
Таким образом, если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), оправдательным документом, подтверждающим расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, может являться сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета), в которой указана стоимость перелета, соответствующая требованиям статьи 252 НК РФ и Закона N 63-ФЗ.
Обращается внимание, что НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.
При этом организация должна подтвердить потребление услуги воздушной перевозки любыми документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт перевозки работника.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.11.2024 N 03-03-06/1/119381
Вопрос: Об определении фактического использования нежилых помещений для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания в целях налога на имущество организаций.
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса (как кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Виды объектов недвижимого имущества, облагаемых налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, определены в пункте 1 статьи 378.2 Кодекса.
Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса к таким объектам отнесены:
- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Критерии отнесения объектов недвижимого имущества к объектам, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, установлены пунктами 3 - 5 статьи 378.2 Кодекса.
В частности, из положений пункта 5 статьи 378.2 Кодекса следует, что фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Таким образом, фактическое использование нежилых помещений для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания определяется исходя из общей площади нежилых помещений, предназначенных для размещения указанных объектов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.11.2024 N 03-05-05-01/118746
Вопрос: О налоге на прибыль при осуществлении выплат участникам общества.
Ответ: Логика положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) подразумевает налогообложение всех доходов, полученных налогоплательщиком при осуществлении приносящей прибыль деятельности, за исключением поименованных в статье 251 НК РФ.
Что касается налогообложения дохода в виде дивидендов, сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, который получен акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
При этом согласно статье 250 НК РФ для целей главы 25 НК РФ к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемым в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации и величину внесенного им вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в имущество организации.
Таким образом, если выплаты участникам общества подпадают под регулирование вышеперечисленных положений главы 25 НК РФ, то они квалифицируются и подлежат налогообложению как доходы в виде дивидендов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.11.2024 N 03-03-06/1/117759
Вопрос: Об НДС при реализации организацией, применяющей с 01.01.2025 УСН, входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий.
Ответ: Согласно положениям Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость с 1 января 2025 года.
При этом подпунктом "а" пункта 1 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ предусмотрено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации сумма доходов, определяемых в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.
В связи с этим если организация, применяющая с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость не имеет, то операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые такой организацией, будут подлежать налогообложению налогом на добавленную стоимость по налоговым ставкам, установленным статьей 164 Кодекса, либо не облагаться данным налогом на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 Кодекса.
Согласно подпункту 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации операции по реализации входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства.
При этом в целях данного подпункта к организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.
Таким образом, при реализации организацией входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется при соблюдении требований к реализованным билетам как бланкам строгой отчетности, а также наличии у этой организации соответствующего кода вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов деятельности.
Таким образом, организация, применяющая с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения и не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, вправе при реализации входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса, в случае соблюдения условий, предусмотренных данным подпунктом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.11.2024 N 03-07-11/115893
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов на релокацию для трудоустройства иностранных граждан в организацию и уплате НДФЛ, страховых взносов с доходов в виде выплат гражданам на эти цели.
Ответ: В соответствии с положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 Кодекса, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.
Таким образом, налогоплательщик вправе учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций затраты при условии, что они соответствуют указанным критериям статьи 252 Кодекса. При этом обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен Кодексом.
Одновременно сообщается, что расходы, понесенные организацией в отношении граждан, не являющихся их работниками, для их последующего трудоустройства в этой организации, не могут быть учтены налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 Кодекса.
Касательно налогообложения доходов физических лиц сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав в интересах этого лица признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме, и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
По вопросу уплаты страховых взносов с сумм оплаты организацией расходов иностранных граждан на релокацию для трудоустройства и последующей работы в данной организации сообщается, что на основании пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Следовательно, выплаты, производимые в той или иной форме в пользу лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, не признаются объектом обложения страховыми взносами.
В случае если подобные выплаты производятся физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, после оформления трудовых отношений с ними, то они облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.
При этом международными договорами Российской Федерации может быть установлен особый порядок отнесения иностранных граждан к застрахованным лицам по обязательному социальному страхованию в Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.11.2024 N 03-03-06/1/114729
Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль и тарифов страховых взносов резидентом ТОР, в том числе расположенной в ДФО, имеющим обособленные подразделения в других ТОР.
Ответ: Особенности применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, определяемой налогоплательщиком - резидентом территории опережающего развития (далее - резидент ТОР), установлены статьей 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Так, налогоплательщиком - резидентом ТОР признается российская организация, которая получила статус резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ) и которая непрерывно до истечения указанных в пунктах 4 - 7 статьи 284.4 НК РФ сроков применения налоговых ставок по налогу на прибыль, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ, отвечает одновременно нескольким требованиям.
Одним из требований исключительно в целях применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций является условие, что такая организация не может иметь в своем составе обособленные подразделения, расположенные за пределами ТОР (за исключением обособленных подразделений, расположенных на других ТОР) (подпункт 2 пункта 1 статьи 284.4 НК РФ).
Пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются либо ко всей налоговой базе, при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего развития пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов (далее - соглашение), составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ, либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 2 и 3 статьи 284.4 НК РФ).
При этом условием применения резидентом ТОР пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций к отдельной налоговой базе является его обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения (подпункт 1 пункта 3 статьи 284.4 НК РФ).
Для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах обособленным подразделением организации в силу пункта 2 статьи 11 НК РФ признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Положениями статьи 288 НК РФ установлен единый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.
Согласно пункту 1 статьи 288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет суммы авансовых платежей, а также суммы налога по итогам налогового периода по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Исходя из положений пункта 2 статьи 288 НК РФ следует, что если налогоплательщик, ведущий раздельный учет доходов и расходов для определения налоговых баз, к которым применяются различные налоговые ставки по налогу на прибыль, имеет обособленные подразделения, то распределение прибыли между обособленными подразделениями (то есть определение доли прибыли) осуществляется применительно к каждой такой налоговой базе.
Таким образом, при заключении налогоплательщиком - резидентом ТОР нескольких соглашений он должен по каждому заключенному соглашению формировать отдельные налоговые базы по налогу на прибыль организаций. При этом при наличии у налогоплательщика - резидента ТОР обособленных подразделений в других ТОР в разных субъектах Российской Федерации каждая из сформированных таким образом налоговых баз распределяется между субъектами РФ в порядке, установленном статьей 288 НК РФ. При этом к распределенным по субъектам Российской Федерации налоговым базам применяются ставки налога на прибыль, установленные в данных субъектах Российской Федерации в соответствии с положениями и условиями законов этих субъектов Российской Федерации.
По вопросу применения единого пониженного тарифа страховых взносов резидентом ТОР, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа (далее - ДФО), в отношении выплат работникам обособленного подразделения, расположенного на ТОР, а также на иной ТОР, сообщается следующее.
Исходя из положений подпункта 12 пункта 1 и пункта 2.2 статьи 427 НК РФ для организаций, получивших статус резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ, установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6%.
При этом согласно положениям пункта 10.1 статьи 427 НК РФ плательщик страховых взносов применяет пониженные тарифы страховых взносов в течение десяти лет со дня получения им статуса резидента ТОР, расположенной на территории ДФО, исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.
Под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОР при исполнении соглашения.
При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения.
В связи с изложенным резидент ТОР вправе применять вышеупомянутый единый пониженный тариф страховых взносов только к выплатам, производимым физическим лицам в рамках трудовых отношений, являющимся объектом обложения страховыми взносами в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения, указанных в бизнес-плане инвестиционного проекта, представляемом в уполномоченный орган для заключения соглашения, а также в самом соглашении и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОР.
Учитывая, что преференциальный режим осуществления деятельности на ТОР, включая особенности налогообложения, установлен в целях стимулирования развития данных территорий и создания на них новых рабочих мест, в случае создания резидентом ТОР дополнительных рабочих мест, которые используются для исполнения соглашения, применение единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6% в отношении выплат работникам, принятым на эти дополнительно созданные новые рабочие места, возможно в случае заключения дополнительного соглашения к соглашению и согласования нового перечня рабочих мест с уполномоченным органом (управляющей компанией).
Одновременно сообщается, что порядок получения статуса резидента ТОР, заключения соглашения об осуществлении деятельности на ТОР и, соответственно, осуществления деятельности на ТОР регулируется положениями Федерального закона N 473-ФЗ.
Вместе с тем в соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы. При этом согласно положениям статьи 246 НК РФ филиалы (обособленные подразделения) не являются плательщиками налога на прибыль организаций.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.11.2024 N 03-03-06/1/114170
Вопрос: Об НДС при уступке права требования возмещения убытков.
Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) передача имущественных прав на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим операции по уступке права требования возмещения убытков признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Пунктом 1 статьи 153 Кодекса предусмотрено, что при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных главой 21 Кодекса. Такие особенности установлены статьей 155 Кодекса. При этом особенности определения налоговой базы при уступке права требования возмещения убытков указанной статьей 155 Кодекса не установлены.
В связи с этим при уступке указанных имущественных прав первоначальный кредитор определяет налоговую базу в соответствии с пунктом 2 статьи 153 Кодекса, согласно которому налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.
Что касается вычета налога на добавленную стоимость, предъявленного новому кредитору при уступке права требования возмещения убытков, то согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, если новым кредитором, получившим право требования возмещения убытков, осуществляется последующая уступка этого права требования, признаваемая объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, то суммы налога, предъявленные первоначальным кредитором по правам требования возмещения убытков, принимаются к вычету новым кредитором в порядке, установленном статьей 172 Кодекса.
В случае если последующая уступка права требования возмещения убытков новым кредитором не осуществляется, а происходит прекращение соответствующего обязательства, то суммы возмещения убытков по денежному требованию, уступленному первоначальным кредитором, новым кредитором в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются и, соответственно, оснований для принятия к вычету новым кредитором сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных первоначальным кредитором, не имеется.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.11.2024 N 03-07-11/113885
Вопрос: Об НДС с 01.01.2025 при оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах организацией, применяющей УСН.
Ответ: С 1 января 2025 года вступают в силу положения Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Кодекс), согласно которым организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС). В связи с этим с 1 января 2025 года указанные организации НДС для уплаты в бюджет исчисляют в соответствии с положениями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Так, с 1 января 2025 года организации, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 145 Кодекса.
В случае если с 1 января 2025 года организации, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые такими организациями, облагаются НДС по налоговым ставкам, указанным в статье 164 Кодекса, либо не облагаются НДС на основании пункта 2 статьи 146 или статьи 149 Кодекса.
Согласно пункту 8 статьи 164 Кодекса с 1 января 2025 года организации, применяющие УСН и не имеющие оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, вправе при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, применять налоговую ставку в размере 5 процентов (если сумма доходов, определяемых в порядке, предусмотренном пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса, не превышает в совокупности 250 миллионов рублей) либо 7 процентов (если сумма доходов, определяемых в порядке, предусмотренном пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса, не превышает в совокупности 450 миллионов рублей).
Кроме того, согласно абзацу второму пункта 9 статьи 164 Кодекса организации, применяющие налоговую ставку по НДС в размере 5 или 7 процентов, также применяют налоговую ставку в размере 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных с подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Кодекса. Поэтому в случае осуществления данными организациями операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в иных подпунктах пункта 1 статьи 164 Кодекса, соответствующие операции подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке в размере 5 или 7 процентов.
Таким образом, если с 1 января 2025 года организацией, применяющей УСН и не имеющей оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, решение о применении налоговой ставки в размере 5 или 7 процентов, указанной в пункте 8 статьи 164 Кодекса, не принято, такая организация при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах применяет налоговую ставку по НДС в размере 0 процентов, предусмотренную подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.11.2024 N 03-07-11/112772
Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Основными видами деятельности являются строительство и продажа собственной недвижимости. В 2024 г. организация планирует ввести в эксплуатацию многоквартирный дом с жилыми и нежилыми помещениями и, соответственно, реализовывать после оформления в собственность.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, с 2025 г. становятся плательщиками НДС, но при доходах до 60 млн руб. включительно в 2024 г. упрощенцы автоматически освобождаются от НДС (ст. ст. 145, 168 НК РФ).
У организации в 2024 г. доход, который облагается НДС (ст. 145 НК РФ), - это нежилая недвижимость (офисные помещения) в многоквартирном доме и жилая недвижимость (квартиры), которая освобождена от НДС (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Доход в целях применения положения ст. 145 НК РФ следует рассчитывать только применительно к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@), а продажа жилья, в том числе квартир, освобождена от НДС (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Как организация должна определять размер дохода в целях ст. 145 НК РФ: должна учитывать только доход от реализации нежилой недвижимости в многоквартирном доме, а жилую недвижимость (квартиры), которая освобождена от НДС (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ), не учитывать для определения размера дохода в целях начисления НДС (ст. 145 НК РФ)?
Ответ: С 1 января 2025 года вступают в силу положения Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федеральных законов от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Кодекс), согласно которым организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС). В связи с этим с 1 января 2025 года указанные организации НДС для уплаты в бюджет исчисляют в соответствии с положениями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 145 Кодекса с 1 января 2025 года организации, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при соблюдении одного из следующих условий:
за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация переходит на УСН, у указанной организации сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.1 Кодекса, а также в порядке, установленном Федеральным законом от 25 февраля 2022 г. N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", не превысила в совокупности 60 миллионов рублей;
за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанной организации сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.
При определении величины доходов, не превышающей в совокупности 60 миллионов рублей, не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, предусмотренные пунктом 11 части второй статьи 250 Кодекса, и доходы в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 Кодекса, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав).
При этом для организаций, применяющих УСН, иных особенностей определения вышеуказанной суммы доходов Кодексом не установлено.
В связи с этим организации, применяющей УСН и осуществляющей операции по реализации товаров (работ, услуг), как подлежащие налогообложению НДС, так и не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, при определении величины доходов, не превышающей в совокупности 60 миллионов рублей, следует учитывать в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.11.2024 N 03-07-11/112748
Вопрос: Федеральным законом от 27.06.2018 N 159-ФЗ "О внесении изменений в статьи 164 и 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в пп. 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ внесены изменения. В соответствии с принятыми изменениями право на применение налоговой ставки 0% по НДС при реализации драгоценных металлов банкам также предоставляется налогоплательщикам, осуществляющим без лицензии на пользование недрами производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы.
В Письме от 16.05.2023 N 03-07-05/44145 Минфин России указал, что, в случае если организация в соответствии с нормами Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" состоит на специальном учете, а также в ее учредительных документах указан вид экономической деятельности с кодом ОКВЭД 24.41 "Производство драгоценных металлов" и при этом имеет лом и отходы драгоценных металлов, образовавшиеся у нее в процессе собственного производства, которые передаются сторонним лицам на обработку (переработку) с целью получения концентратов и полуфабрикатов, передаваемых в дальнейшем на аффинаж на аффинажные заводы на давальческой основе, и осуществляет последующую реализацию драгоценных металлов банкам, в отношении данных операций по реализации драгоценных металлов применяется ставка НДС в размере 0%, предусмотренная пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Данный вывод поддержан также судом при рассмотрении дела N А40-169658/2022 по заявлению АО к ФНС России МИ по крупнейшим налогоплательщикам N 5.
Вместе с тем согласно пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация драгоценных металлов налогоплательщиками (за исключением указанных в пп. 6 и 6.2 п. 1 ст. 164 НК РФ) банкам освобождается от налогообложения НДС.
Организация (далее - ООО) является участником оборота драгоценных металлов, состоит на специальном учете в Федеральной пробирной палате, имеет лицензию на обработку (переработку) лома драгоценных металлов и код основного вида экономической деятельности 38.32.2 "Обработка (переработка) лома и отходов драгоценных металлов".
Фактически данное ООО осуществляет сбор автомобильных катализаторов и их дальнейшую переработку с использованием механических процессов (измельчение и гомогенизация в ножевых молках и шаровых мельницах) в продукцию - мелкодисперсный порошок, содержащий драгоценные металлы платиновой группы. На выпускаемую продукцию у ООО имеются соответствующие технические условия. Полученная ООО продукция по договорам подряда передается на дальнейшую обработку (переработку) сторонней организации для получения концентрата, содержащего драгоценные металлы платиновой группы, который, в свою очередь, поступает на аффинажный завод для окончательной переработки и получения слитков платины и палладия. Полученные слитки ООО реализует банкам.
Таким образом, ООО участвует в многостадийном процессе производства драгоценных металлов, состоит на спецучете, имеет необходимую лицензию, то есть подпадает под все критерии, перечисленные в Письме Минфина России от 16.05.2023 N 03-07-05/44145 и судебном деле N А40-169658/2022, за исключением кода основного вида экономической деятельности. В приведенных случаях у участника операций указан код ОКВЭД 24.41 "Производство драгоценных металлов", у ООО код основного вида экономической деятельности 38.32.2 "Обработка (переработка) лома и отходов драгоценных металлов".
На основании изложенного каков порядок применения налоговых ставок по НДС к операциям по реализации слитков драгоценных металлов банкам для вышеописанного случая? Какой нормой НК РФ в данном случае должно руководствоваться ООО - предусмотренной пп. 6 п. 1 ст. 164 или пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ?
Ответ: Согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налога на добавленную стоимость (далее - НДС) реализация драгоценных металлов налогоплательщиками (за исключением указанных в подпунктах 6 и 6.2 пункта 1 статьи 164 Кодекса) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России, и банкам.
На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса при реализации драгоценных металлов банкам налогоплательщиками, осуществляющими добычу или производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, а также налогоплательщиками, осуществляющими без лицензии на пользование недрами производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, применяется налоговая ставка по НДС в размере 0 процентов.
В связи с этим при реализации драгоценных металлов банкам налогоплательщиками, являющимися субъектами добычи и производства драгоценных металлов, применяется налоговая ставка по НДС в размере 0 процентов, указанная в пункте 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса. В случае если драгоценные металлы реализуются банкам налогоплательщиками, не относящимися к субъектам добычи и производства драгоценных металлов, то такими налогоплательщиками применяется освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Так, согласно понятиям, установленным статьей 1 Федерального закона от 26 марта 1998 г. N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" (далее - Федеральный закон N 41-ФЗ), производством драгоценных металлов является извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы; аффинаж драгоценных металлов.
При осуществлении деятельности по производству драгоценных металлов организации и индивидуальные предприниматели должны соблюдать требования законодательства Российской Федерации в отрасли драгоценных металлов, в том числе состоять на специальном учете с указанием в учредительных документах вида экономической деятельности с кодом ОКВЭД 24.41 "Производство драгоценных металлов".
На основании положений Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина России от 9 декабря 2016 г. N 231н, организации и индивидуальные предприниматели должны разработать и утвердить соответствующие инструкции, учитывающие специфику выполняемых ими операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями (при осуществлении деятельности по производству драгоценных металлов инструкции могут содержать описание технологических процессов, связанных с изменением содержания драгоценных металлов при их извлечении из отходов и лома, содержащих драгоценные металлы, в промежуточные продукты с качественными характеристиками, которые соответствуют используемым в организации стандартам или техническим условиям).
В то же время понятия "производство драгоценных металлов" и "обработка (переработка) лома и отходов драгоценных металлов" в Федеральном законе N 41-ФЗ обособлены и не являются идентичными.
С учетом изложенного если организация в соответствии с нормами Федерального закона N 41-ФЗ состоит на специальном учете, но при этом в ее учредительных документах вид экономической деятельности с кодом ОКВЭД 24.41 "Производство драгоценных металлов" не указан, то осуществление организацией первичной обработки приобретенных лома и отходов драгоценных металлов, которые передаются сторонним лицам на обработку (переработку) с целью получения концентратов и полуфабрикатов, передаваемых в дальнейшем на аффинаж на аффинажные заводы на давальческой основе, и последующей реализации драгоценных металлов банкам, не может являться достаточным основанием для применения в отношении операций по реализации банкам драгоценных металлов налоговой ставки НДС в размере 0 процентов, предусмотренной вышеуказанным подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса. В связи с этим данной организации в отношении указанных операций по реализации драгоценных металлов следует применять освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.11.2024 N 03-07-05/112777
Вопрос: Организация, будучи российской организацией - налогоплательщиком (далее по тексту - Заказчик работ), приобрела у иностранной организации - подрядчика, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, работы, местом реализации которых в порядке, определяемом ст. 148 НК РФ, является территория Российской Федерации. Стоимость работ, в соответствии с положениями договора, установлена в иностранной валюте. Указанные работы реализованы иностранной организацией - подрядчиком (далее по тексту - Подрядчик) в адрес Заказчика работ в полном объеме, при этом часть задолженности по оплате работ Подрядчику осталась непогашенной.
Руководствуясь своими хозяйственными интересами, Заказчик работ, Подрядчик и иная российская организация (далее по тексту - Новый должник) в порядке ст. 391 ГК РФ заключили Соглашение о переводе долга (далее по тексту - Соглашение) по оплате работ, приобретенных Заказчиком у Подрядчика, на Нового должника. При этом Сторонами Соглашения достигнута договоренность о фиксации в рублях размера долга перед Подрядчиком за выполненные работы путем перевода суммы задолженности в иностранной валюте в рубли по курсу, установленному Банком России на дату Соглашения. Далее условиями Соглашения предусматривается исполнение Новым должником обязательств по оплате задолженности за работы денежными средствами в рублях в адрес Подрядчика согласно определенному графику выплат.
Помимо вышеизложенного, в рамках Соглашения Заказчик работ обязуется в счет осуществления перевода долга перед Подрядчиком на Нового должника уплатить последнему сумму, равную сумме долга перед Подрядчиком, с учетом ее фиксации в рублях. При этом Заказчик работ и Новый должник допускают исполнение данного обязательства путем последующего зачета встречных требований.
В соответствии с порядком, содержащимся в ст. 161 НК РФ, при реализации работ, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, налоговыми агентами признаются организации, приобретающие на территории Российской Федерации работы у указанных иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика - иностранного лица и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.
Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме.
В целях реализации положений законодательства РФ о налогах и сборах верно ли, что в вышеописанной ситуации российская организация - Заказчик работ является налоговым агентом и несет соответствующие обязанности в объеме, предусмотренном п. 2 ст. 161 НК РФ, а также верны ли следующие порядок и сроки исчисления и уплаты ею налога на добавленную стоимость:
- с учетом положений п. 2 ст. 153 НК РФ размер налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость определяется исходя из размера долга перед Подрядчиком в рублях, зафиксированного в Соглашении;
- исчисление налога на добавленную стоимость налоговым агентом - Заказчиком работ производится в дату фактического осуществления им расходов, а именно в дату исполнения им своего обязательства по Соглашению перед Новым должником, либо посредством выплаты денежных средств, либо посредством зачета встречных требований;
- исполнение обязанности по уплате Заказчиком работ налога на добавленную стоимость осуществляется в общеустановленные сроки, предусмотренные ст. 174 НК РФ?
Ответ: На основании пунктов 1 и 2 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.
Налоговый агент обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость вне зависимости от того, исполняет ли он обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой этого налога, и иные обязанности, установленные главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Учитывая изложенное, российская организация, приобретшая у иностранного лица работы, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, плата за которые производится другой российской организацией в связи с заключением с этой другой российской организацией соглашения о переводе долга по оплате приобретенных работ, исчисляет, удерживает и уплачивает в бюджет налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента. При этом налог подлежит уплате в бюджет в налоговом периоде, в котором вступило в силу заключенное российской организацией соглашение о переводе долга на другую российскую организацию.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.11.2024 N 03-07-08/112986
Вопрос: О применении пониженной ставки по налогу на прибыль IT-организацией, одним из участников которой является иностранная организация с долей участия более 50%.
Ответ: В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022 - 2024 годах.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
В частности, исходя из положений абзаца четвертого пункта 1.15 статьи 284 Кодекса к таким доходам относятся доходы от реализации экземпляров разработанных, адаптированных и (или) модифицированных данной организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, программ для ЭВМ, баз данных (собственные программы для ЭВМ, базы данных).
Таким образом, под собственными программами для ЭВМ, базами данных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация), понимаются программы для ЭВМ, базы данных, разработанные, адаптированные и (или) модифицированные самой ИТ-организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, что должно документально подтверждаться.
При этом в целях пункта 1.15 статьи 284 Кодекса лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, признается лицо, которое прямо участвует в данной организации, либо в котором прямо участвует данная организация, либо в котором и в данной организации прямо участвует третье лицо, и доля участия во всех случаях составляет более 50 процентов (абзац двадцать второй пункта 1.15 статьи 284 Кодекса).
С 01.01.2025 Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 259-ФЗ) абзац двадцать второй пункта 1.15 статьи 284 Кодекса дополняется положением, согласно которому лицом, входящим в одну группу лиц с ИТ-организацией, не может быть иностранная организация (за исключением иностранной организации, контролирующим лицом которой является российская организация или гражданин Российской Федерации) либо иностранный гражданин или лицо без гражданства.
Таким образом, с 01.01.2025 российская ИТ-организация будет не вправе учитывать в необходимой 70-процентной доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий доходы от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, которые разработаны, адаптированы и (или) модифицированы иностранной организацией, в том числе участвующей в данной ИТ-организации в доле более 50 процентов (за исключением иностранной организации, контролирующим лицом которой является российская организация или гражданин Российской Федерации).
При этом положениями пункта 1.15 статьи 284 Кодекса в редакции Федерального закона N 259-ФЗ не предусмотрено, что ИТ-организация, одним из участников которой является иностранная организация с долей участия более 50 процентов, не может применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций.
Одновременно обращается внимание, что программы для ЭВМ, услуги (работы) по разработке которых осуществляла ИТ-организация для заказчика, являются для данной ИТ-организации заказными программами для ЭВМ (абзац восьмой пункта 1.15 статьи 284 Кодекса).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.11.2024 N 03-03-06/1/112121
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов реорганизованных организаций в виде капитальных вложений в предоставленные в аренду объекты ОС в форме неотделимых улучшений.
Ответ: Согласно абзацу пятому пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.
Пунктом 1 статьи 258 Кодекса предусмотрено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
По окончании срока договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения прибыли.
Согласно пункту 2.1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права.
Таким образом, определение стоимости любого амортизируемого имущества, получаемого в порядке правопреемства, данной нормой Кодекса не предусмотрено.
При этом расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных Кодексом, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 главы 25 Кодекса, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями, в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 Кодекса. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации.
Учитывая изложенное, положениями Кодекса не предусмотрен порядок учета реорганизованными организациями капитальных вложений в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, осуществленных реорганизуемыми организациями.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.11.2024 N 03-03-06/1/112194
Вопрос: Облагается ли НДС стоимость имущества (основного средства), которое передано бывшему участнику ООО в качестве оплаты действительной стоимости доли (при условии определения действительной стоимости доли через оценку)?
Ответ: На основании подпункта 5 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе (выбытии) из этого хозяйственного общества.
Поэтому, в случае если стоимость имущества, передаваемого участнику хозяйственного общества, превышает первоначальный взнос участника, сумма указанного превышения подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Одновременно в отношении определения первоначального взноса участника хозяйственного общества отмечается, что согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Таким образом, при определении понятия "первоначальный взнос участника хозяйственного общества" для целей статей 39 и 146 Кодекса следует руководствоваться нормами гражданского законодательства, в том числе Гражданским кодексом Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.11.2024 N 03-07-11/111458
Вопрос: Организация применяет УСН ("доходы"). На данный момент выручка превысила 60 млн руб. При подписании договоров и выставлении счетов в 2024 г. за услуги, которые будут оказаны в 2025 г., обязана ли организация исчислять НДС в размере 5%?
Ответ: На основании подпункта "б" пункта 5 статьи 2 Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" с 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), вправе при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав применять налоговую ставку налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 5 либо 7 процентов при выполнении условий, предусмотренных данным подпунктом.
Если организация, применяющая УСН, не воспользуется правом на применение налоговой ставки НДС в размере 5 или 7 процентов, то такая организация производит налогообложение НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с применением налоговых ставок в размере 20 или 10 процентов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.11.2024 N 03-07-11/111489
Вопрос: В связи с принятием Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" каков порядок применения нормы по освобождению регионального оператора по обращению с ТКО от уплаты налога на добавленную стоимость, установленной пп. 36 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ?
Ответ: С 1 января 2025 года вступают в силу положения Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Кодекс), согласно которым организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
В то же время указанным организациям предоставляется освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
В случае если организация, применяющая УСН, не имеет оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые такой организацией, будут облагаться НДС (освобождаться от НДС) в порядке, установленном главой 21 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлен статьей 149 Кодекса.
Согласно подпункту 36 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождаются операции по реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональными операторами (далее - услуги по обращению с ТКО). В целях применения данного освобождения к услугам по обращению с ТКО относятся услуги, в отношении которых органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, осуществляющим государственное регулирование тарифов, либо органом местного самоуправления, осуществляющим регулирование тарифов (в случае передачи ему соответствующих полномочий законом субъекта Российской Федерации) (далее - орган регулирования тарифов), утвержден предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО без учета НДС.
Таким образом, если региональный оператор, применяющий УСН, с 1 января 2025 года не имеет оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, операции по реализации услуг по обращению с ТКО, оказываемых таким региональным оператором, освобождаются от налогообложения НДС в случае установления органом регулирования тарифов предельного единого тарифа на услуги регионального оператора по обращению с ТКО без учета НДС.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.11.2024 N 03-07-11/111374
Вопрос: Об учете IT-организацией доходов от оказания услуг по адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных в целях налога на прибыль и страховых взносов.
Ответ: В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022 - 2024 годах.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
При этом на основании пункта 5 статьи 427 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.
В частности, исходя из положений абзацев восьмого и девятого пункта 1.15 статьи 284 и абзацев восьмого и девятого пункта 5 статьи 427 Кодекса к таким доходам относятся доходы:
- от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) (заказные программы для ЭВМ, баз данных);
- от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ, баз данных и заказных программ для ЭВМ, баз данных.
Под заказными программами для ЭВМ, базами данных понимаются программы для ЭВМ, базы данных, услуги (работы) по разработке, адаптации, модификации которых осуществляла организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация, ИТ-деятельность) для заказчика.
Таким образом, в 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности в целях применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов ИТ-организация, имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, вправе включить доходы от оказания услуг по адаптации и модификации заказных программ для ЭВМ, а также от оказания услуг по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ, баз данных и тех программ для ЭВМ, разработку, адаптацию или модификацию которых она осуществляла.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.11.2024 N 03-03-06/1/111080
Вопрос: В связи с введением в действие Приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ 6/2020) для целей бухгалтерского учета за 2022 г. акционерным обществом (далее - АО) были пересмотрены элементы амортизации ОС - объекты с нулевой остаточной стоимостью увеличили до рыночной стоимости.
Во исполнение требований п. 49 ФСБУ 6/2020 АО произведена единовременная корректировка балансовой стоимости ОС (перерасчет накопленной амортизации с учетом измененного СПИ).
В настоящее время АО применяет ОСН, с 2025 г. планирует перейти на УСН.
В соответствии с абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе организации на применение УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на применение УСН.
В силу пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по ОС и НМА, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких ОС и НМА для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
АО требуются разъяснения о порядке восстановления налога на добавленную стоимость, подлежащего восстановлению в связи с переходом АО с ОСН на УСН с учетом описанных выше принципов формирования остаточной стоимости ОС в бухгалтерском учете АО, с учетом применения ФСБУ 6/2020 по следующим вопросам:
- каков порядок восстановления НДС по ОС, по которым в бухгалтерском учете с учетом ФСБУ 6/2020 осуществлен пересмотр остаточной стоимости;
- допустимо ли восстановить НДС исходя из первоначальной стоимости ОС, уменьшенной на суммы накопленной амортизации, т.е. до начала применения ФСБУ 6/2020, когда стоимость этих объектов была равна нулю?
Ответ: Суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 170 Кодекса.
Подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что в случаях использования основных средств для осуществления операций, перечисленных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, суммы НДС, принятые к вычету по таким основным средствам, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
В связи с этим исчисление суммы НДС, подлежащей восстановлению по основным средствам, производится исходя из их остаточной (балансовой) стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета.
Пунктом 25 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденного приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. N 204н (далее - ФСБУ 6/2020), установлено, что в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.
В соответствии с пунктом 24 ФСБУ 6/2020 первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта, в момент завершения таких капитальных вложений.
Согласно подпункту "ж" пункта 5 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденного приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. N 204н, к капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на улучшение и (или) восстановление объекта основных средств, в том числе достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция.
Таким образом, при восстановлении сумм НДС, ранее принятых к вычету по основным средствам, включая основные средства, по которым на основании пункта 49 ФСБУ 6/2020 произведена единовременная корректировка их балансовой стоимости (перерасчет накопленной амортизации с учетом измененного срока полезного использования), остаточную (балансовую) стоимость таких основных средств следует определять исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, и с учетом последующих капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением основных средств, в случае, если проводилась достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция этих основных средств.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.11.2024 N 03-07-11/110843
Вопрос: О налоге на прибыль при выплате дохода иностранной организации через платежного посредника.
Ответ: Порядок налогообложения дохода иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций, и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
В случае привлечения платежного посредника для перечисления доходов иностранной организации в связи с введенными в отношении Российской Федерации ограничениями на банковские операции такой посредник не считается источником выплаты дохода иностранной организации.
Таким образом, если доход иностранной организации признается доходом от источников в Российской Федерации, подлежащим налогообложению в Российской Федерации, налоговым агентом признается российская организация, выплачивающая через посредника доход иностранной компании, вне зависимости от того, каким образом проведена оплата.
Вместе с тем сообщается, что, если деятельность иностранной компании, имеющей филиал (представительство) в Российской Федерации, приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, данная иностранная организация признается самостоятельным налогоплательщиком на территории Российской Федерации в соответствии со статьей 307 Кодекса.
При этом отмечается, что порядок налогообложения указанных доходов регулируется также с учетом положений соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных между Российской Федерацией и иностранными государствами (в случае наличия), в силу норм статьи 7 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 08.11.2024 N 03-08-05/109963
Вопрос: О раскрытии физлицом в уведомлении о КИК информации о доле и порядке участия в иностранной организации, если его участие в КИК реализовано через российскую организацию (АО или ООО).
Ответ: В соответствии с подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики - физические лица обязаны уведомлять налоговый орган по месту своего жительства в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 Кодекса, о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.
Уведомление о контролируемых иностранных компаниях (далее - уведомление) представляется налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 Кодекса либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании (пункт 2 статьи 25.14 Кодекса). Вместе с уведомлением налогоплательщиками - физическими лицами представляются указанные в пункте 5 статьи 25.15 Кодекса документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании.
В уведомлении раскрываются сведения и информация, указанные в пункте 6 статьи 25.14 Кодекса, в том числе информация о доле участия налогоплательщика в иностранной организации и порядке участия налогоплательщика в иностранной организации (подпункт 8 пункта 6 статьи 25.14 Кодекса).
При раскрытии налогоплательщиком - физическим лицом в уведомлении информации о доле участия в иностранной организации и порядке участия в иностранной организации в случае, когда участие такого налогоплательщика реализовано через российскую организацию с организационно-правовой формой открытого акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью), может быть использована информация, полученная им в порядке, установленном статьей 91 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (статьей 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.10.2024 N 03-12-12/2/106811
Вопрос: Об учете личным фондом промежуточных доходов по паям ПИФов в целях применения ставки 15% по налогу на прибыль.
Ответ: В соответствии с пунктом 1.18 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для личных фондов устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 15 процентов. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 13 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Указанная налоговая ставка применяется налогоплательщиками при выполнении условия, установленного статьей 284.12 Кодекса, и в порядке, установленном статьей 284.12 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 284.12 Кодекса личный фонд применяет налоговую ставку в размере 15 процентов при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют следующие доходы:
1) дивиденды;
2) доходы, получаемые в результате распределения прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибыли и конвертируемые облигации;
4) доходы от реализации акций (долей) и (или) уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву;
5) доходы по операциям с производными финансовыми инструментами;
6) доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
7) доходы от реализации недвижимого имущества;
8) доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, за исключением следующих доходов:
от предоставления в аренду или субаренду морских судов, судов смешанного (река - море) плавания или воздушных судов и (или) транспортных средств;
от предоставления в аренду или субаренду подземных хранилищ газа и трубопроводов, используемых для транспортировки углеводородов.
Перечень указанных доходов является закрытым.
В этой связи промежуточные доходы по паям паевых инвестиционных фондов не включаются в 90-процентную долю доходов личного фонда в целях применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 15 процентов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.10.2024 N 03-03-06/1/104532
Вопрос: Банк сдает в аренду нежилое помещение. Арендатор перечислил аванс одним платежным поручением за несколько месяцев без указания в назначении платежа периода, за который произведена оплата.
Как правильно банку сформировать для арендатора авансовый счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ):
1-й вариант: составить один авансовый счет-фактуру на общую сумму платежного поручения;
2-й вариант: оформить несколько авансовых счетов-фактур за каждый оплаченный месяц отдельно исходя из ежемесячной стоимости аренды согласно условиям договора?
Ответ: В соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Пунктом 5.1 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны в том числе номер платежно-расчетного документа и сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В связи с этим счет-фактуру по оплате, частичной оплате, полученной в счет предстоящего оказания услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества, следует составлять на сумму этой оплаты, частичной оплаты, указанной в платежно-расчетном документе, независимо от того, за какой период аренды перечислена данная оплата, частичная оплата.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.10.2024 N 03-07-11/101149
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов и расходов застройщика в рамках долевого строительства, а также определении им финансового результата от использования целевых средств.
Ответ: Порядок учета в целях налогообложения прибыли организаций доходов и расходов организации-застройщика, полученных и понесенных за счет средств дольщиков, аккумулирование которых организацией-застройщиком осуществляется на своих счетах, установлен соответствующими положениями подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Также для целей налога на прибыль организаций к средствам целевого финансирования приравниваются средства участников долевого строительства, размещенные на счетах эскроу в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации". Расходы организации-застройщика, которые должны быть в дальнейшем возмещены за счет указанных средств, учитываются раздельно как произведенные в рамках целевого финансирования. Использованием по целевому назначению этих средств в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса признается возмещение ими расходов застройщика в связи со строительством (созданием) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, предусмотренных договором участия в долевом строительстве.
При этом обращается внимание, что на налогоплательщиков, получивших средства целевого финансирования, возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в качестве целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (абзац первый подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса).
Относительно определения финансового результата застройщиком отмечается, что финансовый результат от использования целевых средств определяется как сумма не использованных целевых средств застройщиком и не возвращенных дольщикам.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.10.2024 N 03-03-06/1/99294
Вопрос: Исходя из содержания ч. 5 ст. 13 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон об энергосбережении) обязанность обеспечить оснащение многоквартирных домов приборами учета используемых воды, тепловой энергии, электрической энергии, а также ввод установленных приборов учета в эксплуатацию возложена на собственников помещений в многоквартирных домах.
Обязанность по оснащению домов приборами учета используемых ресурсов: воды, тепловой энергии, а также по вводу установленных приборов учета в эксплуатацию возлагается на собственников помещений в многоквартирных домах, введенных в эксплуатацию на день вступления в силу Закона об энергосбережении. Если данная обязанность собственниками помещений в МКД не исполнена, дома оснащают приборами учета ресурсоснабжающие организации, при этом общедомовые приборы учета являются общей собственностью многоквартирных домов. Собственники же должны обеспечить допуск этих организаций к местам установки приборов учета, оплатить им расходы на установку и не препятствовать вводу этих приборов в эксплуатацию (ч. 5, 12 ст. 13 Закона об энергосбережении).
Таким образом, в силу положений Закона об энергосбережении снабжающая организация не обязана нести расходы по установке общедомовых приборов учета (ОДПУ), но при этом обязана устанавливать ОДПУ в помещениях, принадлежащих потребителю энергоресурсов.
На основании ч. 12 ст. 13 Закона об энергоснабжении граждане - собственники помещений в многоквартирных домах, не исполнившие в установленный срок обязанностей, предусмотренных ч. 5 - 6.1 ст. 13 Закона об энергоснабжении, если это потребовало от ресурсоснабжающих организаций совершения действий по установке приборов учета используемых энергетических ресурсов, оплачивают равными долями в течение пяти лет с даты их установки расходы указанных организаций на установку этих приборов учета с учетом процентов за предоставление рассрочки, при условии, что ими не выражено намерение оплатить такие расходы единовременно или с меньшим периодом рассрочки.
Согласно п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, возмездное оказание услуг.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В силу указанных норм и положений ст. 168 НК РФ обязанность предъявлять к оплате дополнительно к цене соответствующую сумму налога возникает у налогоплательщика только при наличии объекта налогообложения по НДС, а именно при реализации товаров (работ, услуг).
Таким образом, обязательная в силу Закона установка приборов учета и последующее возмещение затрат на установку с учетом процентов за рассрочку со стороны собственников не являются реализацией для ресурсоснабжающей организации в смысле п. 1 ст. 39 НК РФ.
С учетом вышеизложенного верно ли, что при принудительной установке ОДПУ и последующей оплате (возмещении) потребителем понесенных расходов для ресурсоснабжающей организации объекта налогообложения по НДС не возникает?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Пунктом 4 статьи 38 Кодекса установлено, что работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Деятельность ресурсоснабжающей организации по оснащению многоквартирных домов общедомовыми приборами учета соответствует признакам работы, установленным пунктами 4 статьи 38 Кодекса, и на основании пункта 1 статьи 39 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В связи с этим работы по установке общедомовых приборов учета, выполняемые ресурсоснабжающей организацией в случае неисполнения собственниками помещений в многоквартирном доме обязанности по оснащению дома такими приборами учета, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Кроме того, если при выполнении вышеуказанных работ общедомовые приборы учета передаются ресурсоснабжающей организацией отдельно от выполняемых работ (не включаются в стоимость работ), такая передача признается реализацией этих приборов и, соответственно, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.10.2024 N 03-07-11/99243
Вопрос: Между юридическими лицами, плательщиками НДС, заключен договор поставки товаров. По условиям договора:
1) расчеты за товар осуществляются в у. е., оплата производится в рублях по курсу Банка России на дату оплаты после даты передачи товара Поставщиком Покупателю;
2) по условиям договора Поставщик организует доставку товара до склада Покупателя посредством привлечения Транспортной компании (третье лицо);
3) по условиям договора переход права собственности на товар осуществляется датой, указанной уполномоченным представителем Покупателя в графе "Груз получил грузополучатель" Товарно-транспортной накладной по форме 1-Т.
Поставщик, руководствуясь п. 4 ст. 153 НК РФ, а также разъяснением Минфина России и ФНС России (Письма Минфина России от 17.07.2015 N 07-01-06/41127, от 26.03.2015 N 03-07-11/16655, от 08.09.2010 N 03-07-11/379), определяет налоговую базу для исчисления суммы НДС в рублях по курсу Банка России на день отгрузки товара, то есть на дату передачи товара со склада Поставщика представителю Транспортной компании.
Верно ли Поставщик указывает в счете-фактуре, выставленном Покупателю, сумму НДС в рублях в графе 8, определенную по курсу на дату отгрузки со склада Поставщика без последующей корректировки?
Верно ли, что стоимость товара в графе 9 определяется в рублях по курсу Банка России на дату перехода права собственности на товар, так как выручка от реализации товаров с целью исчисления налога на прибыль признается в составе доходов от реализации исходя из договорной стоимости на дату перехода права собственности на товары, работы, услуги от Продавца к Покупателю, что подтверждается положениями пп. 1 п. 1 ст. 248, п. п. 1 и 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ?
Верно ли, что Покупатель принимает к вычету сумму НДС, предъявленную Поставщиком в счете-фактуре, и корректирует разницы, возникшие в БУ и НУ при отражении поступления товара и НДС, путем отражения прочих расходов по счету 91, по НУ в составе внереализационных расходов?
Ответ: На основании пункта 1 статьи 167 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров или день их оплаты (частичной оплаты).
Таким образом, если при реализации товаров наиболее ранней из дат, установленных указанным пунктом 1 статьи 167 Кодекса в целях определения налоговой базы, является дата отгрузки товаров, обязанность по исчислению НДС у продавца возникает на дату отгрузки товаров независимо от момента перехода права собственности, установленного договором.
Пунктом 4 статьи 153 Кодекса определено: если при реализации товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров, то при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров. При последующей оплате товаров налоговая база не корректируется. Разницы в сумме НДС, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 Кодекса.
На основании Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, при составлении счетов-фактур, выставляемых по отгруженным товарам, в графе 5 счета-фактуры указывается стоимость всего количества отгруженных по счету-фактуре товаров без НДС; в графе 8 счета-фактуры указывается сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров при их реализации; в графе 9 счета-фактуры указывается стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров с учетом суммы НДС. Поэтому при заполнении указанных граф счета-фактуры, составляемого налогоплательщиком при отгрузке товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), следует указывать стоимостные показатели в рублях, определенные исходя из стоимости этих товаров в иностранной валюте (условных денежных единицах), пересчитанных в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки товаров.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.10.2024 N 03-07-11/98295
Вопрос: В силу служебных обязанностей работник часто бывает в командировках в городах России. Проездные документы оплачивает платежным поручением организация-работодатель на основании выставленного перевозчиком счета. Проездной документ часто оплачивается заранее. По факту оформления билета перевозчик представляет работнику маршрутную квитанцию или купон к ж/д билету, в котором отдельной строкой выделена сумма НДС. В случаях, когда оплата проездного документа была произведена в одном отчетном периоде, а услуга перевозки оказывалась в другом отчетом периоде, главный бухгалтер организации просит работника запросить от имени юридического лица, которое оплачивало за него перевозку, авансовый счет-фактуру у перевозчика. Перевозчик отказывает работнику в представлении авансового счета-фактуры, мотивируя тем, что, если договор перевозки (билет) заключается между физическим лицом и перевозчиком, соответственно, услуга реализуется физическому лицу, а физические лица, в соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, в связи с чем не подлежат оформлению в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса РФ, вне зависимости от того, кем была осуществлена оплата услуг перевозки по договору с физическим лицом. Исходя из вышеизложенного:
- вправе ли перевозчик отказать в представлении авансового счета-фактуры на основаниях, изложенных в обращении;
- не является ли нарушением оформление перевозчиком авансового счета-фактуры для организации, которая оплачивала перевозку за своего работника по договору, заключенному между физическим лицом и перевозчиком?
Ответ: На основании пункта 3 статьи 168 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации услуг, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуг или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг. При этом подпунктом 1 пункта 3 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что при совершении операций по реализации услуг лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС), продавец вправе счета-фактуры не составлять.
Одновременно сообщается, что пунктом 2 статьи 171 Кодекса установлено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации, подлежат вычетам при использовании этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) в операциях, облагаемых НДС. При этом согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса указанные вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав), при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно пункту 7 статьи 171 Кодекса суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, в том числе расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, принимаются к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет.
При этом в соответствии с пунктом 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок, предназначенной для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
Таким образом, при соблюдении вышеуказанных условий суммы НДС, уплаченные организацией по расходам по проезду работника к месту служебной командировки и обратно, учитываемым при исчислении налога на прибыль организаций, принимаются к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.10.2024 N 03-07-11/98634
Вопрос: Организация является главным образом экспедиторской компанией, оказывающей услуги по организации международных перевозок грузов различными видами транспорта. Оказание услуг по экспедированию грузов происходит на основании договоров об оказании услуг по транспортно-экспедиционной деятельности.
Организация оказывает услуги по организации международных перевозок грузов, в том числе из Китая, в различные регионы РФ, при этом конечный пункт доставки груза согласовывается сторонами и указывается в Поручении экспедитору, которое является неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции.
Между тем с 01.07.2024 вступили в силу изменения в ст. 164 НК РФ (на основании Федерального закона от 22.04.2024 N 92-ФЗ), согласно которым ставка НДС 0% не применяется, если одновременно выполняются следующие условия:
- указанные организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;
- указанные организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.
Какие именно документы подразумеваются в качестве "иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации)"? Является ли правомерным применение ставки НДС 0% на всем пути следования груза от пункта отправления в Китае до пункта назначения в РФ при условии подтверждения ставки НДС 0% документами, указанными в п. 3.1 ст. 165 НК РФ?
Ответ: Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено применение ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 0 процентов при оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Согласно абзацам шестому - восьмому подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта не распространяются на услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории Российской Федерации (на территорию Российской Федерации) товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:
указанные организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;
указанные организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.
Таким образом, в отношении транспортно-экспедиционных услуг по организации грузоперевозки различными видами транспорта, где один пункт находится за пределами территории Российской Федерации, а другой - на территории Российской Федерации (международная перевозка), применяется ставка НДС в размере 0 процентов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.09.2024 N 03-07-08/94263
Вопрос: В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 11.09.2024 N 1246 "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" (далее - Постановление) был скорректирован Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость при реализации по ставке 10% при их реализации, следующим образом:
- позицию с кодом 22.22.14.000 "Бутыли, бутылки, флаконы и аналогичные изделия из пластмасс" дополнили примечанием. Этот код применяют к медицинским изделиям, в регистрационном удостоверении на которые есть указание на него;
- Перечень дополнили позицией с кодом 22.22.14.190 "Бутыли, бутылки, флаконы и аналогичные изделия из пластмасс прочие";
- позиция с кодом 32.50.50.190 изложена в следующей редакции "Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки".
Вместе с тем согласно п. 4 указанного Постановления первые два изменения вступают в силу с 1 января 2025 г. Однако в соответствии с п. 3 указанного Постановления изменения, касающиеся кода 32.50.50.190, распространили на отношения, возникшие с 1 января 2024 г.
Допустимо ли применять ставку НДС 10% при реализации товаров с кодом 32.50.50.190 "Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки" с даты официального опубликования данного Постановления?
Ответ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) по ставке в размере 10 процентов. Данная ставка НДС применяется при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 (далее - Перечень).
Согласно примечанию 2 Перечня для целей применения данного Перечня следует руководствоваться кодами ОКПД 2, приведенными в Перечне, и наименованиями товаров с учетом примечания 1(1), в соответствии с которым указанные в Перечне коды ОКПД 2 применяются в отношении медицинских изделий при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, при решении вопроса о применении пониженной ставки НДС в отношении реализуемых медицинских изделий следует руководствоваться приведенными в Перечне кодами ОКПД 2, наименованием товара с учетом примечания 1(1) к Перечню.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 сентября 2024 г. N 1246 "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" (далее - постановление от 11 сентября 2024 г. N 1246) внесены изменения в Перечень.
В частности, в разделе II "Медицинские изделия" Перечня позиция, касающаяся изделий медицинских, в том числе хирургических, прочих, не включенных в другие группировки, изложена в следующей редакции:
"32.50.50.190 Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки".
При этом на основании пункта 4 постановления от 11 сентября 2024 г. N 1246 указанное постановление вступает в силу с 1 января 2025 г. и согласно пункту 3 постановления утвержденные изменения в части, касающейся кода ОКПД 2 32.50.50.190, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2024 г.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.09.2024 N 03-07-07/93463
Вопрос: О страховых взносах и НДФЛ в отношении вознаграждения председателя правления ТСЖ, выплачиваемого через управляющую организацию.
Ответ: 1. Страховые взносы
В соответствии с пунктом 3 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и Федеральным законом от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - федеральные законы N 167-ФЗ, N 255-ФЗ и N 326-ФЗ)), производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.
Действующими положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами N 167-ФЗ, N 255-ФЗ и N 326-ФЗ (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), производимые, в частности, в рамках трудовых отношений.
Исходя из положений статей 147 - 149 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) председатель правления товарищества собственников жилья (далее - ТСЖ), избираемый общим собранием членов ТСЖ или правлением ТСЖ на срок, установленный уставом ТСЖ, обеспечивает выполнение решений правления, подписывает платежные документы и совершает сделки, а также разрабатывает и выносит на утверждение общего собрания членов ТСЖ правила внутреннего распорядка ТСЖ в отношении работников, в обязанности которых входят содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме, положение об оплате их труда, иные внутренние документы ТСЖ, предусмотренные Жилищным кодексом, уставом ТСЖ и решениями общего собрания членов ТСЖ.
Статьей 17 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что трудовые отношения в результате избрания на должность возникают, если избрание на должность предполагает выполнение физическим лицом определенной трудовой функции.
Поскольку статьей 149 Жилищного кодекса на председателя правления ТСЖ возложено выполнение определенных функций на этой выборной должности, то его деятельность относится к трудовой деятельности физического лица.
На основании пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 167-ФЗ, пункта 1 части 1 статьи 2 Федерального закона N 255-ФЗ и пункта 1 статьи 10 Федерального закона N 326-ФЗ лица, работающие по трудовому договору, относятся к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному медицинскому страхованию.
Таким образом, если общим собранием членов ТСЖ принято решение о выплате вознаграждения председателю правления ТСЖ за выполнение трудовых функций, то в данном случае ТСЖ выступает в качестве лица, производящего выплату вознаграждений вышеуказанному лицу, и, соответственно, является страхователем, а председатель правления ТСЖ - застрахованным лицом в соответствии с федеральными законами N 167-ФЗ, N 255-ФЗ и N 326-ФЗ.
При этом, учитывая, что трудовые отношения у председателя правления ТСЖ возникают с ТСЖ, то, соответственно, на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419 и подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса ТСЖ как организация является плательщиком страховых взносов с сумм вознаграждения в пользу председателя правления ТСЖ независимо от порядка выплаты самого вознаграждения, в том числе через управляющую организацию.
2. Налог на доходы физических лиц
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
Таким образом, доход в виде вознаграждения, полученный, в частности, председателем правления ТСЖ, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Одновременно отмечается, что каких-либо изменений в части порядка налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде вознаграждения, полученного председателем правления ТСЖ, не вносилось.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.08.2024 N 03-04-05/78804
Вопрос: Об НДС при реализации коммунальных услуг, а также работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, применяющими УСН с 01.01.2025.
Ответ: Согласно положениям Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) с 1 января 2025 года.
При этом пунктом 1 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ предусмотрено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация переходит на упрощенную систему налогообложения, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у этой организации сумма доходов, определяемых в порядке, установленном НК РФ, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.
В случае если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация переходит на упрощенную систему налогообложения, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации сумма доходов превышает в совокупности 60 миллионов рублей, такая организация не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 года организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и не имеющей оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлен статьей 149 НК РФ.
Так, согласно подпункту 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождается реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги (далее - управляющие организации), при условии приобретения коммунальных услуг указанными управляющими организациями у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами.
Кроме того, подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения НДС при реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными управляющими организациями у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).
Таким образом, управляющая организация, применяющая с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения и не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, вправе при реализации коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме применять освобождение от налогообложения НДС в порядке, установленном вышеуказанными подпунктами 29 и 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Согласно пункту 5 статьи 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
В связи с этим в случае, если управляющая организация, применяющая с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, в установленном порядке отказалась от освобождения от налогообложения НДС коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, поименованных в подпунктах 29 и 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ, то данные работы (услуги), выполняемые (оказываемые) этой управляющей организацией с 1 января 2025 года, подлежат налогообложению НДС с применением налоговой ставки в размере 20 процентов, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 Кодекса.
В то же время обращается внимание, что на основании подпункта "б" пункта 5 и подпункта "а" пункта 6 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ вышеуказанные управляющие организации вправе при реализации товаров (работ, услуг) производить налогообложение НДС соответствующих операций по налоговой ставке в размере 5 процентов (если сумма доходов не превысила в совокупности 250 миллионов рублей) либо 7 процентов (если сумма доходов не превысила в совокупности 450 миллионов рублей).
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. При этом согласно пункту 6 данной статьи НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы).
Поэтому при реализации коммунальных услуг, а также работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, применяющими с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения и отказавшимися от освобождения от налогообложения НДС таких работ (услуг), соответствующая сумма НДС включается в цены (тарифы) этих работ (услуг).
Учитывая изложенное, вопрос включения суммы НДС в цены (тарифы) коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, применяющими с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения и отказавшимися от освобождения от налогообложения НДС данных работ (услуг), в достаточной мере урегулирован нормами НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.08.2024 N 03-07-11/77131
Вопрос: О формировании отрицательного сальдо ЕНС и привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений в результате проведения камеральных проверок.
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) камеральная налоговая проверка по общему правилу проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Согласно пункту 1 статьи 100 Кодекса в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме.
На основании пункта 7 статьи 101 Кодекса по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В силу абзаца первого пункта 8 статьи 101 Кодекса в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф.
Также согласно абзацу второму пункта 8 статьи 101 Кодекса в решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения может быть указан размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки.
В свою очередь, отмечается, что в соответствии со статьей 11 Кодекса задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.
Согласно абзацу третьему пункта 3 статьи 11.3 Кодекса отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Вместе с этим обращается внимание, что согласно подпункту 9 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 статьи 11.3 Кодекса, в валюте Российской Федерации на основе, в частности, решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.08.2024 N 03-02-08/76889
Вопрос: Об определении цен в сделках между взаимозависимыми лицами в целях обеспечения их соответствия рыночному уровню.
Ответ: С 01.01.2012 вступил в силу Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Федеральный закон N 227-ФЗ), дополнивший Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) разделом V.1, положения которого устанавливают общие принципы определения цен для целей налогообложения, а также правила осуществления налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
Со дня вступления в силу Федерального закона N 227-ФЗ положения статей 20 и 40 Кодекса применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 Кодекса до дня вступления в силу Федерального закона N 227-ФЗ (пункт 6 статьи 4 Федерального закона N 227-ФЗ).
Таким образом, для целей налогообложения оценка соответствия цен в сделках, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 Кодекса после 01.01.2012, рыночному уровню цен осуществляется в соответствии с положениями раздела V.1 Кодекса, в том числе с применением методов, указанных в пункте 1 статьи 105.7 Кодекса.
При этом необходимо отметить, что налогоплательщики при заключении сделок не обязаны руководствоваться методами, указанными в пункте 1 статьи 105.7 Кодекса, для обоснования своей политики в области ценообразования в целях, не предусмотренных Кодексом (пункт 12 статьи 105.7 Кодекса).
Соответственно, налогоплательщики не обязаны руководствоваться положениями Кодекса в вопросах ценообразования при заключении сделок в рамках гражданско-правовых отношений.
В свою очередь, для целей налогообложения доходы (прибыль, выручка), полученные налогоплательщиком по сделкам, определяются в соответствии с положениями раздела V.1 Кодекса.
В частности, положениями раздела V.1 Кодекса предусмотрено, что цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными для целей Кодекса (абзац третий пункта 1 статьи 105.3 Кодекса).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.08.2024 N 03-12-11/1/75818
Вопрос: О налоге на имущество организаций при аренде недвижимого имущества и учете объектов налогообложения иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ через постоянные представительства.
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 374 Кодекса объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса (как среднегодовая стоимость имущества), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 378 Кодекса предусмотрено, что с 1 января 2022 года недвижимое имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя).
Отмечается, что в целях главы 30 Кодекса иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета (подпункт 1 пункта 1 статьи 374 Кодекса).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.08.2024 N 03-05-05-01/72841
Вопрос: Организация, применяющая УСН, платит налог на имущество в отношении недвижимости, по которой налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Вправе ли она учесть в расходах при УСН сумму уплаченного налога на имущество организаций?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Кодексом).
Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, уменьшают полученные доходы на расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с главой 26.2 Кодекса, и налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса.
Подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса предусмотрено, что указанные расходы учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком при самостоятельном исполнении обязанности по уплате налога либо при погашении задолженности перед иным лицом, возникшей вследствие уплаты этим лицом в соответствии с Кодексом за налогоплательщика суммы налога.
Таким образом, организация при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде суммы налога на имущество организаций, уплаченной в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в порядке, установленном главой 30 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.12.2024 N 03-11-06/2/131199
Вопрос: О расчете в целях налога на прибыль суммы федерального инвестиционного налогового вычета и амортизационной премии.
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 286.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона N 176-ФЗ налогоплательщик, осуществивший расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса в редакции Федерального закона N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ), если иное не предусмотрено статьей 286.2 Кодекса в редакции Федерального закона N 176-ФЗ, имеет право уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленную им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьей 286 Кодекса по налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 Кодекса, и подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на установленный статьей 286.2 Кодекса в редакции Федерального закона N 176-ФЗ федеральный инвестиционный налоговый вычет в порядке, установленном статьей 286.2 Кодекса в редакции Федерального закона N 176-ФЗ.
В соответствии с пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса в редакции Федерального закона N 176-ФЗ федеральный инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода не может превышать 50 процентов от суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Кодекса, и (или) суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость амортизируемого нематериального актива в соответствии с абзацем одиннадцатым пункта 3 статьи 257 Кодекса, и (или) суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства или нематериального актива в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Кодекса (за исключением расходов на частичную ликвидацию), в совокупности.
При этом федеральный инвестиционный налоговый вычет не применяется к объектам основных средств и нематериальным активам, при формировании первоначальной стоимости которых соответствующие расходы учитываются с применением повышающего коэффициента.
В свою очередь, пунктом 3 статьи 286.2 Кодекса в редакции Федерального закона N 176-ФЗ определено, что категории налогоплательщиков, которые могут применять федеральный инвестиционный налоговый вычет, категории объектов основных средств и нематериальных активов, к которым применяется федеральный инвестиционный налоговый вычет, характеристики группы, в которую входят лица, указанные в пункте 2 статьи 286.2 Кодекса в редакции Федерального закона N 176-ФЗ, порядок и условия применения федерального инвестиционного налогового вычета, порядок определения величины федерального инвестиционного налогового вычета устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Так, в частности, на основании пункта 3 постановления Правительства Российской Федерации от 28.11.2024 N 1638 "О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета" определено, что величина федерального инвестиционного налогового вычета текущего налогового (отчетного) периода определяется в размере 3 процентов суммы расходов, указанных в пункте 4 статьи 286.2 Кодекса в редакции Федерального закона N 176-ФЗ.
В соответствии с пунктом 7 статьи 286.2 Кодекса в редакции Федерального закона N 176-ФЗ объекты амортизируемого имущества, в отношении которых было принято решение об использовании права на применение федерального инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.2 Кодекса в редакции Федерального закона N 176-ФЗ, включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости, уменьшенной на федеральный инвестиционный налоговый вычет, определенный по этим объектам амортизируемого имущества (а также на суммы, отнесенные в состав расходов отчетного (налогового) периода, в соответствии с положениями пункта 9 статьи 258 Кодекса по данному объекту), а суммы расходов, на которые изменяется первоначальная стоимость таких объектов в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения при формировании суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) (изменении первоначальной стоимости объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 Кодекса), уменьшаются на федеральный инвестиционный налоговый вычет, определенный по этим расходам (а также на суммы, отнесенные в состав расходов отчетного (налогового) периода, в соответствии с положениями пункта 9 статьи 258 Кодекса по данному объекту).
Согласно пункту 9 статьи 258 Кодекса в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 Кодекса, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.
Налогоплательщик имеет право, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.
На основании вышеизложенного федеральный инвестиционный налоговый вычет, а также исчисляемая в соответствии с положениями пункта 9 статьи 258 Кодекса "амортизационная премия" определяются на базе одной и той же величины - первоначальной стоимости (величины изменения первоначальной стоимости) объекта амортизируемого имущества - основного средства. В этой связи для расчета первого показателя соответствующая величина умножается на 3 процента, а для расчета второго показателя - на 10 процентов (30 процентов), если такие "максимальные" проценты предусмотрены учетной политикой для целей налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.12.2024 N 03-03-06/1/130574
Вопрос: Об уплате страховых взносов со стоимости услуги по проведению культурно-массового мероприятия, организуемого работодателем для своих работников в соответствии с коллективным договором.
Ответ: Пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
При этом пунктом 7 статьи 421 Кодекса установлено, что при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса.
Исходя из положений подпункта 2 пункта 3.4 статьи 23 и пункта 4 статьи 431 Кодекса на плательщика страховых взносов, то есть на организацию, производящую выплаты работникам, возложена обязанность ведения учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Таким образом, в случае если при оплате услуги по проведению культурно-массового мероприятия, организованного работодателем для своих работников, имеется возможность определения расходов организации на каждого работника, то стоимость таких услуг подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в натуральной форме в рамках трудовых отношений.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.12.2024 N 03-15-06/126025
Вопрос: О применении повышающего коэффициента при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных в целях налога на прибыль.
Ответ: На основании абзаца тринадцатого пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящиеся к сфере искусственного интеллекта, налогоплательщик налога на прибыль организаций вправе учитывать указанные расходы с применением повышающего коэффициента.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (пункт 4 статьи 259 Кодекса).
Учитывая изложенное, применение повышающего коэффициента, предусмотренного абзацем тринадцатым пункта 3 статьи 257 Кодекса, возможно только в том случае, если на дату ввода в эксплуатацию программа для ЭВМ включена в реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.
При этом обращается внимание, что программы для ЭВМ, введенные в эксплуатацию до 01.01.2025, должны быть отнесены к сфере искусственного интеллекта.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.12.2024 N 03-03-06/1/126137
Вопрос: Об учете расходов, удерживаемых маркетплейсом из выручки от реализации, поступающей от покупателей товаров, налогоплательщиком, применяющим УСН.
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
В соответствии со статьей 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Перечень доходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен в статье 251 Кодекса (подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса). Данный перечень доходов является закрытым.
Статьей 251 Кодекса не предусмотрено уменьшение доходов налогоплательщика на сумму комиссий и оплаты оказанных услуг маркетплейса.
В этой связи доходы налогоплательщика, применяющего УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не уменьшаются на сумму указанных расходов, удерживаемых маркетплейсом из выручки от реализации, поступающей ему от покупателей товаров.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Учитывая особенности реализации товаров по договорам через маркетплейс, в целях применения положений статьи 346.17 Кодекса дате получения дохода налогоплательщика, применяющего УСН, в данном случае будет соответствовать дата возникновения у него права распоряжаться полученными доходами.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.12.2024 N 03-11-06/2/123336
Вопрос: О документальном подтверждении в целях налога на прибыль расходов на приобретение электронного авиабилета для перевозки работника и потребления услуги воздушной перевозки.
Ответ: Для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) требования к документальному оформлению расходов установлены в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Пунктом 5 статьи 9 Закона N 402-ФЗ определено, что первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
Электронные документы, обращающиеся в рамках соглашений между участниками электронного взаимодействия, подписанные простой электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подписью, исходя из положений Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (далее - Закон N 63-ФЗ) признаются равнозначными документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в случаях, установленных соглашением, в том числе и для целей налогообложения прибыли организаций.
В случае оформления проездных документов электронными пассажирскими билетами необходимо учитывать, что согласно пункту 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
Таким образом, если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), оправдательным документом, подтверждающим расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, может являться сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета), в которой указана стоимость перелета, соответствующая требованиям статьи 252 НК РФ и Закона N 63-ФЗ.
Обращается внимание, что НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.
При этом организация должна подтвердить потребление услуги воздушной перевозки любыми документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт перевозки работника.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.11.2024 N 03-03-06/1/119381
Вопрос: Об определении фактического использования нежилых помещений для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания в целях налога на имущество организаций.
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса (как кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Виды объектов недвижимого имущества, облагаемых налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, определены в пункте 1 статьи 378.2 Кодекса.
Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса к таким объектам отнесены:
- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Критерии отнесения объектов недвижимого имущества к объектам, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, установлены пунктами 3 - 5 статьи 378.2 Кодекса.
В частности, из положений пункта 5 статьи 378.2 Кодекса следует, что фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Таким образом, фактическое использование нежилых помещений для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания определяется исходя из общей площади нежилых помещений, предназначенных для размещения указанных объектов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.11.2024 N 03-05-05-01/118746
Вопрос: О налоге на прибыль при осуществлении выплат участникам общества.
Ответ: Логика положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) подразумевает налогообложение всех доходов, полученных налогоплательщиком при осуществлении приносящей прибыль деятельности, за исключением поименованных в статье 251 НК РФ.
Что касается налогообложения дохода в виде дивидендов, сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, который получен акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
При этом согласно статье 250 НК РФ для целей главы 25 НК РФ к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемым в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации и величину внесенного им вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в имущество организации.
Таким образом, если выплаты участникам общества подпадают под регулирование вышеперечисленных положений главы 25 НК РФ, то они квалифицируются и подлежат налогообложению как доходы в виде дивидендов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.11.2024 N 03-03-06/1/117759
Вопрос: Об НДС при реализации организацией, применяющей с 01.01.2025 УСН, входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий.
Ответ: Согласно положениям Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость с 1 января 2025 года.
При этом подпунктом "а" пункта 1 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ предусмотрено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации сумма доходов, определяемых в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.
В связи с этим если организация, применяющая с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость не имеет, то операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые такой организацией, будут подлежать налогообложению налогом на добавленную стоимость по налоговым ставкам, установленным статьей 164 Кодекса, либо не облагаться данным налогом на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 Кодекса.
Согласно подпункту 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации операции по реализации входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства.
При этом в целях данного подпункта к организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.
Таким образом, при реализации организацией входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется при соблюдении требований к реализованным билетам как бланкам строгой отчетности, а также наличии у этой организации соответствующего кода вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов деятельности.
Таким образом, организация, применяющая с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения и не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, вправе при реализации входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса, в случае соблюдения условий, предусмотренных данным подпунктом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.11.2024 N 03-07-11/115893
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов на релокацию для трудоустройства иностранных граждан в организацию и уплате НДФЛ, страховых взносов с доходов в виде выплат гражданам на эти цели.
Ответ: В соответствии с положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 Кодекса, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.
Таким образом, налогоплательщик вправе учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций затраты при условии, что они соответствуют указанным критериям статьи 252 Кодекса. При этом обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен Кодексом.
Одновременно сообщается, что расходы, понесенные организацией в отношении граждан, не являющихся их работниками, для их последующего трудоустройства в этой организации, не могут быть учтены налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 Кодекса.
Касательно налогообложения доходов физических лиц сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав в интересах этого лица признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме, и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
По вопросу уплаты страховых взносов с сумм оплаты организацией расходов иностранных граждан на релокацию для трудоустройства и последующей работы в данной организации сообщается, что на основании пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Следовательно, выплаты, производимые в той или иной форме в пользу лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, не признаются объектом обложения страховыми взносами.
В случае если подобные выплаты производятся физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, после оформления трудовых отношений с ними, то они облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.
При этом международными договорами Российской Федерации может быть установлен особый порядок отнесения иностранных граждан к застрахованным лицам по обязательному социальному страхованию в Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.11.2024 N 03-03-06/1/114729
Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль и тарифов страховых взносов резидентом ТОР, в том числе расположенной в ДФО, имеющим обособленные подразделения в других ТОР.
Ответ: Особенности применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, определяемой налогоплательщиком - резидентом территории опережающего развития (далее - резидент ТОР), установлены статьей 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Так, налогоплательщиком - резидентом ТОР признается российская организация, которая получила статус резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ) и которая непрерывно до истечения указанных в пунктах 4 - 7 статьи 284.4 НК РФ сроков применения налоговых ставок по налогу на прибыль, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ, отвечает одновременно нескольким требованиям.
Одним из требований исключительно в целях применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций является условие, что такая организация не может иметь в своем составе обособленные подразделения, расположенные за пределами ТОР (за исключением обособленных подразделений, расположенных на других ТОР) (подпункт 2 пункта 1 статьи 284.4 НК РФ).
Пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются либо ко всей налоговой базе, при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего развития пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов (далее - соглашение), составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ, либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 2 и 3 статьи 284.4 НК РФ).
При этом условием применения резидентом ТОР пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций к отдельной налоговой базе является его обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения (подпункт 1 пункта 3 статьи 284.4 НК РФ).
Для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах обособленным подразделением организации в силу пункта 2 статьи 11 НК РФ признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Положениями статьи 288 НК РФ установлен единый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.
Согласно пункту 1 статьи 288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет суммы авансовых платежей, а также суммы налога по итогам налогового периода по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Исходя из положений пункта 2 статьи 288 НК РФ следует, что если налогоплательщик, ведущий раздельный учет доходов и расходов для определения налоговых баз, к которым применяются различные налоговые ставки по налогу на прибыль, имеет обособленные подразделения, то распределение прибыли между обособленными подразделениями (то есть определение доли прибыли) осуществляется применительно к каждой такой налоговой базе.
Таким образом, при заключении налогоплательщиком - резидентом ТОР нескольких соглашений он должен по каждому заключенному соглашению формировать отдельные налоговые базы по налогу на прибыль организаций. При этом при наличии у налогоплательщика - резидента ТОР обособленных подразделений в других ТОР в разных субъектах Российской Федерации каждая из сформированных таким образом налоговых баз распределяется между субъектами РФ в порядке, установленном статьей 288 НК РФ. При этом к распределенным по субъектам Российской Федерации налоговым базам применяются ставки налога на прибыль, установленные в данных субъектах Российской Федерации в соответствии с положениями и условиями законов этих субъектов Российской Федерации.
По вопросу применения единого пониженного тарифа страховых взносов резидентом ТОР, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа (далее - ДФО), в отношении выплат работникам обособленного подразделения, расположенного на ТОР, а также на иной ТОР, сообщается следующее.
Исходя из положений подпункта 12 пункта 1 и пункта 2.2 статьи 427 НК РФ для организаций, получивших статус резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ, установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6%.
При этом согласно положениям пункта 10.1 статьи 427 НК РФ плательщик страховых взносов применяет пониженные тарифы страховых взносов в течение десяти лет со дня получения им статуса резидента ТОР, расположенной на территории ДФО, исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.
Под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОР при исполнении соглашения.
При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения.
В связи с изложенным резидент ТОР вправе применять вышеупомянутый единый пониженный тариф страховых взносов только к выплатам, производимым физическим лицам в рамках трудовых отношений, являющимся объектом обложения страховыми взносами в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения, указанных в бизнес-плане инвестиционного проекта, представляемом в уполномоченный орган для заключения соглашения, а также в самом соглашении и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОР.
Учитывая, что преференциальный режим осуществления деятельности на ТОР, включая особенности налогообложения, установлен в целях стимулирования развития данных территорий и создания на них новых рабочих мест, в случае создания резидентом ТОР дополнительных рабочих мест, которые используются для исполнения соглашения, применение единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6% в отношении выплат работникам, принятым на эти дополнительно созданные новые рабочие места, возможно в случае заключения дополнительного соглашения к соглашению и согласования нового перечня рабочих мест с уполномоченным органом (управляющей компанией).
Одновременно сообщается, что порядок получения статуса резидента ТОР, заключения соглашения об осуществлении деятельности на ТОР и, соответственно, осуществления деятельности на ТОР регулируется положениями Федерального закона N 473-ФЗ.
Вместе с тем в соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы. При этом согласно положениям статьи 246 НК РФ филиалы (обособленные подразделения) не являются плательщиками налога на прибыль организаций.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.11.2024 N 03-03-06/1/114170
Вопрос: Об НДС при уступке права требования возмещения убытков.
Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) передача имущественных прав на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим операции по уступке права требования возмещения убытков признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Пунктом 1 статьи 153 Кодекса предусмотрено, что при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных главой 21 Кодекса. Такие особенности установлены статьей 155 Кодекса. При этом особенности определения налоговой базы при уступке права требования возмещения убытков указанной статьей 155 Кодекса не установлены.
В связи с этим при уступке указанных имущественных прав первоначальный кредитор определяет налоговую базу в соответствии с пунктом 2 статьи 153 Кодекса, согласно которому налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.
Что касается вычета налога на добавленную стоимость, предъявленного новому кредитору при уступке права требования возмещения убытков, то согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, если новым кредитором, получившим право требования возмещения убытков, осуществляется последующая уступка этого права требования, признаваемая объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, то суммы налога, предъявленные первоначальным кредитором по правам требования возмещения убытков, принимаются к вычету новым кредитором в порядке, установленном статьей 172 Кодекса.
В случае если последующая уступка права требования возмещения убытков новым кредитором не осуществляется, а происходит прекращение соответствующего обязательства, то суммы возмещения убытков по денежному требованию, уступленному первоначальным кредитором, новым кредитором в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются и, соответственно, оснований для принятия к вычету новым кредитором сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных первоначальным кредитором, не имеется.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.11.2024 N 03-07-11/113885
Вопрос: Об НДС с 01.01.2025 при оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах организацией, применяющей УСН.
Ответ: С 1 января 2025 года вступают в силу положения Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Кодекс), согласно которым организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС). В связи с этим с 1 января 2025 года указанные организации НДС для уплаты в бюджет исчисляют в соответствии с положениями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Так, с 1 января 2025 года организации, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 145 Кодекса.
В случае если с 1 января 2025 года организации, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые такими организациями, облагаются НДС по налоговым ставкам, указанным в статье 164 Кодекса, либо не облагаются НДС на основании пункта 2 статьи 146 или статьи 149 Кодекса.
Согласно пункту 8 статьи 164 Кодекса с 1 января 2025 года организации, применяющие УСН и не имеющие оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, вправе при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, применять налоговую ставку в размере 5 процентов (если сумма доходов, определяемых в порядке, предусмотренном пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса, не превышает в совокупности 250 миллионов рублей) либо 7 процентов (если сумма доходов, определяемых в порядке, предусмотренном пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса, не превышает в совокупности 450 миллионов рублей).
Кроме того, согласно абзацу второму пункта 9 статьи 164 Кодекса организации, применяющие налоговую ставку по НДС в размере 5 или 7 процентов, также применяют налоговую ставку в размере 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных с подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Кодекса. Поэтому в случае осуществления данными организациями операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в иных подпунктах пункта 1 статьи 164 Кодекса, соответствующие операции подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке в размере 5 или 7 процентов.
Таким образом, если с 1 января 2025 года организацией, применяющей УСН и не имеющей оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, решение о применении налоговой ставки в размере 5 или 7 процентов, указанной в пункте 8 статьи 164 Кодекса, не принято, такая организация при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах применяет налоговую ставку по НДС в размере 0 процентов, предусмотренную подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.11.2024 N 03-07-11/112772
Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Основными видами деятельности являются строительство и продажа собственной недвижимости. В 2024 г. организация планирует ввести в эксплуатацию многоквартирный дом с жилыми и нежилыми помещениями и, соответственно, реализовывать после оформления в собственность.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, с 2025 г. становятся плательщиками НДС, но при доходах до 60 млн руб. включительно в 2024 г. упрощенцы автоматически освобождаются от НДС (ст. ст. 145, 168 НК РФ).
У организации в 2024 г. доход, который облагается НДС (ст. 145 НК РФ), - это нежилая недвижимость (офисные помещения) в многоквартирном доме и жилая недвижимость (квартиры), которая освобождена от НДС (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Доход в целях применения положения ст. 145 НК РФ следует рассчитывать только применительно к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@), а продажа жилья, в том числе квартир, освобождена от НДС (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Как организация должна определять размер дохода в целях ст. 145 НК РФ: должна учитывать только доход от реализации нежилой недвижимости в многоквартирном доме, а жилую недвижимость (квартиры), которая освобождена от НДС (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ), не учитывать для определения размера дохода в целях начисления НДС (ст. 145 НК РФ)?
Ответ: С 1 января 2025 года вступают в силу положения Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федеральных законов от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Кодекс), согласно которым организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС). В связи с этим с 1 января 2025 года указанные организации НДС для уплаты в бюджет исчисляют в соответствии с положениями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 145 Кодекса с 1 января 2025 года организации, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при соблюдении одного из следующих условий:
за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация переходит на УСН, у указанной организации сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.1 Кодекса, а также в порядке, установленном Федеральным законом от 25 февраля 2022 г. N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", не превысила в совокупности 60 миллионов рублей;
за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанной организации сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.
При определении величины доходов, не превышающей в совокупности 60 миллионов рублей, не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, предусмотренные пунктом 11 части второй статьи 250 Кодекса, и доходы в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 Кодекса, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав).
При этом для организаций, применяющих УСН, иных особенностей определения вышеуказанной суммы доходов Кодексом не установлено.
В связи с этим организации, применяющей УСН и осуществляющей операции по реализации товаров (работ, услуг), как подлежащие налогообложению НДС, так и не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, при определении величины доходов, не превышающей в совокупности 60 миллионов рублей, следует учитывать в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.11.2024 N 03-07-11/112748
Вопрос: Федеральным законом от 27.06.2018 N 159-ФЗ "О внесении изменений в статьи 164 и 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в пп. 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ внесены изменения. В соответствии с принятыми изменениями право на применение налоговой ставки 0% по НДС при реализации драгоценных металлов банкам также предоставляется налогоплательщикам, осуществляющим без лицензии на пользование недрами производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы.
В Письме от 16.05.2023 N 03-07-05/44145 Минфин России указал, что, в случае если организация в соответствии с нормами Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" состоит на специальном учете, а также в ее учредительных документах указан вид экономической деятельности с кодом ОКВЭД 24.41 "Производство драгоценных металлов" и при этом имеет лом и отходы драгоценных металлов, образовавшиеся у нее в процессе собственного производства, которые передаются сторонним лицам на обработку (переработку) с целью получения концентратов и полуфабрикатов, передаваемых в дальнейшем на аффинаж на аффинажные заводы на давальческой основе, и осуществляет последующую реализацию драгоценных металлов банкам, в отношении данных операций по реализации драгоценных металлов применяется ставка НДС в размере 0%, предусмотренная пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Данный вывод поддержан также судом при рассмотрении дела N А40-169658/2022 по заявлению АО к ФНС России МИ по крупнейшим налогоплательщикам N 5.
Вместе с тем согласно пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация драгоценных металлов налогоплательщиками (за исключением указанных в пп. 6 и 6.2 п. 1 ст. 164 НК РФ) банкам освобождается от налогообложения НДС.
Организация (далее - ООО) является участником оборота драгоценных металлов, состоит на специальном учете в Федеральной пробирной палате, имеет лицензию на обработку (переработку) лома драгоценных металлов и код основного вида экономической деятельности 38.32.2 "Обработка (переработка) лома и отходов драгоценных металлов".
Фактически данное ООО осуществляет сбор автомобильных катализаторов и их дальнейшую переработку с использованием механических процессов (измельчение и гомогенизация в ножевых молках и шаровых мельницах) в продукцию - мелкодисперсный порошок, содержащий драгоценные металлы платиновой группы. На выпускаемую продукцию у ООО имеются соответствующие технические условия. Полученная ООО продукция по договорам подряда передается на дальнейшую обработку (переработку) сторонней организации для получения концентрата, содержащего драгоценные металлы платиновой группы, который, в свою очередь, поступает на аффинажный завод для окончательной переработки и получения слитков платины и палладия. Полученные слитки ООО реализует банкам.
Таким образом, ООО участвует в многостадийном процессе производства драгоценных металлов, состоит на спецучете, имеет необходимую лицензию, то есть подпадает под все критерии, перечисленные в Письме Минфина России от 16.05.2023 N 03-07-05/44145 и судебном деле N А40-169658/2022, за исключением кода основного вида экономической деятельности. В приведенных случаях у участника операций указан код ОКВЭД 24.41 "Производство драгоценных металлов", у ООО код основного вида экономической деятельности 38.32.2 "Обработка (переработка) лома и отходов драгоценных металлов".
На основании изложенного каков порядок применения налоговых ставок по НДС к операциям по реализации слитков драгоценных металлов банкам для вышеописанного случая? Какой нормой НК РФ в данном случае должно руководствоваться ООО - предусмотренной пп. 6 п. 1 ст. 164 или пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ?
Ответ: Согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налога на добавленную стоимость (далее - НДС) реализация драгоценных металлов налогоплательщиками (за исключением указанных в подпунктах 6 и 6.2 пункта 1 статьи 164 Кодекса) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России, и банкам.
На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса при реализации драгоценных металлов банкам налогоплательщиками, осуществляющими добычу или производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, а также налогоплательщиками, осуществляющими без лицензии на пользование недрами производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, применяется налоговая ставка по НДС в размере 0 процентов.
В связи с этим при реализации драгоценных металлов банкам налогоплательщиками, являющимися субъектами добычи и производства драгоценных металлов, применяется налоговая ставка по НДС в размере 0 процентов, указанная в пункте 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса. В случае если драгоценные металлы реализуются банкам налогоплательщиками, не относящимися к субъектам добычи и производства драгоценных металлов, то такими налогоплательщиками применяется освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Так, согласно понятиям, установленным статьей 1 Федерального закона от 26 марта 1998 г. N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" (далее - Федеральный закон N 41-ФЗ), производством драгоценных металлов является извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы; аффинаж драгоценных металлов.
При осуществлении деятельности по производству драгоценных металлов организации и индивидуальные предприниматели должны соблюдать требования законодательства Российской Федерации в отрасли драгоценных металлов, в том числе состоять на специальном учете с указанием в учредительных документах вида экономической деятельности с кодом ОКВЭД 24.41 "Производство драгоценных металлов".
На основании положений Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина России от 9 декабря 2016 г. N 231н, организации и индивидуальные предприниматели должны разработать и утвердить соответствующие инструкции, учитывающие специфику выполняемых ими операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями (при осуществлении деятельности по производству драгоценных металлов инструкции могут содержать описание технологических процессов, связанных с изменением содержания драгоценных металлов при их извлечении из отходов и лома, содержащих драгоценные металлы, в промежуточные продукты с качественными характеристиками, которые соответствуют используемым в организации стандартам или техническим условиям).
В то же время понятия "производство драгоценных металлов" и "обработка (переработка) лома и отходов драгоценных металлов" в Федеральном законе N 41-ФЗ обособлены и не являются идентичными.
С учетом изложенного если организация в соответствии с нормами Федерального закона N 41-ФЗ состоит на специальном учете, но при этом в ее учредительных документах вид экономической деятельности с кодом ОКВЭД 24.41 "Производство драгоценных металлов" не указан, то осуществление организацией первичной обработки приобретенных лома и отходов драгоценных металлов, которые передаются сторонним лицам на обработку (переработку) с целью получения концентратов и полуфабрикатов, передаваемых в дальнейшем на аффинаж на аффинажные заводы на давальческой основе, и последующей реализации драгоценных металлов банкам, не может являться достаточным основанием для применения в отношении операций по реализации банкам драгоценных металлов налоговой ставки НДС в размере 0 процентов, предусмотренной вышеуказанным подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса. В связи с этим данной организации в отношении указанных операций по реализации драгоценных металлов следует применять освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.11.2024 N 03-07-05/112777
Вопрос: Организация, будучи российской организацией - налогоплательщиком (далее по тексту - Заказчик работ), приобрела у иностранной организации - подрядчика, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, работы, местом реализации которых в порядке, определяемом ст. 148 НК РФ, является территория Российской Федерации. Стоимость работ, в соответствии с положениями договора, установлена в иностранной валюте. Указанные работы реализованы иностранной организацией - подрядчиком (далее по тексту - Подрядчик) в адрес Заказчика работ в полном объеме, при этом часть задолженности по оплате работ Подрядчику осталась непогашенной.
Руководствуясь своими хозяйственными интересами, Заказчик работ, Подрядчик и иная российская организация (далее по тексту - Новый должник) в порядке ст. 391 ГК РФ заключили Соглашение о переводе долга (далее по тексту - Соглашение) по оплате работ, приобретенных Заказчиком у Подрядчика, на Нового должника. При этом Сторонами Соглашения достигнута договоренность о фиксации в рублях размера долга перед Подрядчиком за выполненные работы путем перевода суммы задолженности в иностранной валюте в рубли по курсу, установленному Банком России на дату Соглашения. Далее условиями Соглашения предусматривается исполнение Новым должником обязательств по оплате задолженности за работы денежными средствами в рублях в адрес Подрядчика согласно определенному графику выплат.
Помимо вышеизложенного, в рамках Соглашения Заказчик работ обязуется в счет осуществления перевода долга перед Подрядчиком на Нового должника уплатить последнему сумму, равную сумме долга перед Подрядчиком, с учетом ее фиксации в рублях. При этом Заказчик работ и Новый должник допускают исполнение данного обязательства путем последующего зачета встречных требований.
В соответствии с порядком, содержащимся в ст. 161 НК РФ, при реализации работ, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, налоговыми агентами признаются организации, приобретающие на территории Российской Федерации работы у указанных иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика - иностранного лица и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.
Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме.
В целях реализации положений законодательства РФ о налогах и сборах верно ли, что в вышеописанной ситуации российская организация - Заказчик работ является налоговым агентом и несет соответствующие обязанности в объеме, предусмотренном п. 2 ст. 161 НК РФ, а также верны ли следующие порядок и сроки исчисления и уплаты ею налога на добавленную стоимость:
- с учетом положений п. 2 ст. 153 НК РФ размер налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость определяется исходя из размера долга перед Подрядчиком в рублях, зафиксированного в Соглашении;
- исчисление налога на добавленную стоимость налоговым агентом - Заказчиком работ производится в дату фактического осуществления им расходов, а именно в дату исполнения им своего обязательства по Соглашению перед Новым должником, либо посредством выплаты денежных средств, либо посредством зачета встречных требований;
- исполнение обязанности по уплате Заказчиком работ налога на добавленную стоимость осуществляется в общеустановленные сроки, предусмотренные ст. 174 НК РФ?
Ответ: На основании пунктов 1 и 2 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.
Налоговый агент обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость вне зависимости от того, исполняет ли он обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой этого налога, и иные обязанности, установленные главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Учитывая изложенное, российская организация, приобретшая у иностранного лица работы, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, плата за которые производится другой российской организацией в связи с заключением с этой другой российской организацией соглашения о переводе долга по оплате приобретенных работ, исчисляет, удерживает и уплачивает в бюджет налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента. При этом налог подлежит уплате в бюджет в налоговом периоде, в котором вступило в силу заключенное российской организацией соглашение о переводе долга на другую российскую организацию.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.11.2024 N 03-07-08/112986
Вопрос: О применении пониженной ставки по налогу на прибыль IT-организацией, одним из участников которой является иностранная организация с долей участия более 50%.
Ответ: В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022 - 2024 годах.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
В частности, исходя из положений абзаца четвертого пункта 1.15 статьи 284 Кодекса к таким доходам относятся доходы от реализации экземпляров разработанных, адаптированных и (или) модифицированных данной организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, программ для ЭВМ, баз данных (собственные программы для ЭВМ, базы данных).
Таким образом, под собственными программами для ЭВМ, базами данных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация), понимаются программы для ЭВМ, базы данных, разработанные, адаптированные и (или) модифицированные самой ИТ-организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, что должно документально подтверждаться.
При этом в целях пункта 1.15 статьи 284 Кодекса лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, признается лицо, которое прямо участвует в данной организации, либо в котором прямо участвует данная организация, либо в котором и в данной организации прямо участвует третье лицо, и доля участия во всех случаях составляет более 50 процентов (абзац двадцать второй пункта 1.15 статьи 284 Кодекса).
С 01.01.2025 Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 259-ФЗ) абзац двадцать второй пункта 1.15 статьи 284 Кодекса дополняется положением, согласно которому лицом, входящим в одну группу лиц с ИТ-организацией, не может быть иностранная организация (за исключением иностранной организации, контролирующим лицом которой является российская организация или гражданин Российской Федерации) либо иностранный гражданин или лицо без гражданства.
Таким образом, с 01.01.2025 российская ИТ-организация будет не вправе учитывать в необходимой 70-процентной доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий доходы от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, которые разработаны, адаптированы и (или) модифицированы иностранной организацией, в том числе участвующей в данной ИТ-организации в доле более 50 процентов (за исключением иностранной организации, контролирующим лицом которой является российская организация или гражданин Российской Федерации).
При этом положениями пункта 1.15 статьи 284 Кодекса в редакции Федерального закона N 259-ФЗ не предусмотрено, что ИТ-организация, одним из участников которой является иностранная организация с долей участия более 50 процентов, не может применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций.
Одновременно обращается внимание, что программы для ЭВМ, услуги (работы) по разработке которых осуществляла ИТ-организация для заказчика, являются для данной ИТ-организации заказными программами для ЭВМ (абзац восьмой пункта 1.15 статьи 284 Кодекса).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.11.2024 N 03-03-06/1/112121
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов реорганизованных организаций в виде капитальных вложений в предоставленные в аренду объекты ОС в форме неотделимых улучшений.
Ответ: Согласно абзацу пятому пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.
Пунктом 1 статьи 258 Кодекса предусмотрено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
По окончании срока договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения прибыли.
Согласно пункту 2.1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права.
Таким образом, определение стоимости любого амортизируемого имущества, получаемого в порядке правопреемства, данной нормой Кодекса не предусмотрено.
При этом расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных Кодексом, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 главы 25 Кодекса, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями, в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 Кодекса. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации.
Учитывая изложенное, положениями Кодекса не предусмотрен порядок учета реорганизованными организациями капитальных вложений в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, осуществленных реорганизуемыми организациями.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.11.2024 N 03-03-06/1/112194
Вопрос: Облагается ли НДС стоимость имущества (основного средства), которое передано бывшему участнику ООО в качестве оплаты действительной стоимости доли (при условии определения действительной стоимости доли через оценку)?
Ответ: На основании подпункта 5 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе (выбытии) из этого хозяйственного общества.
Поэтому, в случае если стоимость имущества, передаваемого участнику хозяйственного общества, превышает первоначальный взнос участника, сумма указанного превышения подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Одновременно в отношении определения первоначального взноса участника хозяйственного общества отмечается, что согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Таким образом, при определении понятия "первоначальный взнос участника хозяйственного общества" для целей статей 39 и 146 Кодекса следует руководствоваться нормами гражданского законодательства, в том числе Гражданским кодексом Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.11.2024 N 03-07-11/111458
Вопрос: Организация применяет УСН ("доходы"). На данный момент выручка превысила 60 млн руб. При подписании договоров и выставлении счетов в 2024 г. за услуги, которые будут оказаны в 2025 г., обязана ли организация исчислять НДС в размере 5%?
Ответ: На основании подпункта "б" пункта 5 статьи 2 Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" с 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), вправе при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав применять налоговую ставку налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 5 либо 7 процентов при выполнении условий, предусмотренных данным подпунктом.
Если организация, применяющая УСН, не воспользуется правом на применение налоговой ставки НДС в размере 5 или 7 процентов, то такая организация производит налогообложение НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с применением налоговых ставок в размере 20 или 10 процентов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.11.2024 N 03-07-11/111489
Вопрос: В связи с принятием Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" каков порядок применения нормы по освобождению регионального оператора по обращению с ТКО от уплаты налога на добавленную стоимость, установленной пп. 36 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ?
Ответ: С 1 января 2025 года вступают в силу положения Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Кодекс), согласно которым организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
В то же время указанным организациям предоставляется освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
В случае если организация, применяющая УСН, не имеет оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые такой организацией, будут облагаться НДС (освобождаться от НДС) в порядке, установленном главой 21 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлен статьей 149 Кодекса.
Согласно подпункту 36 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождаются операции по реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональными операторами (далее - услуги по обращению с ТКО). В целях применения данного освобождения к услугам по обращению с ТКО относятся услуги, в отношении которых органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, осуществляющим государственное регулирование тарифов, либо органом местного самоуправления, осуществляющим регулирование тарифов (в случае передачи ему соответствующих полномочий законом субъекта Российской Федерации) (далее - орган регулирования тарифов), утвержден предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО без учета НДС.
Таким образом, если региональный оператор, применяющий УСН, с 1 января 2025 года не имеет оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, операции по реализации услуг по обращению с ТКО, оказываемых таким региональным оператором, освобождаются от налогообложения НДС в случае установления органом регулирования тарифов предельного единого тарифа на услуги регионального оператора по обращению с ТКО без учета НДС.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.11.2024 N 03-07-11/111374
Вопрос: Об учете IT-организацией доходов от оказания услуг по адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных в целях налога на прибыль и страховых взносов.
Ответ: В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022 - 2024 годах.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
При этом на основании пункта 5 статьи 427 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.
В частности, исходя из положений абзацев восьмого и девятого пункта 1.15 статьи 284 и абзацев восьмого и девятого пункта 5 статьи 427 Кодекса к таким доходам относятся доходы:
- от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) (заказные программы для ЭВМ, баз данных);
- от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ, баз данных и заказных программ для ЭВМ, баз данных.
Под заказными программами для ЭВМ, базами данных понимаются программы для ЭВМ, базы данных, услуги (работы) по разработке, адаптации, модификации которых осуществляла организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация, ИТ-деятельность) для заказчика.
Таким образом, в 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности в целях применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов ИТ-организация, имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, вправе включить доходы от оказания услуг по адаптации и модификации заказных программ для ЭВМ, а также от оказания услуг по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ, баз данных и тех программ для ЭВМ, разработку, адаптацию или модификацию которых она осуществляла.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.11.2024 N 03-03-06/1/111080
Вопрос: В связи с введением в действие Приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ 6/2020) для целей бухгалтерского учета за 2022 г. акционерным обществом (далее - АО) были пересмотрены элементы амортизации ОС - объекты с нулевой остаточной стоимостью увеличили до рыночной стоимости.
Во исполнение требований п. 49 ФСБУ 6/2020 АО произведена единовременная корректировка балансовой стоимости ОС (перерасчет накопленной амортизации с учетом измененного СПИ).
В настоящее время АО применяет ОСН, с 2025 г. планирует перейти на УСН.
В соответствии с абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе организации на применение УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на применение УСН.
В силу пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по ОС и НМА, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких ОС и НМА для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
АО требуются разъяснения о порядке восстановления налога на добавленную стоимость, подлежащего восстановлению в связи с переходом АО с ОСН на УСН с учетом описанных выше принципов формирования остаточной стоимости ОС в бухгалтерском учете АО, с учетом применения ФСБУ 6/2020 по следующим вопросам:
- каков порядок восстановления НДС по ОС, по которым в бухгалтерском учете с учетом ФСБУ 6/2020 осуществлен пересмотр остаточной стоимости;
- допустимо ли восстановить НДС исходя из первоначальной стоимости ОС, уменьшенной на суммы накопленной амортизации, т.е. до начала применения ФСБУ 6/2020, когда стоимость этих объектов была равна нулю?
Ответ: Суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 170 Кодекса.
Подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что в случаях использования основных средств для осуществления операций, перечисленных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, суммы НДС, принятые к вычету по таким основным средствам, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
В связи с этим исчисление суммы НДС, подлежащей восстановлению по основным средствам, производится исходя из их остаточной (балансовой) стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета.
Пунктом 25 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденного приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. N 204н (далее - ФСБУ 6/2020), установлено, что в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.
В соответствии с пунктом 24 ФСБУ 6/2020 первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта, в момент завершения таких капитальных вложений.
Согласно подпункту "ж" пункта 5 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденного приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. N 204н, к капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на улучшение и (или) восстановление объекта основных средств, в том числе достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция.
Таким образом, при восстановлении сумм НДС, ранее принятых к вычету по основным средствам, включая основные средства, по которым на основании пункта 49 ФСБУ 6/2020 произведена единовременная корректировка их балансовой стоимости (перерасчет накопленной амортизации с учетом измененного срока полезного использования), остаточную (балансовую) стоимость таких основных средств следует определять исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, и с учетом последующих капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением основных средств, в случае, если проводилась достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция этих основных средств.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.11.2024 N 03-07-11/110843
Вопрос: О налоге на прибыль при выплате дохода иностранной организации через платежного посредника.
Ответ: Порядок налогообложения дохода иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций, и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
В случае привлечения платежного посредника для перечисления доходов иностранной организации в связи с введенными в отношении Российской Федерации ограничениями на банковские операции такой посредник не считается источником выплаты дохода иностранной организации.
Таким образом, если доход иностранной организации признается доходом от источников в Российской Федерации, подлежащим налогообложению в Российской Федерации, налоговым агентом признается российская организация, выплачивающая через посредника доход иностранной компании, вне зависимости от того, каким образом проведена оплата.
Вместе с тем сообщается, что, если деятельность иностранной компании, имеющей филиал (представительство) в Российской Федерации, приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, данная иностранная организация признается самостоятельным налогоплательщиком на территории Российской Федерации в соответствии со статьей 307 Кодекса.
При этом отмечается, что порядок налогообложения указанных доходов регулируется также с учетом положений соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных между Российской Федерацией и иностранными государствами (в случае наличия), в силу норм статьи 7 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 08.11.2024 N 03-08-05/109963
Вопрос: О раскрытии физлицом в уведомлении о КИК информации о доле и порядке участия в иностранной организации, если его участие в КИК реализовано через российскую организацию (АО или ООО).
Ответ: В соответствии с подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики - физические лица обязаны уведомлять налоговый орган по месту своего жительства в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 Кодекса, о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.
Уведомление о контролируемых иностранных компаниях (далее - уведомление) представляется налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 Кодекса либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании (пункт 2 статьи 25.14 Кодекса). Вместе с уведомлением налогоплательщиками - физическими лицами представляются указанные в пункте 5 статьи 25.15 Кодекса документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании.
В уведомлении раскрываются сведения и информация, указанные в пункте 6 статьи 25.14 Кодекса, в том числе информация о доле участия налогоплательщика в иностранной организации и порядке участия налогоплательщика в иностранной организации (подпункт 8 пункта 6 статьи 25.14 Кодекса).
При раскрытии налогоплательщиком - физическим лицом в уведомлении информации о доле участия в иностранной организации и порядке участия в иностранной организации в случае, когда участие такого налогоплательщика реализовано через российскую организацию с организационно-правовой формой открытого акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью), может быть использована информация, полученная им в порядке, установленном статьей 91 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (статьей 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.10.2024 N 03-12-12/2/106811
Вопрос: Об учете личным фондом промежуточных доходов по паям ПИФов в целях применения ставки 15% по налогу на прибыль.
Ответ: В соответствии с пунктом 1.18 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для личных фондов устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 15 процентов. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 13 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Указанная налоговая ставка применяется налогоплательщиками при выполнении условия, установленного статьей 284.12 Кодекса, и в порядке, установленном статьей 284.12 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 284.12 Кодекса личный фонд применяет налоговую ставку в размере 15 процентов при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют следующие доходы:
1) дивиденды;
2) доходы, получаемые в результате распределения прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибыли и конвертируемые облигации;
4) доходы от реализации акций (долей) и (или) уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву;
5) доходы по операциям с производными финансовыми инструментами;
6) доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
7) доходы от реализации недвижимого имущества;
8) доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, за исключением следующих доходов:
от предоставления в аренду или субаренду морских судов, судов смешанного (река - море) плавания или воздушных судов и (или) транспортных средств;
от предоставления в аренду или субаренду подземных хранилищ газа и трубопроводов, используемых для транспортировки углеводородов.
Перечень указанных доходов является закрытым.
В этой связи промежуточные доходы по паям паевых инвестиционных фондов не включаются в 90-процентную долю доходов личного фонда в целях применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 15 процентов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.10.2024 N 03-03-06/1/104532
Вопрос: Банк сдает в аренду нежилое помещение. Арендатор перечислил аванс одним платежным поручением за несколько месяцев без указания в назначении платежа периода, за который произведена оплата.
Как правильно банку сформировать для арендатора авансовый счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ):
1-й вариант: составить один авансовый счет-фактуру на общую сумму платежного поручения;
2-й вариант: оформить несколько авансовых счетов-фактур за каждый оплаченный месяц отдельно исходя из ежемесячной стоимости аренды согласно условиям договора?
Ответ: В соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Пунктом 5.1 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны в том числе номер платежно-расчетного документа и сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В связи с этим счет-фактуру по оплате, частичной оплате, полученной в счет предстоящего оказания услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества, следует составлять на сумму этой оплаты, частичной оплаты, указанной в платежно-расчетном документе, независимо от того, за какой период аренды перечислена данная оплата, частичная оплата.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.10.2024 N 03-07-11/101149
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов и расходов застройщика в рамках долевого строительства, а также определении им финансового результата от использования целевых средств.
Ответ: Порядок учета в целях налогообложения прибыли организаций доходов и расходов организации-застройщика, полученных и понесенных за счет средств дольщиков, аккумулирование которых организацией-застройщиком осуществляется на своих счетах, установлен соответствующими положениями подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Также для целей налога на прибыль организаций к средствам целевого финансирования приравниваются средства участников долевого строительства, размещенные на счетах эскроу в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации". Расходы организации-застройщика, которые должны быть в дальнейшем возмещены за счет указанных средств, учитываются раздельно как произведенные в рамках целевого финансирования. Использованием по целевому назначению этих средств в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса признается возмещение ими расходов застройщика в связи со строительством (созданием) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, предусмотренных договором участия в долевом строительстве.
При этом обращается внимание, что на налогоплательщиков, получивших средства целевого финансирования, возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в качестве целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (абзац первый подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса).
Относительно определения финансового результата застройщиком отмечается, что финансовый результат от использования целевых средств определяется как сумма не использованных целевых средств застройщиком и не возвращенных дольщикам.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.10.2024 N 03-03-06/1/99294
Вопрос: Исходя из содержания ч. 5 ст. 13 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон об энергосбережении) обязанность обеспечить оснащение многоквартирных домов приборами учета используемых воды, тепловой энергии, электрической энергии, а также ввод установленных приборов учета в эксплуатацию возложена на собственников помещений в многоквартирных домах.
Обязанность по оснащению домов приборами учета используемых ресурсов: воды, тепловой энергии, а также по вводу установленных приборов учета в эксплуатацию возлагается на собственников помещений в многоквартирных домах, введенных в эксплуатацию на день вступления в силу Закона об энергосбережении. Если данная обязанность собственниками помещений в МКД не исполнена, дома оснащают приборами учета ресурсоснабжающие организации, при этом общедомовые приборы учета являются общей собственностью многоквартирных домов. Собственники же должны обеспечить допуск этих организаций к местам установки приборов учета, оплатить им расходы на установку и не препятствовать вводу этих приборов в эксплуатацию (ч. 5, 12 ст. 13 Закона об энергосбережении).
Таким образом, в силу положений Закона об энергосбережении снабжающая организация не обязана нести расходы по установке общедомовых приборов учета (ОДПУ), но при этом обязана устанавливать ОДПУ в помещениях, принадлежащих потребителю энергоресурсов.
На основании ч. 12 ст. 13 Закона об энергоснабжении граждане - собственники помещений в многоквартирных домах, не исполнившие в установленный срок обязанностей, предусмотренных ч. 5 - 6.1 ст. 13 Закона об энергоснабжении, если это потребовало от ресурсоснабжающих организаций совершения действий по установке приборов учета используемых энергетических ресурсов, оплачивают равными долями в течение пяти лет с даты их установки расходы указанных организаций на установку этих приборов учета с учетом процентов за предоставление рассрочки, при условии, что ими не выражено намерение оплатить такие расходы единовременно или с меньшим периодом рассрочки.
Согласно п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, возмездное оказание услуг.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В силу указанных норм и положений ст. 168 НК РФ обязанность предъявлять к оплате дополнительно к цене соответствующую сумму налога возникает у налогоплательщика только при наличии объекта налогообложения по НДС, а именно при реализации товаров (работ, услуг).
Таким образом, обязательная в силу Закона установка приборов учета и последующее возмещение затрат на установку с учетом процентов за рассрочку со стороны собственников не являются реализацией для ресурсоснабжающей организации в смысле п. 1 ст. 39 НК РФ.
С учетом вышеизложенного верно ли, что при принудительной установке ОДПУ и последующей оплате (возмещении) потребителем понесенных расходов для ресурсоснабжающей организации объекта налогообложения по НДС не возникает?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Пунктом 4 статьи 38 Кодекса установлено, что работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Деятельность ресурсоснабжающей организации по оснащению многоквартирных домов общедомовыми приборами учета соответствует признакам работы, установленным пунктами 4 статьи 38 Кодекса, и на основании пункта 1 статьи 39 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В связи с этим работы по установке общедомовых приборов учета, выполняемые ресурсоснабжающей организацией в случае неисполнения собственниками помещений в многоквартирном доме обязанности по оснащению дома такими приборами учета, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Кроме того, если при выполнении вышеуказанных работ общедомовые приборы учета передаются ресурсоснабжающей организацией отдельно от выполняемых работ (не включаются в стоимость работ), такая передача признается реализацией этих приборов и, соответственно, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.10.2024 N 03-07-11/99243
Вопрос: Между юридическими лицами, плательщиками НДС, заключен договор поставки товаров. По условиям договора:
1) расчеты за товар осуществляются в у. е., оплата производится в рублях по курсу Банка России на дату оплаты после даты передачи товара Поставщиком Покупателю;
2) по условиям договора Поставщик организует доставку товара до склада Покупателя посредством привлечения Транспортной компании (третье лицо);
3) по условиям договора переход права собственности на товар осуществляется датой, указанной уполномоченным представителем Покупателя в графе "Груз получил грузополучатель" Товарно-транспортной накладной по форме 1-Т.
Поставщик, руководствуясь п. 4 ст. 153 НК РФ, а также разъяснением Минфина России и ФНС России (Письма Минфина России от 17.07.2015 N 07-01-06/41127, от 26.03.2015 N 03-07-11/16655, от 08.09.2010 N 03-07-11/379), определяет налоговую базу для исчисления суммы НДС в рублях по курсу Банка России на день отгрузки товара, то есть на дату передачи товара со склада Поставщика представителю Транспортной компании.
Верно ли Поставщик указывает в счете-фактуре, выставленном Покупателю, сумму НДС в рублях в графе 8, определенную по курсу на дату отгрузки со склада Поставщика без последующей корректировки?
Верно ли, что стоимость товара в графе 9 определяется в рублях по курсу Банка России на дату перехода права собственности на товар, так как выручка от реализации товаров с целью исчисления налога на прибыль признается в составе доходов от реализации исходя из договорной стоимости на дату перехода права собственности на товары, работы, услуги от Продавца к Покупателю, что подтверждается положениями пп. 1 п. 1 ст. 248, п. п. 1 и 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ?
Верно ли, что Покупатель принимает к вычету сумму НДС, предъявленную Поставщиком в счете-фактуре, и корректирует разницы, возникшие в БУ и НУ при отражении поступления товара и НДС, путем отражения прочих расходов по счету 91, по НУ в составе внереализационных расходов?
Ответ: На основании пункта 1 статьи 167 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров или день их оплаты (частичной оплаты).
Таким образом, если при реализации товаров наиболее ранней из дат, установленных указанным пунктом 1 статьи 167 Кодекса в целях определения налоговой базы, является дата отгрузки товаров, обязанность по исчислению НДС у продавца возникает на дату отгрузки товаров независимо от момента перехода права собственности, установленного договором.
Пунктом 4 статьи 153 Кодекса определено: если при реализации товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров, то при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров. При последующей оплате товаров налоговая база не корректируется. Разницы в сумме НДС, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 Кодекса.
На основании Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, при составлении счетов-фактур, выставляемых по отгруженным товарам, в графе 5 счета-фактуры указывается стоимость всего количества отгруженных по счету-фактуре товаров без НДС; в графе 8 счета-фактуры указывается сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров при их реализации; в графе 9 счета-фактуры указывается стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров с учетом суммы НДС. Поэтому при заполнении указанных граф счета-фактуры, составляемого налогоплательщиком при отгрузке товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), следует указывать стоимостные показатели в рублях, определенные исходя из стоимости этих товаров в иностранной валюте (условных денежных единицах), пересчитанных в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки товаров.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.10.2024 N 03-07-11/98295
Вопрос: В силу служебных обязанностей работник часто бывает в командировках в городах России. Проездные документы оплачивает платежным поручением организация-работодатель на основании выставленного перевозчиком счета. Проездной документ часто оплачивается заранее. По факту оформления билета перевозчик представляет работнику маршрутную квитанцию или купон к ж/д билету, в котором отдельной строкой выделена сумма НДС. В случаях, когда оплата проездного документа была произведена в одном отчетном периоде, а услуга перевозки оказывалась в другом отчетом периоде, главный бухгалтер организации просит работника запросить от имени юридического лица, которое оплачивало за него перевозку, авансовый счет-фактуру у перевозчика. Перевозчик отказывает работнику в представлении авансового счета-фактуры, мотивируя тем, что, если договор перевозки (билет) заключается между физическим лицом и перевозчиком, соответственно, услуга реализуется физическому лицу, а физические лица, в соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, в связи с чем не подлежат оформлению в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса РФ, вне зависимости от того, кем была осуществлена оплата услуг перевозки по договору с физическим лицом. Исходя из вышеизложенного:
- вправе ли перевозчик отказать в представлении авансового счета-фактуры на основаниях, изложенных в обращении;
- не является ли нарушением оформление перевозчиком авансового счета-фактуры для организации, которая оплачивала перевозку за своего работника по договору, заключенному между физическим лицом и перевозчиком?
Ответ: На основании пункта 3 статьи 168 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации услуг, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуг или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг. При этом подпунктом 1 пункта 3 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что при совершении операций по реализации услуг лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС), продавец вправе счета-фактуры не составлять.
Одновременно сообщается, что пунктом 2 статьи 171 Кодекса установлено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации, подлежат вычетам при использовании этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) в операциях, облагаемых НДС. При этом согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса указанные вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав), при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно пункту 7 статьи 171 Кодекса суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, в том числе расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, принимаются к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет.
При этом в соответствии с пунктом 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок, предназначенной для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
Таким образом, при соблюдении вышеуказанных условий суммы НДС, уплаченные организацией по расходам по проезду работника к месту служебной командировки и обратно, учитываемым при исчислении налога на прибыль организаций, принимаются к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.10.2024 N 03-07-11/98634
Вопрос: Организация является главным образом экспедиторской компанией, оказывающей услуги по организации международных перевозок грузов различными видами транспорта. Оказание услуг по экспедированию грузов происходит на основании договоров об оказании услуг по транспортно-экспедиционной деятельности.
Организация оказывает услуги по организации международных перевозок грузов, в том числе из Китая, в различные регионы РФ, при этом конечный пункт доставки груза согласовывается сторонами и указывается в Поручении экспедитору, которое является неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции.
Между тем с 01.07.2024 вступили в силу изменения в ст. 164 НК РФ (на основании Федерального закона от 22.04.2024 N 92-ФЗ), согласно которым ставка НДС 0% не применяется, если одновременно выполняются следующие условия:
- указанные организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;
- указанные организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.
Какие именно документы подразумеваются в качестве "иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации)"? Является ли правомерным применение ставки НДС 0% на всем пути следования груза от пункта отправления в Китае до пункта назначения в РФ при условии подтверждения ставки НДС 0% документами, указанными в п. 3.1 ст. 165 НК РФ?
Ответ: Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено применение ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 0 процентов при оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Согласно абзацам шестому - восьмому подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта не распространяются на услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории Российской Федерации (на территорию Российской Федерации) товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:
указанные организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;
указанные организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.
Таким образом, в отношении транспортно-экспедиционных услуг по организации грузоперевозки различными видами транспорта, где один пункт находится за пределами территории Российской Федерации, а другой - на территории Российской Федерации (международная перевозка), применяется ставка НДС в размере 0 процентов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.09.2024 N 03-07-08/94263
Вопрос: В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 11.09.2024 N 1246 "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" (далее - Постановление) был скорректирован Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость при реализации по ставке 10% при их реализации, следующим образом:
- позицию с кодом 22.22.14.000 "Бутыли, бутылки, флаконы и аналогичные изделия из пластмасс" дополнили примечанием. Этот код применяют к медицинским изделиям, в регистрационном удостоверении на которые есть указание на него;
- Перечень дополнили позицией с кодом 22.22.14.190 "Бутыли, бутылки, флаконы и аналогичные изделия из пластмасс прочие";
- позиция с кодом 32.50.50.190 изложена в следующей редакции "Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки".
Вместе с тем согласно п. 4 указанного Постановления первые два изменения вступают в силу с 1 января 2025 г. Однако в соответствии с п. 3 указанного Постановления изменения, касающиеся кода 32.50.50.190, распространили на отношения, возникшие с 1 января 2024 г.
Допустимо ли применять ставку НДС 10% при реализации товаров с кодом 32.50.50.190 "Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки" с даты официального опубликования данного Постановления?
Ответ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) по ставке в размере 10 процентов. Данная ставка НДС применяется при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 (далее - Перечень).
Согласно примечанию 2 Перечня для целей применения данного Перечня следует руководствоваться кодами ОКПД 2, приведенными в Перечне, и наименованиями товаров с учетом примечания 1(1), в соответствии с которым указанные в Перечне коды ОКПД 2 применяются в отношении медицинских изделий при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, при решении вопроса о применении пониженной ставки НДС в отношении реализуемых медицинских изделий следует руководствоваться приведенными в Перечне кодами ОКПД 2, наименованием товара с учетом примечания 1(1) к Перечню.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 сентября 2024 г. N 1246 "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" (далее - постановление от 11 сентября 2024 г. N 1246) внесены изменения в Перечень.
В частности, в разделе II "Медицинские изделия" Перечня позиция, касающаяся изделий медицинских, в том числе хирургических, прочих, не включенных в другие группировки, изложена в следующей редакции:
"32.50.50.190 Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки".
При этом на основании пункта 4 постановления от 11 сентября 2024 г. N 1246 указанное постановление вступает в силу с 1 января 2025 г. и согласно пункту 3 постановления утвержденные изменения в части, касающейся кода ОКПД 2 32.50.50.190, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2024 г.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.09.2024 N 03-07-07/93463
Вопрос: О страховых взносах и НДФЛ в отношении вознаграждения председателя правления ТСЖ, выплачиваемого через управляющую организацию.
Ответ: 1. Страховые взносы
В соответствии с пунктом 3 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и Федеральным законом от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - федеральные законы N 167-ФЗ, N 255-ФЗ и N 326-ФЗ)), производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.
Действующими положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами N 167-ФЗ, N 255-ФЗ и N 326-ФЗ (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), производимые, в частности, в рамках трудовых отношений.
Исходя из положений статей 147 - 149 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) председатель правления товарищества собственников жилья (далее - ТСЖ), избираемый общим собранием членов ТСЖ или правлением ТСЖ на срок, установленный уставом ТСЖ, обеспечивает выполнение решений правления, подписывает платежные документы и совершает сделки, а также разрабатывает и выносит на утверждение общего собрания членов ТСЖ правила внутреннего распорядка ТСЖ в отношении работников, в обязанности которых входят содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме, положение об оплате их труда, иные внутренние документы ТСЖ, предусмотренные Жилищным кодексом, уставом ТСЖ и решениями общего собрания членов ТСЖ.
Статьей 17 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что трудовые отношения в результате избрания на должность возникают, если избрание на должность предполагает выполнение физическим лицом определенной трудовой функции.
Поскольку статьей 149 Жилищного кодекса на председателя правления ТСЖ возложено выполнение определенных функций на этой выборной должности, то его деятельность относится к трудовой деятельности физического лица.
На основании пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 167-ФЗ, пункта 1 части 1 статьи 2 Федерального закона N 255-ФЗ и пункта 1 статьи 10 Федерального закона N 326-ФЗ лица, работающие по трудовому договору, относятся к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному медицинскому страхованию.
Таким образом, если общим собранием членов ТСЖ принято решение о выплате вознаграждения председателю правления ТСЖ за выполнение трудовых функций, то в данном случае ТСЖ выступает в качестве лица, производящего выплату вознаграждений вышеуказанному лицу, и, соответственно, является страхователем, а председатель правления ТСЖ - застрахованным лицом в соответствии с федеральными законами N 167-ФЗ, N 255-ФЗ и N 326-ФЗ.
При этом, учитывая, что трудовые отношения у председателя правления ТСЖ возникают с ТСЖ, то, соответственно, на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419 и подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса ТСЖ как организация является плательщиком страховых взносов с сумм вознаграждения в пользу председателя правления ТСЖ независимо от порядка выплаты самого вознаграждения, в том числе через управляющую организацию.
2. Налог на доходы физических лиц
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
Таким образом, доход в виде вознаграждения, полученный, в частности, председателем правления ТСЖ, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Одновременно отмечается, что каких-либо изменений в части порядка налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде вознаграждения, полученного председателем правления ТСЖ, не вносилось.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.08.2024 N 03-04-05/78804
Вопрос: Об НДС при реализации коммунальных услуг, а также работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, применяющими УСН с 01.01.2025.
Ответ: Согласно положениям Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) с 1 января 2025 года.
При этом пунктом 1 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ предусмотрено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация переходит на упрощенную систему налогообложения, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у этой организации сумма доходов, определяемых в порядке, установленном НК РФ, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.
В случае если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация переходит на упрощенную систему налогообложения, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации сумма доходов превышает в совокупности 60 миллионов рублей, такая организация не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 года организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и не имеющей оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлен статьей 149 НК РФ.
Так, согласно подпункту 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождается реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги (далее - управляющие организации), при условии приобретения коммунальных услуг указанными управляющими организациями у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами.
Кроме того, подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения НДС при реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными управляющими организациями у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).
Таким образом, управляющая организация, применяющая с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения и не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, вправе при реализации коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме применять освобождение от налогообложения НДС в порядке, установленном вышеуказанными подпунктами 29 и 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Согласно пункту 5 статьи 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
В связи с этим в случае, если управляющая организация, применяющая с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, в установленном порядке отказалась от освобождения от налогообложения НДС коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, поименованных в подпунктах 29 и 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ, то данные работы (услуги), выполняемые (оказываемые) этой управляющей организацией с 1 января 2025 года, подлежат налогообложению НДС с применением налоговой ставки в размере 20 процентов, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 Кодекса.
В то же время обращается внимание, что на основании подпункта "б" пункта 5 и подпункта "а" пункта 6 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ вышеуказанные управляющие организации вправе при реализации товаров (работ, услуг) производить налогообложение НДС соответствующих операций по налоговой ставке в размере 5 процентов (если сумма доходов не превысила в совокупности 250 миллионов рублей) либо 7 процентов (если сумма доходов не превысила в совокупности 450 миллионов рублей).
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. При этом согласно пункту 6 данной статьи НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы).
Поэтому при реализации коммунальных услуг, а также работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, применяющими с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения и отказавшимися от освобождения от налогообложения НДС таких работ (услуг), соответствующая сумма НДС включается в цены (тарифы) этих работ (услуг).
Учитывая изложенное, вопрос включения суммы НДС в цены (тарифы) коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, применяющими с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения и отказавшимися от освобождения от налогообложения НДС данных работ (услуг), в достаточной мере урегулирован нормами НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.08.2024 N 03-07-11/77131
Вопрос: О формировании отрицательного сальдо ЕНС и привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений в результате проведения камеральных проверок.
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) камеральная налоговая проверка по общему правилу проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Согласно пункту 1 статьи 100 Кодекса в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме.
На основании пункта 7 статьи 101 Кодекса по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В силу абзаца первого пункта 8 статьи 101 Кодекса в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф.
Также согласно абзацу второму пункта 8 статьи 101 Кодекса в решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения может быть указан размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки.
В свою очередь, отмечается, что в соответствии со статьей 11 Кодекса задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.
Согласно абзацу третьему пункта 3 статьи 11.3 Кодекса отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Вместе с этим обращается внимание, что согласно подпункту 9 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 статьи 11.3 Кодекса, в валюте Российской Федерации на основе, в частности, решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.08.2024 N 03-02-08/76889
Вопрос: Об определении цен в сделках между взаимозависимыми лицами в целях обеспечения их соответствия рыночному уровню.
Ответ: С 01.01.2012 вступил в силу Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Федеральный закон N 227-ФЗ), дополнивший Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) разделом V.1, положения которого устанавливают общие принципы определения цен для целей налогообложения, а также правила осуществления налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
Со дня вступления в силу Федерального закона N 227-ФЗ положения статей 20 и 40 Кодекса применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 Кодекса до дня вступления в силу Федерального закона N 227-ФЗ (пункт 6 статьи 4 Федерального закона N 227-ФЗ).
Таким образом, для целей налогообложения оценка соответствия цен в сделках, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 Кодекса после 01.01.2012, рыночному уровню цен осуществляется в соответствии с положениями раздела V.1 Кодекса, в том числе с применением методов, указанных в пункте 1 статьи 105.7 Кодекса.
При этом необходимо отметить, что налогоплательщики при заключении сделок не обязаны руководствоваться методами, указанными в пункте 1 статьи 105.7 Кодекса, для обоснования своей политики в области ценообразования в целях, не предусмотренных Кодексом (пункт 12 статьи 105.7 Кодекса).
Соответственно, налогоплательщики не обязаны руководствоваться положениями Кодекса в вопросах ценообразования при заключении сделок в рамках гражданско-правовых отношений.
В свою очередь, для целей налогообложения доходы (прибыль, выручка), полученные налогоплательщиком по сделкам, определяются в соответствии с положениями раздела V.1 Кодекса.
В частности, положениями раздела V.1 Кодекса предусмотрено, что цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными для целей Кодекса (абзац третий пункта 1 статьи 105.3 Кодекса).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.08.2024 N 03-12-11/1/75818
Вопрос: О налоге на имущество организаций при аренде недвижимого имущества и учете объектов налогообложения иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ через постоянные представительства.
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 374 Кодекса объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса (как среднегодовая стоимость имущества), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 378 Кодекса предусмотрено, что с 1 января 2022 года недвижимое имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя).
Отмечается, что в целях главы 30 Кодекса иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета (подпункт 1 пункта 1 статьи 374 Кодекса).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.08.2024 N 03-05-05-01/72841
Материалы из информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс