РАЗЪЯСНЯЮЩИЕ ПИСЬМА ОРГАНОВ ВЛАСТИ

16 октября 2026 г.

Вопрос: Об учете IT-организацией доходов от оказания услуг по адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль.

Ответ: В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
В частности, исходя из положений абзаца восьмого пункта 1.15 статьи 284 Кодекса, к таким доходам относятся доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) (заказные программы для ЭВМ, базы данных).
Учитывая изложенное, в 70-процентную долю доходов от деятельности в области информационных технологий в целях применения установленных пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса налоговых ставок по налогу на прибыль организаций организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий и имеющая документ о государственной аккредитации такой организации, вправе включить доходы от оказания услуг по адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных.
При этом программы для ЭВМ, базы данных, услуги (работы) по адаптации, модификации которых осуществляла указанная организация для заказчика, являются для данной организации заказными программами для ЭВМ, базами данных.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.09.2026 N 03-03-06/1/80413

Вопрос: О применении федерального инвестиционного вычета по налогу на прибыль, если после 01.01.2024 изменился основной вид экономической деятельности.

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 286.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик налога на прибыль организаций, осуществивший расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 286.2 Кодекса, имеет право уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленную им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьей 286 Кодекса по налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 Кодекса, и подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на установленный статьей 286.2 Кодекса федеральный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций (далее - ФИНВ) в порядке, установленном статьей 286.2 Кодекса.
На основании пункта 3 статьи 286.2 Кодекса категории налогоплательщиков, которые указаны в пункте 1 статьи 286.2 Кодекса, категории объектов основных средств и нематериальных активов, к которым применяется ФИНВ, характеристики группы, в которую входят лица, указанные в пункте 2 статьи 286.2 Кодекса, порядок и условия применения ФИНВ, порядок определения величины ФИНВ устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Так, пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 28.11.2024 N 1638 "О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета" (далее - постановление N 1638) установлено, что налогоплательщиками налога на прибыль организаций, указанными в пункте 1 статьи 286.2 Кодекса, являются организации, основным видом экономической деятельности которых является один из видов экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) по перечню согласно приложению к постановлению N 1638 (за исключением налогоплательщиков, указанных в пункте 10 статьи 286.2 Кодекса). Основной вид экономической деятельности налогоплательщика определяется по содержащемуся в едином государственном реестре юридических лиц коду основного вида экономической деятельности по состоянию на 01.01.2024.
Учитывая вышеизложенное, налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 286.2 Кодекса, должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 постановления N 1638.
Соответственно, организации, у которых по состоянию на 01.01.2024 основной вид экономической деятельности соответствует перечню видов экономической деятельности, предусмотренному в приложении к постановлению N 1638, могут при соблюдении иных требований статьи 286.2 Кодекса и постановления N 1638 применять установленный статьей 286.2 Кодекса ФИНВ в том числе в случае изменения основного вида экономической деятельности после 01.01.2024.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.09.2026 N 03-03-06/1/80411

Вопрос: О применении повышающего коэффициента при учете расходов на НИОКР, осуществленных за счет резерва, в целях налога на прибыль.

Ответ: Статьей 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрен порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР). По общему правилу налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ). При этом согласно пункту 7 статьи 262 Кодекса расходы на НИОКР по специально утвержденному перечню таких НИОКР налогоплательщик вправе включать в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 2.
Одновременно налогоплательщик вправе создавать резерв предстоящих расходов на НИОКР (далее - резерв), порядок формирования и использования которого определен статьей 267.2 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 267.2 Кодекса налогоплательщик на основании разработанных и утвержденных им программ проведения НИОКР самостоятельно принимает решение о создании каждого резерва и отражает это решение в учетной политике для целей налогообложения. Резерв может создаваться на срок, на который запланировано проведение соответствующих НИОКР, но не более двух лет. Избранный налогоплательщиком срок создания резерва отражается в учетной политике для целей налогообложения.
Пунктом 3 статьи 267.2 Кодекса предусмотрено, что размер создаваемого резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения НИОКР.
Сумма отчислений в резерв включается в состав прочих расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода, в котором этот резерв создается (пункт 4 статьи 267.2 Кодекса).
При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 267.2 Кодекса налогоплательщик, формирующий резерв, производит расходы, осуществляемые при реализации программ проведения НИОКР, за счет указанного резерва. Если сумма созданного резерва оказалась меньше суммы фактических расходов на проведение программ проведения НИОКР, разница между указанными суммами учитывается как расходы налогоплательщика на НИОКР в соответствии со статьями 262 и 332.1 Кодекса. В случае когда сумма резерва не полностью использована налогоплательщиком в течение срока создания резерва, она подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления в резерв.
Таким образом, положениями Кодекса предусмотрен свой порядок учета расходов на НИОКР, под которые налогоплательщиком создаются резервы.
Учитывая вышеизложенное, к расходам на НИОКР, осуществленным за счет резерва, повышающий коэффициент не применяется.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.09.2026 N 03-03-08/80244

Вопрос: В июле 2026 г. работник обратился с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с покупкой квартиры. Учитывая, что налоговая база по доходам, по которым предоставляется вычет, определяется нарастающим итогом с начала года, правомерно ли пересчитать доход работника с начала 2026 г. и вернуть ему излишне удержанный НДФЛ?

Ответ: Согласно абзацу первому пункта 8 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода на основании его обращения с письменным заявлением к работодателю (далее - налоговый агент), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, при условии представления налоговым органом налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов.
В соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1, 1.1, 1.2 или 3.1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
В этой связи если работник организации в налоговом периоде обратился за предоставлением имущественного налогового вычета, организация - налоговый агент при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц предоставляет указанный вычет с начала налогового периода, в котором работник обратился за его предоставлением.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.09.2026 N 03-04-06/79834

Вопрос: Об учете доходов IT-организации в доле доходов 70% от IT-деятельности в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль и единых пониженных тарифов страховых взносов.

Ответ: Согласно пункту 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов, при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы от деятельности в области информационных технологий, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
Исходя из положений пункта 2.2-2 и пункта 5 статьи 427 Кодекса российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, применяют единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15,0 процента в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов при одновременном выполнении двух условий: получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и соблюдение 70-процентной доли доходов от деятельности в области информационных технологий по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.
В пункте 1.15 статьи 284 и пункте 5 статьи 427 Кодекса содержится исчерпывающий перечень видов доходов, которые включаются в 70-процентную долю доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий для целей применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и единых пониженных тарифов страховых взносов.
Отнесение тех или иных доходов к поименованным в указанном перечне должно осуществляться исходя из предмета договора. При этом размер дохода, подлежащего учету в 70-процентной доле доходов от деятельности в области информационных технологий, определяется исходя из цены договора.
Распределение цены договора на отдельные виды доходов для определения вышеуказанной доли доходов Кодексом не предусмотрено.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.09.2026 N 03-03-06/1/79125

Вопрос: Организация заинтересована в приеме на работу специалиста, проживающего в другом субъекте РФ. Для прохождения собеседования и испытания ему оплачиваются проезд и проживание в гостинице в течение двух дней. Оплата осуществляется на основании приказа генерального директора, средства перечисляются кандидату после собеседования и испытания независимо от результата. Соответствует ли нормам НК РФ позиция организации, согласно которой указанные выплаты кандидату облагаются НДФЛ (организация как налоговый агент удерживает налог), но не облагаются страховыми взносами, поскольку производятся вне рамок трудовых правоотношений?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав в интересах этого лица признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме, и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
При отсутствии оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц дохода, полученного налогоплательщиком, указанный доход подлежит налогообложению в установленном порядке.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организации признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений.
Следовательно, выплаты, производимые в той или иной форме в пользу лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, не признаются объектом обложения страховыми взносами.
В случае если подобные выплаты производятся физическим лицам после оформления трудовых отношений с ними, то они облагаются страховыми взносами в установленном порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.09.2026 N 03-04-06/78594

Вопрос: У организации возник вопрос по применению освобождения от НДС при предварительной продаже билетов на кинопоказы до получения прокатного удостоверения на фильм, так как в билетах отсутствует номер удостоверения, хотя организация исправно платит все налоги. Сохраняется ли право на освобождение от НДС в таких случаях, возможны ли налоговые последствия из-за отсутствия номера удостоверения в билетах и как правильно поступать кинотеатрам при массовой предварительной продаже билетов на ожидаемые премьеры до получения удостоверения?

Ответ: В соответствии с подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации услуги, оказываемые организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, в том числе реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.
При этом к организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, в целях подпункта 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, океанариумы, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.
Таким образом, при реализации вышеуказанными организациями входных билетов на посещение мероприятий, поименованных в подпункте 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется при соблюдении требований к реализованным билетам как к бланкам строгой отчетности.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.09.2026 N 03-07-11/76704

Вопрос: Необходимо ли использовать с 01.09.2026 электронные экспедиторские/транспортные документы, а также сохраняются ли права на применение ставки НДС 0% на каждом из этапов пути, принимая во внимание, что привлекаются только российские перевозчики и весь маршрут является одной услугой по международной перевозке автомобильным транспортом?

Ответ: Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено применение ставки НДС в размере 0 процентов к операциям по реализации услуг по международной перевозке товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Положения данного подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.
При этом согласно абзацам шестому - восьмому подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта не распространяются на услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории Российской Федерации (на территорию Российской Федерации) товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:
указанные организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;
указанные организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.
Таким образом, при оказании транспортно-экспедиционных услуг на основании договора транспортной экспедиции по организации перевозки товаров от пункта отправления, расположенного на территории Российской Федерации, до пункта назначения, расположенного за пределами территории Российской Федерации, либо в обратном направлении с привлечением для доставки товаров в международном сообщении нескольких видов транспорта применяется ставка НДС в размере 0 процентов при наличии документов, предусмотренных вышеуказанным пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.09.2026 N 03-07-08/76660

Вопрос: Об учете расходов на добровольное имущественное страхование в целях исчисления налога на прибыль.

Ответ: Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 389-ФЗ) подпункт 10 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) изложен в редакции, согласно которой расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности и (или) если такое страхование направлено на компенсацию расходов (убытков, недополученных доходов), учитываемых для целей налогообложения, которые могут возникнуть в результате страхового случая.
Исходя из пункта 2 статьи 13 Федерального закона N 389-ФЗ вышеуказанные положения статьи 263 Кодекса вступили в силу 31.08.2023.
Следовательно, для целей налогообложения прибыли организаций налогоплательщик вправе учесть вышеуказанные расходы на добровольное имущественное страхование, если данные расходы в соответствии с порядком признания таких расходов, установленным статьей 272 Кодекса, признаны после вступления в силу Федерального закона N 389-ФЗ, то есть после 31.08.2023.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.09.2026 N 03-03-06/1/76742

Вопрос: Организация осуществляет строительство гостиницы - нежилых помещений для временного проживания (далее - апартаменты) с заключением договоров участия в долевом строительстве (далее - ДУДС), разрешение на строительство получено в 2025 г., застройщик не осуществляет функций генподрядчика.
Согласно Федеральному закону от 30.12.2004 N 214-ФЗ цена договора - размер денежных средств, подлежащих уплате участником долевого строительства для строительства (создания) объекта долевого строительства.
Цена апартамента в ДУДС включает две составляющие:
- возмещение затрат на строительство (создание) объекта - это расходы на проектные работы, строительно-монтажные работы, материалы, подключение к сетям, оплату труда и иные затраты, связанные с возведением апартаментов;
- оплата услуг застройщика - это вознаграждение застройщика за организацию процесса строительства, управление проектом, оформление документации и иные административные функции.
В ДУДС застройщиком указана общая сумма, включающая как возмещение затрат на строительство, так и оплату услуг застройщика, так как неизвестна на начальном этапе строительства стоимость услуг застройщика.
Исходя из данной ситуации не представляется возможным закрепить в ДУДС стоимость услуг застройщика и, как следствие, выделить НДС с услуг застройщика. В ходе строительства будет организован раздельный учет как услуг застройщика, так и затрат, непосредственно связанных со строительством апартаментов, что позволит в конце строительства апартаментов определить и стоимость услуг застройщика, и порядок уплаты НДС в соответствии с пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Как в такой ситуации поступить, если в ДУДС цена указана единой суммой, без разбивки? Достаточно ли указать в ДУДС, что оплата услуг застройщика (без указания суммы) включает НДС по ставке 22% и что цена по договору определена с учетом всех налогов, обязанность по уплате которых законодательством возложена на застройщика?
Или применим вариант выделения НДС в ДУДС со всей суммы договора? Но тут возникает вопрос: при этом варианте сможет ли застройщик поставить на возмещение НДС не только со стоимости услуг застройщика, но и со стоимости затрат на строительство, сделанных за счет средств целевого финансирования при строительстве апартаментов?

Ответ: На основании положений подпункта 23.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и пункта 29 статьи 13 Федерального закона от 31 июля 2023 г. N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2024 г. в отношении услуг застройщика, оказываемых на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 214-ФЗ), согласно которому объектами долевого строительства являются помещения, предназначенные для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость не применяется, если застройщиком разрешение на строительство данных объектов недвижимости получено в установленном порядке после 1 января 2024 г.
В связи с этим с 1 января 2024 г. услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве, предусматривающим передачу застройщиком участникам долевого строительства помещений, предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса, если застройщиком разрешение на строительство данных объектов недвижимости получено в установленном порядке после 1 января 2024 г.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса денежные средства, полученные налогоплательщиком и не связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. В связи с этим денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство объекта долевого строительства, не подлежат включению у застройщика в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, при условии, что строительство осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика. При этом сумма денежных средств, получаемая застройщиком согласно договору участия в долевом строительстве на оплату услуг застройщика, не освобождаемых от налогообложения, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Если после завершения строительства подрядными организациями и передачи застройщиком участникам долевого строительства части объекта недвижимости, предусмотренной договором участия в долевом строительстве, сумма денежных средств, полученных застройщиком от каждого участника долевого строительства, превышает затраты застройщика по переданной части объекта недвижимости, то на основании указанного подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса суммы превышения, остающиеся в распоряжении застройщика в связи с оказанием участникам долевого строительства услуг, не освобождаемых от налогообложения, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.09.2026 N 03-07-11/76773

Вопрос: Работнику при увольнении выплачиваются в том числе поощрительная премия за выслугу лет и выплата к предстоящему юбилею, при этом общий размер выплат не превышает трехкратного размера среднего месячного заработка. Правомерно ли не начислять НДФЛ на эти выплаты в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 217 Кодекса.
В соответствии с абзацем седьмым пункта 1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено данным пунктом, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением физических лиц, за исключением сумм выплат в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия), исчисляемого в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком, а для физических лиц, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в части, превышающей шестикратный размер такого среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия).
Таким образом, вышеуказанные компенсационные выплаты не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании абзаца седьмого пункта 1 статьи 217 Кодекса, если установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), с учетом особенностей, предусмотренных данной нормой Кодекса.
В иных случаях положения абзаца седьмого пункта 1 статьи 217 Кодекса не применяются.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.09.2026 N 03-04-06/76443

Вопрос: У общества с ограниченной ответственностью - микрофинансовой организации (далее по тексту - компания) возник вопрос по определению налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации компанией автомобилей, приобретенных у физических лиц в порядке обращения взыскания на предмет залога.
Выдача займов физическим лицам является основным видом деятельности компании. В качестве предмета залога по займам выступают автомобили.
Отдельные физические лица не исполняют обязательства по автозаймам, выданным компанией, в результате чего компания обращает взыскание на предмет залога. После получения постановления о возбуждении исполнительного производства автомобили передаются службе судебных приставов для их реализации по цене, установленной судами. В случае когда повторные торги в рамках исполнительного производства по реализации автомобиля объявлены несостоявшимися, компания, в соответствии с п. 12 ст. 87 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", оставляет автомобили за собой по цене на 25 процентов ниже начальной продажной цены на основании постановления судебного пристава. Впоследствии автомобили реализуются компанией юридическим или физическим лицам на основании договоров купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) установлено, что при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
В то же время п. 5.1 ст. 154 Кодекса в редакции, действующей с 1 апреля 2024 г., предусмотрено, что при реализации приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи автомобилей налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализации, определяемой в соответствии со ст. 105.3 Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей. При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, положения данного пункта применяются, в случае если такие физические лица являются собственниками указанных транспортных средств и на них были зарегистрированы в соответствии с законодательством Российской Федерации указанные транспортные средства.
Пунктом 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ установлено, что право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.
При этом согласно разъяснениям, данным в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 27.06.2023 N 23 "О применении судами правил о залоге вещей", к отношениям сторон по оставлению залогодержателем за собой предмета залога применяются правила гражданского законодательства о купле-продаже, которые не противоречат существу законодательного регулирования залоговых отношений.
Правомерно ли определение налоговой базы при реализации компанией, получившей право собственности на заложенный физическим лицом автомобиль после объявления повторных торгов этого движимого имущества несостоявшимися и в дальнейшем реализующей указанный автомобиль в целях удовлетворения требований компании по не исполненному физическим лицом обязательству по возврату автозайма, как разницы между ценой реализации, определяемой в соответствии со ст. 105.3 Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей?
Достаточно ли наличия в качестве документального подтверждения передачи не реализованного на торгах предмета залога следующих документов от службы судебных приставов: предложения взыскателю оставить не реализованное в принудительном порядке имущество за собой, постановления о передаче нереализованного имущества взыскателю и акта о передаче нереализованного имущества должника взыскателю?
Обоснованно ли использование в качестве цены приобретения автомобиля его стоимости, указанной в предложении взыскателю оставить не реализованное в принудительном порядке имущество за собой и в постановлении о передаче нереализованного имущества взыскателю?
Возможно ли применение нормы, предусмотренной п. 5.1 ст. 154 Кодекса, применительно к ситуации, когда передача не реализованного на торгах автомобиля произведена до 01.04.2024, а реализация автомобиля - после этой даты?

Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе по реализации предметов залога, признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС). В связи с этим операции по реализации автомобилей, являющихся предметом залога, подлежат налогообложению НДС.
Пунктом 1 статьи 154 Кодекса установлено, что при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
В то же время пунктом 5.1 статьи 154 Кодекса в редакции, действующей с 1 апреля 2024 г., предусмотрено, что при реализации приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи автомобилей налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализации, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей. При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, положения данного пункта применяются, в случае если такие физические лица являются собственниками указанных транспортных средств и на них были зарегистрированы в соответствии с законодательством Российской Федерации указанные транспортные средства.
Пунктом 1 статьи 334 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) установлено, что в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (предмета залога) преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит заложенное имущество (залогодателя). В случаях и в порядке, которые предусмотрены законом, требование залогодержателя может быть удовлетворено путем передачи предмета залога залогодержателю (оставления у залогодержателя).
В соответствии с положениями пункта 5 статьи 350.2 Гражданского кодекса при объявлении несостоявшимися повторных торгов залогодержатель вправе оставить предмет залога за собой с оценкой его в сумме на десять процентов ниже начальной продажной цены на повторных торгах, если более высокая оценка не установлена соглашением сторон.
Залогодержатель считается воспользовавшимся указанным правом, когда в течение месяца со дня объявления повторных торгов несостоявшимися направит залогодателю и организатору торгов или, если обращение взыскания осуществлялось в судебном порядке, залогодателю, организатору торгов и судебному приставу-исполнителю заявление в письменной форме об оставлении имущества за собой.
С момента получения в письменной форме залогодателем заявления залогодержателя об оставлении имущества за собой залогодержатель, которому движимая вещь была передана по договору залога, приобретает право собственности на предмет залога, оставленный им за собой, если законом не установлен иной момент возникновения права собственности на движимые вещи соответствующего вида.
Пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса установлено, что право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.
При этом согласно разъяснениям, данным в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 июня 2023 г. N 23 "О применении судами правил о залоге вещей", к отношениям сторон по оставлению залогодержателем за собой предмета залога применяются правила гражданского законодательства о купле-продаже, которые не противоречат существу законодательного регулирования залоговых отношений.
Принимая во внимание указанные разъяснения, микрофинансовая компания, получившая право собственности на заложенный физическим лицом автомобиль после объявления повторных торгов этого движимого имущества несостоявшимися и в дальнейшем реализующая указанный автомобиль в целях удовлетворения требований микрофинансовой компании по не исполненному физическим лицом обязательству по возврату займа, вправе при реализации данного автомобиля определять налоговую базу по НДС в порядке, предусмотренном вышеуказанным пунктом 5.1 статьи 154 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.08.2026 N 03-07-11/76152

Вопрос: Об определении расходов в целях налога на прибыль, а также проверке обоснованности снижения налоговой базы по данному налогу.

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами для целей налогообложения прибыли организации признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, за исключением тех, которые указаны в статье 270 Кодекса.
При этом проверка обоснованности применения норм главы 25 Кодекса, снижающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен Кодексом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.08.2026 N 03-03-06/1/76249

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов на приобретение средств индивидуальной защиты по повышенным нормам, утвержденным ЛНА.

Ответ: Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика в том числе на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.
Статьей 221 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для защиты от воздействия вредных и (или) опасных факторов производственной среды и (или) загрязнения, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях, работникам бесплатно выдаются средства индивидуальной защиты (далее - СИЗ) и смывающие средства, прошедшие подтверждение соответствия в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании.
Правила обеспечения работников СИЗ и смывающими средствами, а также единые Типовые нормы выдачи СИЗ и смывающих средств устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
Нормы бесплатной выдачи СИЗ и смывающих средств работникам устанавливаются работодателем на основании единых Типовых норм выдачи СИЗ и смывающих средств с учетом результатов специальной оценки условий труда (далее - СОУТ), результатов оценки профессиональных рисков (далее - ОПР), мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного уполномоченного представительного органа работников (при наличии такого представительного органа).
Приказом Минтруда России от 29.10.2021 N 766н утверждены Правила обеспечения работников средствами индивидуальной защиты и смывающими средствами (далее - Правила), и приказом Минтруда России от 29.10.2021 N 767н утверждены Единые типовые нормы выдачи средств индивидуальной защиты и смывающих средств (далее - Единые типовые нормы).
В соответствии с пунктом 10 Правил работодатель обязан разработать на основании Единых типовых норм, с учетом результатов СОУТ, результатов ОПР, мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников (при его наличии) и утвердить локальным нормативным актом Нормы бесплатной выдачи СИЗ и смывающих средств работникам организации (далее - Нормы).
Нормы должны обеспечивать равноценную (в том числе в случае замены СИЗ) или превосходящую (за счет расширения номенклатуры или увеличения количества выдаваемых СИЗ либо за счет выдачи СИЗ, обеспечивающих более широкий спектр защитных свойств) по сравнению с Едиными типовыми нормами, защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных производственных факторов и опасностей, выявленных при проведении СОУТ и ОПР (пункт 16 Правил).
Таким образом, расходы работодателя на приобретение средств индивидуальной защиты могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе материальных расходов (при выполнении требований статьи 252 Кодекса) по повышенным нормам, утвержденным локальным нормативным актом работодателя в соответствии с Правилами.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.08.2026 N 03-03-07/76321

Вопрос: Налогоплательщик за 2025 г. получил на расчетный счет от заказчика 42 млн руб. и осуществил возврат 42 млн руб. заказчику. Исходя из данного факта налогоплательщик подает нулевую декларацию УСН и уплаты в бюджет не возникает, так как по правилам исчисления в доход при УСН согласно ст. 346.15 НК РФ входят выручка и внереализационные доходы, а необлагаемые доходы из ст. 251 НК РФ (например, возвраты клиентам) вычитаются.
Требуются пояснения по новому налоговому законодательству, а именно: Федеральным законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ внесены изменения в гл. 21 НК РФ, согласно которым если доходы за 2025 г. превысили 20 млн руб., то с 01.01.2026 у налогоплательщика УСН возникает обязанность по исчислению и уплате НДС.
Согласно вышеизложенному доходы у индивидуального предпринимателя за 2025 г. отсутствовали, так как был произведен возврат заказчику, и декларация за 2025 г. по уплате УСН нулевая. Возникает ли обязанность в данном случае у налогоплательщика по исчислению и уплате НДС в бюджет?

Ответ: Пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что организация или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - НДС), если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьей 145 Кодекса, не превысила в совокупности: 20 млн рублей за 2025 - 2028 годы, 15 млн рублей за 2029 год, 10 млн рублей за 2030 год и последующие годы.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Кодекса в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса в целях главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
При этом в соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 346.17 Кодекса в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Учитывая изложенное, при определении установленного пунктом 1 статьи 145 Кодекса размера совокупной суммы доходов, исходя из которой у организации или индивидуального предпринимателя, применяющих УСН, возникают основания для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, по нашему мнению, следует учитывать положения вышеуказанного абзаца третьего пункта 1 статьи 346.17 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.08.2026 N 03-07-07/75631

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль целевых поступлений на содержание НКО и расходов, произведенных за их счет, а также амортизации имущества, приобретенного за счет средств целевых поступлений.

Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления, в частности, целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (подпункт 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса).
Вместе с тем разъяснение норм гражданского законодательства Российской Федерации не относится к установленной сфере компетенций Минфина России.
Таким образом, целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также расходы, произведенные за счет средств целевых поступлений, в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Соответственно, если амортизируемое имущество приобретено (создано) некоммерческой организацией полностью за счет средств целевых поступлений, соответствующих положениям пункта 2 статьи 251 Кодекса, то такое имущество не подлежит амортизации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.08.2026 N 03-03-05/75940

Вопрос: Возникли следующие вопросы по применению норм гл. 21 НК РФ в части порядка ведения раздельного учета налога на добавленную стоимость (НДС):
- относительно базы исчисления лимита "правила 5 процентов" по ст. 170 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик вправе не применять положения о раздельном учете в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на операции, не подлежащие налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов организации.
Допускает ли буквальное толкование п. 4 ст. 170 НК РФ возможность расчета указанного 5%-ного барьера на основании отношения доходов (выручки) от необлагаемых операций к общему объему доходов (выручки) за налоговый период, если доля совокупных расходов на обеспечение необлагаемых операций (включая операции по предоставлению денежных займов) документально составляет менее 5 процентов (в том числе 0 процентов) от общей величины совокупных расходов организации;
- относительно исключительного права налогоплательщика на самостоятельную разработку методики распределения НДС при экспортных операциях по ст. 165 НК РФ.
В соответствии со ст. 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Учитывая, что нормы гл. 21 НК РФ не содержат императивно установленной методики раздельного учета для разделения налоговых вычетов между облагаемыми потоками (внутренний рынок РФ и экспорт по ставке 0%), вправе ли организация самостоятельно разработать и закрепить в своей учетной политике экономически обоснованный расчетный регламент (пропорцию) такого распределения, включая право руководствоваться порядком, установленным НК РФ для аналогичных ситуаций (п. 4 ст. 170 НК РФ), и технически группировать определенные виды доходов внутри облагаемого оборота на внутреннем рынке РФ?

Ответ: Согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Согласно абзацу седьмому пункта 4 статьи 170 Кодекса налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта о ведении раздельного учета к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса.
В то же время положениями Кодекса не предусмотрено право налогоплательщика не применять вышеуказанные положения о ведении раздельного учета в случае, если в налоговом периоде доля доходов от операций по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, составляет менее 5 процентов в общей величине доходов. В связи с этим в данном случае налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Что касается определения сумм налога на добавленную стоимость, относящихся к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке в размере 0 процентов, то в указанном случае налогоплательщику следует вести раздельный учет предъявленных сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 0 процентов, и по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 22 процентов.
Следует отметить, что порядок ведения раздельного учета в указанном случае Кодексом не установлен. В связи с этим налогоплательщику необходимо самостоятельно определить порядок раздельного учета предъявленных сумм налога на добавленную стоимость, отразив его в приказе об учетной политике организации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.08.2026 N 03-07-11/75316

Вопрос: В рамках строительства многоквартирного дома заключаются договоры участия в долевом строительстве (ДДУ). В состав объекта входят как жилые, так и коммерческие (нежилые) помещения.
Облагается ли НДС реализация имущественных прав юридическому лицу на коммерческие (нежилые) помещения в составе такого многоквартирного дома по договорам ДДУ?
Как понимается, пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ предусматривает освобождение от НДС услуг застройщика по ДДУ в отношении помещений в многоквартирном доме. Однако в связи с наличием в проекте коммерческой составляющей возникает неопределенность: распространяется ли данная льгота на нежилые площади или в этой части возникает объект налогообложения?
На основании вышеизложенного требуется дать разъяснение по применению норм Налогового кодекса Российской Федерации в указанной ситуации.

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
При этом пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
В связи с этим, если строительство объекта капитального строительства (объекта долевого строительства) осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика, передача застройщиком в установленном порядке инвестору (дольщику) объекта (части объекта), законченного капитальным строительством, операцией по реализации застройщиком товара или строительно-монтажных работ не является и, соответственно, объектом налогообложения НДС у застройщика не признается.
Что касается услуг застройщика, оказываемых на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 214-ФЗ), то перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлен статьей 149 Кодекса.
Так, в соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ, согласно которому объектами долевого строительства являются жилые дома либо входящие в состав многоквартирных домов жилые и (или) нежилые помещения, машино-места. При этом освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное данным подпунктом, в отношении услуг застройщика, оказываемых при строительстве помещений, предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), не применяется.
Таким образом, если согласно договорам участия в долевом строительстве, заключенным застройщиком в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ, объектами долевого строительства являются входящие в состав многоквартирных домов жилые и (или) нежилые помещения, машино-места (за исключением помещений, предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), то услуги застройщика, оказываемые на основании таких договоров, НДС не облагаются.
В отношении операций по передаче имущественных прав на нежилые помещения отмечается, что такие операции признаются объектом налогообложения НДС, поскольку указанные операции не поименованы в перечнях операций, не признаваемых объектом налогообложения и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, предусмотренных пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.08.2026 N 03-07-11/75421

Вопрос: Возникли вопросы по применению законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части момента определения налоговой базы по исчислению налога на добавленную стоимость, предусмотренного ст. 167 НК РФ, с денежными средствами (авансами), отраженными на лицевых счетах налогоплательщиков в органе Федерального казначейства до момента санкционирования операций со средствами участников казначейского сопровождения.
Так, п. 1 ст. 167 "Момент определения налоговой базы" НК РФ предусмотрено следующее.
1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Согласно нормам Бюджетного кодекса РФ, Правил казначейского сопровождения, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 24.11.2021 N 2024, Приказа Минфина России от 17.12.2021 N 214н, судебной практики, Письма Казначейства России от 17.07.2019 N 07-04-05/05-15149 денежные средства, отраженные на счетах участников казначейского сопровождения до момента санкционирования операций с ними, являются средствами бюджета, соответственно, налогоплательщик не получает их в распоряжение (владение и пользование) и к нему не переходят имущественные права и не наступает момент определения налоговой базы по пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Ответ: На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, моментом определения налоговой базы является также день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 154 Кодекса при получении налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из суммы полученной оплаты (частичной оплаты) с учетом налога.
Таким образом, полученную продавцом до даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, сумму денежных средств в виде оплаты (частичной оплаты) этих товаров (работ, услуг) следует рассматривать как оплату (частичную оплату), полученную в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которая на основании абзаца второго пункта 1 статьи 154 и подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Кодекса включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
При этом включение либо невключение в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению, в зависимости от видов договоров на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) и порядка расчетов по таким договорам нормами главы 21 Кодекса не предусмотрено.
В связи с этим полученная продавцом товаров (работ, услуг) от государственного (муниципального) заказчика во исполнение государственного (муниципального) контракта сумма авансовых платежей, зачисленных на лицевой счет, открытый продавцу в органе Федерального казначейства (ином органе, осуществляющем открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом суммы указанных авансовых платежей включаются в налоговую базу по налогу в том налоговом периоде, в котором данные суммы зачислены на указанный лицевой счет.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.08.2026 N 03-07-11/74991

Вопрос: Как облагается НДС операция по выделу в натуре недвижимого имущества физическому лицу - владельцу инвестиционных паев в связи с погашением инвестиционных паев?

Ответ: Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при осуществлении операций в рамках договора доверительного управления имуществом установлены статьей 174.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и предусматривают, что при совершении в рамках договора доверительного управления имуществом операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на доверительного управляющего.
Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Вместе с тем в статье 39 Кодекса предусмотрены случаи, когда операции не признаются реализацией товаров, работ, услуг. При этом операции по передаче доверительным управляющим паевого инвестиционного фонда владельцу инвестиционных паев недвижимого имущества в счет погашения инвестиционных паев к таким случаям не относятся.
В связи с этим в силу пункта 1 статьи 39 и пункта 1 статьи 146 Кодекса операция по передаче владельцу инвестиционных паев недвижимого имущества в счет погашения инвестиционных паев признается объектом налогообложения НДС и доверительный управляющий паевого инвестиционного фонда исчисляет НДС по этой операции в общеустановленном порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.08.2026 N 03-07-11/74709

Вопрос: О применении повышающего коэффициента при учете в целях налога на прибыль расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов.

Ответ: В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). Указанные расходы, связанные с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее - программы для ЭВМ), могут учитываться в размере фактических затрат с применением коэффициента 2 при условии, что указанными договорами (соглашениями) не предусматривается возможность передачи налогоплательщиком соответствующего права другим лицам.
Таким образом, возможность применения повышающих коэффициентов к расходам зависит от вида договора, в рамках которого возникают соответствующие расходы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.
Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату.
Таким образом, повышающий коэффициент применяется только к расходам лицензиата в рамках лицензионных договоров, которые соответствуют условиям, указанным в подпункте 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
К расходам, осуществленным налогоплательщиком при использовании им программ для ЭВМ в рамках иных договоров, повышающий коэффициент, предусмотренный подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса, не применяется.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.08.2026 N 03-03-08/74419

Вопрос: Организация заключает договоры с юридическими лицами (преимущественно государственные контракты) об оказании услуг по организации отдыха и оздоровления детей, включающие:
- комплекс услуг (размещение, питание и пр.) в детском оздоровительном лагере (ДОЛ);
- перевозку железнодорожным транспортом и обеспечение питанием в процессе перевозки;
- перевозку (трансфер) от вокзала до ДОЛ;
- страхование;
- иные услуги по договору.
В соответствии со ст. 9.1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" туристский продукт в сфере внутреннего туризма и въездного туризма считается сформированным туроператором, при условии, если в состав такого туристского продукта включены услуга по размещению в средстве размещения на территории Российской Федерации и хотя бы одна дополнительная услуга, а именно:
- перевозка туриста любым видом транспорта;
- услуги экскурсовода (гида);
- услуги гида-переводчика;
- услуги инструктора-проводника.
Статья 1 Закона N 132-ФЗ определяет средство размещения как имущественный комплекс, используемый для временного размещения и обеспечения временного проживания физических лиц.
Детские оздоровительные лагеря включены в реестры организаций отдыха детей и их оздоровления, но не включены в реестр объектов классификации в силу ст. 5.1 Закона N 132-ФЗ, согласно которой требования об обязательной классификации средств размещения не распространяются на средства размещения, используемые для основной деятельности организаций отдыха и оздоровления детей. Кроме того, ДОЛ не являются плательщиками туристического налога, обязательного для всех средств размещения, и применяют отдельное основание для освобождения от НДС.
В соответствии с пп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ и п. п. 19 и 28 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" на период с 1 июля 2023 г. по 31 декабря 2030 г. включительно от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается реализация организацией, осуществляющей туроператорскую деятельность, туристского продукта в сфере внутреннего туризма и (или) въездного туризма.
Является ли услуга по размещению детей в детском оздоровительном лагере услугой средства размещения для целей формирования туристского продукта по внутреннему и въездному туризму?
Вправе ли туроператор, имеющий статус туроператора по внутреннему и въездному туризму, осуществлять формирование туристского продукта, включающего размещение в детском оздоровительном лагере, с применением льготы по НДС в соответствии с пп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ и п. п. 19 и 28 ст. 13 Федерального закона N 389-ФЗ?

Ответ: В соответствии с подпунктом 39 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), пунктами 19 и 28 статьи 13 Федерального закона от 31 июля 2023 г. N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 28 ноября 2025 г. N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации") на период с 1 июля 2023 г. по 31 декабря 2030 г. включительно от налогообложения НДС освобождается реализация организацией, осуществляющей туроператорскую деятельность, туристского продукта в сфере внутреннего туризма и (или) въездного туризма.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
При этом понятие "туристский продукт в сфере внутреннего туризма и (или) въездного туризма" Кодексом не определено.
Согласно статье 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ) под туристским продуктом понимается комплекс услуг, предоставляемых за общую цену по договору о реализации туристского продукта, формируемого с учетом особенностей, установленных Законом N 132-ФЗ.
В силу статьи 9.1 Закона N 132-ФЗ туристский продукт в сфере внутреннего и въездного туризма считается сформированным туроператором при условии включения в его состав услуги по размещению в средстве размещения на территории Российской Федерации и хотя бы одной дополнительной услуги (перевозка, услуги экскурсовода, гида-переводчика, инструктора-проводника).
В соответствии со статьей 5.1 Закона N 132-ФЗ средства размещения подлежат обязательной классификации и включению в Единый реестр объектов классификации в сфере туристской индустрии. При этом частью двадцать девятой статьи 5.1 Закона N 132-ФЗ установлено, что требование об обязательной классификации не распространяется на средства размещения, используемые для организации отдыха и оздоровления детей.
Отсутствие обязанности по классификации и включению в Единый реестр объектов классификации в сфере туристской индустрии не препятствует классификации детского оздоровительного лагеря в качестве средства размещения.
Таким образом, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС), предусмотренное подпунктом 39 пункта 3 статьи 149 Кодекса, применяется в отношении туристского продукта в сфере внутреннего туризма и (или) въездного туризма, реализуемого туроператором на основании договора о реализации туристского продукта.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.08.2026 N 03-07-07/73124

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль субсидий, предоставленных из федерального бюджета на государственную поддержку проектов по созданию модульных некапитальных средств размещения.

Ответ: Порядок учета субсидий для целей налога на прибыль организаций, полученных организациями из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на осуществление расходов, определен пунктом 4.1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которому такие субсидии учитываются в составе внереализационных доходов по мере осуществления и признания данных расходов или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете.
Если же субсидии получены на возмещение расходов, не учитываемых для целей налога на прибыль организаций (за исключением расходов, указанных в пункте 5 статьи 270 Кодекса), то при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанные субсидии, на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса, также не учитываются в составе доходов, подлежащих налогообложению.
Таким образом, дополнительного налогообложения налогом на прибыль организаций полученных субсидий не возникает.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.08.2026 N 03-03-05/72664

Вопрос: Об НДФЛ и налоге на прибыль при оплате найма жилья для работников.

Ответ: Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 217 Кодекса, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением расходов на оплату жилых помещений, предоставляемых во временное пользование (а также соответствующие доходы, полученные в натуральной форме).
В этой связи компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов работников по найму жилых помещений, не облагаются налогом на доходы физических лиц, только если такие выплаты установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Возмещение организацией расходов, самостоятельно произведенных налогоплательщиком, к доходам, полученным таким налогоплательщиком в натуральной форме, не относится.
В целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 Кодекса, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются (пункт 1 статьи 252 Кодекса).
В соответствии со статьей 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, если расходы организации на оплату найма жилья для размещения работников являются формой системы оплаты труда, предусмотренной в трудовом договоре, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда.
В случае если расходы организации на оплату найма жилья для работников не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, то, по нашему мнению, такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.08.2026 N 03-03-07/72043

Вопрос: Согласно п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС в числе прочего признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях гл. 21 "НДС" НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:
- работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде (пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ);
- работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание (пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ);
- услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ);
- покупатель определенного перечня работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ (пп. 4 - 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ);
- деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории РФ на основе государственной регистрации (п. 2 ст. 148 НК РФ).
Перечень операций, освобожденных от обложения НДС, установлен ст. 149 НК РФ.
Организация планирует осуществлять деятельность по организации паломнических туров Большого Хаджа и Малого Хаджа на территорию Королевства Саудовская Аравия для граждан Российской Федерации. При этом для реализации услуг по организации вышеуказанных паломнических туров для граждан РФ организация будет осуществлять приобретение услуг пассажирских авиаперевозок с территории РФ на территорию Королевства Саудовская Аравия. Также для оказания услуг по организации паломнических туров в адрес физических лиц - граждан РФ организация будет приобретать услуги по временному размещению физических лиц в гостиницах и отелях на территории Королевства Саудовская Аравия.
Паломническая деятельность регулируется положениями Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" (далее - Закон N 125-ФЗ).
В частности, паломнической деятельностью признается деятельность религиозных организаций по организации паломнических поездок (п. 3 ст. 17.1 Закона N 125-ФЗ). Паломником считается физическое лицо, совершающее путешествие (поездку) для посещения мест религиозного почитания (паломничества) и объектов религиозного назначения, расположенных на территории РФ и за ее пределами, в целях участия в религиозных обрядах и церемониях (паломническая поездка) (п. 1 ст. 17.1 Закона N 125-ФЗ).
При этом путешествие (поездка), совершаемое в целях отдыха и развлечений, осуществления деятельности, связанной с получением дохода от источников в месте временного пребывания, в иных целях, не указанных в п. 1 ст. 17.1 Закона N 125-ФЗ, не может быть признано паломнической поездкой (п. 2 ст. 17.1 Закона N 125-ФЗ).
В то же время необходимо отметить, что организация оказывает туристические услуги, основной код вида экономической деятельности - 79.11 "Деятельность туристических агентств". Таким образом, организация не является религиозной организацией.
Таким образом, деятельность по организации паломнических туров Большого Хаджа и Малого Хаджа на территорию Королевства Саудовская Аравия для граждан Российской Федерации не является оказанием услуг в сфере культуры и туризма, а порядок обложения такой деятельности НДС прямо не урегулирован действующими положениями НК РФ.
Каков порядок обложения НДС деятельности по оказанию услуг по организации паломнических туров на территорию иностранного государства для граждан РФ, осуществляемой организацией, чьим основным видом деятельности является деятельность туристических агентств?

Ответ: Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи.
Поскольку услуги по организации паломнических туров на территорию иностранного государства в подпунктах 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 Кодекса не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией, признается территория Российской Федерации, и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.08.2026 N 03-07-08/71101

Вопрос: О ставке по налогу на прибыль в отношении доходов личного фонда в виде процентов по облигациям российских организаций.

Ответ: В соответствии с положениями пункта 1.18 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для личных фондов устанавливается налоговая ставка в размере 15 процентов. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 13 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Указанная налоговая ставка применяется налогоплательщиками при выполнении условия, установленного статьей 284.12 Кодекса, и в порядке, установленном указанной статьей.
Согласно статье 284.12 Кодекса личный фонд применяет налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 Кодекса, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы, поименованные в пункте 2 указанной статьи Кодекса.
В конечный перечень таких доходов для выполнения условия о применимой ставке включен в том числе процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибыли и конвертируемые облигации (подпункт 3 пункта 2 статьи 284.12 Кодекса).
Вместе с тем положениями пункта 4 статьи 284 Кодекса определены специальные нормы законодательства о налогах и сборах, регламентирующие ставки налога на прибыль организаций в отношении процентных доходов, полученных по соответствующим долговым обязательствам, без установления каких-либо особенностей в отношении личных фондов.
Таким образом, принимая во внимание вышеизложенное, процентные доходы личного фонда, указанные в пункте 4 статьи 284 Кодекса, подлежат обложению налогом на прибыль организаций с применением ставок, определенных данным пунктом статьи 284 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.08.2026 N 03-03-06/3/71043

Вопрос: Об учете в целях НДС денежных средств, не связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг); об учете грантов в целях налога на прибыль и налога при УСН; о страховых взносах для НКО на УСН.

Ответ: В части налога на добавленную стоимость (далее - НДС)
Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, в налоговую базу не включаются.
В части налога на прибыль организаций
Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 Кодекса) и внереализационные доходы (статья 250 Кодекса).
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в статье 251 Кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим.
Согласно положениям подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса к средствам целевого финансирования, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, отнесены доходы в виде грантов.
При этом на основании положений абзацев восьмого и десятого подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса для целей налога на прибыль организаций грантами признаются денежные средства или иное имущество, в случае если их передача (получение) одновременно удовлетворяет следующим условиям:
гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, институтами инновационного развития и другими организациями, осуществляющими поддержку государственных программ и проектов за счет субсидий, предоставленных уполномоченными Правительством Российской Федерации государственных программ и проектов, а в случае предоставления грантов Президента Российской Федерации - на осуществление деятельности (программ, проектов), определенной актами Президента Российской Федерации;
гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным представлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.
Таким образом, доходами в виде грантов, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, признаются только те денежные средства, которые соответствуют условиям, перечисленным в абзацах восьмом и десятом подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
В части упрощенной системы налогообложения (далее - УСН)
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
На основании пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.
В этой связи доходами в виде грантов, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признаются только те денежные средства, которые соответствуют условиям, перечисленным в абзацах восьмом и десятом подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
В части страховых взносов
Исходя из положений подпункта 7 пункта 1 и пункта 2.2 статьи 427 Кодекса для некоммерческих организаций (далее - НКО) (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность, в частности, в области социального обслуживания граждан и массового спорта (за исключением профессионального), установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента.
При этом на основании положений пункта 7 статьи 427 Кодекса НКО применяют упомянутый единый пониженный тариф страховых взносов при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по такому тарифу, не менее 70 процентов суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов:
доходы в виде целевых поступлений на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 427 Кодекса, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса;
доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 427 Кодекса и определяемых в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса;
доходы от осуществления видов экономической деятельности, указанных, в частности, в абзацах пятьдесят четвертом (деятельность по предоставлению социальных услуг без обеспечения проживания - ОКВЭД 88), пятьдесят седьмом - пятьдесят девятом (деятельность спортивных объектов - ОКВЭД 93.11, деятельность спортивных клубов - ОКВЭД 93.12, деятельность фитнес-центров - ОКВЭД 93.13) подпункта 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса;
доходы, получаемые НКО по соглашению о трудоустройстве инвалидов с работодателем, которому установлена квота для приема на работу инвалидов.
Общий объем доходов определяется плательщиками путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса (доходов, перечисленных в пунктах 1 и 2 статьи 248 Кодекса и статье 251 Кодекса), то есть как учитываемых, так и не учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.08.2026 N 03-00-08/71802

Вопрос: Об условиях признания непогашенной задолженности по долговому обязательству неконтролируемой в целях налога на прибыль.

Ответ: Согласно пункту 10 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) непогашенная задолженность по долговому обязательству не признается контролируемой задолженностью по основаниям, установленным пунктами 8 и 9 статьи 269 Кодекса, при условии письменного подтверждения выполнения условий, установленных указанными пунктами, представленного кредитором по долговому обязательству налогоплательщика - российской организации.
В соответствии с пунктом 8 статьи 269 Кодекса непогашенная задолженность, указанная в подпункте 2 пункта 2 статьи 269 Кодекса, не признается для налогоплательщика - российской организации контролируемой задолженностью при одновременном выполнении следующих условий (с учетом особенностей, установленных пунктом 11 статьи 269 Кодекса):
1) долговое обязательство возникло перед российской организацией или физическом лицом, являющимися в соответствии с Кодексом налоговыми резидентами Российской Федерации в течение всего отчетного (налогового) периода и признаваемыми взаимозависимыми лицами иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 Кодекса, на основании подпункта 1, 2, 3 или 9 пункта 2 статьи 105.1 Кодекса;
2) российская организация или физическое лицо, перед которыми возникло долговое обязательство, в течение отчетного (налогового) периода не имеет непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам перед иностранным лицом, указанным в подпунктах 1 и (или) 2 пункта 2 статьи 269 Кодекса.
При этом Кодексом не определяется порядок подтверждения условий, предусмотренных соответствующими пунктами статьи 269 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.08.2026 N 03-03-06/1/70286

Вопрос: Об учете доходов при определении доли доходов 90% в целях применения личным фондом ставки 15% по налогу на прибыль.

Ответ: Согласно статье 284.12 Кодекса личный фонд применяет налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 Кодекса, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы по перечню, зафиксированному в пункте 2 статьи 284.12 Кодекса (далее - Перечень).
При определении 90-процентной доли доходов личного фонда в целях применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 15 процентов учитываются только доходы, поименованные в Перечне. Данный Перечень является закрытым. Вопросы необходимости корректировки Перечня прорабатываются.

Основание: ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ от 12.08.2026 N 03-03-06/3/70294, от 12.08.2026 N 03-03-06/3/70289

Вопрос: Об освобождении от НДФЛ и страховых взносов суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой работнику при рождении ребенка.

Ответ: Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Так, в соответствии с абзацем седьмым пункта 8 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемые в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), установления опеки, но не более 1 миллиона рублей на каждого ребенка.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений.
Пунктом 1 статьи 421 Кодекса установлено, что база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 422 Кодекса.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами для организаций суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), установления опеки, но не более 1 миллиона рублей на каждого ребенка.
Учитывая изложенное, сумма единовременной материальной помощи, выплачиваемая организацией работнику при рождении ребенка в течение первого года после рождения, не облагается налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в размере, не превышающем 1 миллиона рублей на каждого ребенка.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.08.2026 N 03-04-06/69151

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль административного штрафа, уплаченного со скидкой.

Ответ: Согласно пункту 2 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде платежей в целях возмещения ущерба, пеней, штрафов, санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 Кодекса, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.
Таким образом, расходы налогоплательщика в виде уплаты административного штрафа не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для юридических лиц в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Поскольку скидка при уплате административного штрафа предусмотрена законодательством для неопределенного круга лиц и применяется ко всем нарушителям на равных условиях, она представляет собой законное основание для уменьшения размера публично-правовой обязанности, а не безвозмездную экономическую выгоду налогоплательщика.
Таким образом, скидка при уплате административного штрафа не образует налогооблагаемого внереализационного дохода.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.08.2026 N 03-03-06/1/68935

Вопрос: Об уменьшении доходов от реализации амортизируемого и прочего имущества в целях налога на прибыль.

Ответ: На основании пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую, в частности, в следующем порядке:
- при реализации амортизируемого имущества (за исключением объектов, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 Кодекса и налогового вычета в соответствии со статьей 343.6 Кодекса) - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 257 Кодекса;
- при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого имущества, если иное не предусмотрено пунктом 2.2 статьи 277 Кодекса, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.08.2026 N 03-03-07/69130

Вопрос: О дате признания расходов на уплату транспортного и земельного налогов, налога на имущество организаций в целях налога на прибыль.

Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном Кодексом порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 272 Кодекса установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 272 Кодекса, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса (метод начисления).
При этом датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей признается дата их начисления (подпункт 1 пункта 7 статьи 272 Кодекса).
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу установлены статьями 363, 383 и 397 Кодекса соответственно.
Таким образом, в целях учета в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций применительно к суммам налогов (авансовых платежей), начисленных в установленном порядке, по транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу датой осуществления таких расходов признается последний день отчетного (налогового) периода.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.08.2026 N 03-03-06/2/69223

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов в виде сумм налогов (в том числе косвенных) и сборов, уплаченных в иностранных государствах.

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса в качестве учитываемых расходов указаны налоги и сборы, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Вместе с тем перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым. Так, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся также другие расходы налогоплательщика, связанные с производством и (или) реализацией.
В статье 270 Кодекса установлен закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, который не содержит прямого указания на то, что налоги и сборы, уплаченные на территории иностранного государства, не принимаются в качестве расходов.
Учитывая изложенное, расходы в виде сумм налогов (в том числе косвенных) и сборов, уплаченных на территории иностранного государства в соответствии с законодательством этого государства, могут быть учтены налогоплательщиком при определении налоговой базы в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
При этом налоги, по которым Кодекс напрямую предусматривает порядок устранения двойного налогообложения путем зачета налога, уплаченного на территории иностранного государства, при уплате соответствующего налога в Российской Федерации, учету в составе расходов при расчете налога на прибыль организаций не подлежат.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.08.2026 N 03-03-07/69132

Вопрос: Об изменении срока полезного использования объекта НМА и начислении амортизации после его модернизации в целях налога на прибыль.

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 Кодекса и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Срок полезного использования объекта основных средств или объекта нематериальных активов определяется налогоплательщиком в целях определения нормы амортизации соответствующего объекта амортизируемого имущества.
В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 258 Кодекса налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, в случае если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования.
Вместе с тем положениями главы 25 Кодекса не предусмотрено изменение (увеличение) срока полезного использования объекта нематериальных активов, в том числе в результате его модернизации.
Согласно абзацу первому пункта 2 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов.
Положения указанной нормы Кодекса распространяются и на случаи, когда к моменту проведения амортизируемое имущество полностью самортизировано.
Учитывая вышеизложенное, после проведения модернизации нематериальных активов амортизация начисляется по тем нормам, которые были определены при первоначальном включении этих нематериальных активов в соответствующую амортизационную группу.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.08.2026 N 03-03-06/1/69121

Вопрос: О принятии к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров в РФ.

Ответ: На основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат в том числе суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в случае использования этих товаров для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, после их принятия на учет.
Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса указанные налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
В соответствии со статьями 135, 136, 175, 186 и 208 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенные процедуры, предусмотренные вышеуказанными статьями Таможенного кодекса, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары и подлежит исполнению при применении соответствующей таможенной процедуры.
Таким образом, условиями для применения вычетов сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах, указанных в пункте 2 статьи 171 Кодекса, является наличие декларации на товары, в которой содержатся сведения, свидетельствующие о выпуске товаров в соответствующей таможенной процедуре, и сведения о сумме исчисленного и уплаченного налога, а также факт принятия к учету ввозимых товаров.
Иных требований для принятия к вычету сумм НДС, фактически уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, Кодексом не предусмотрено.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.08.2026 N 03-07-08/68859

Вопрос: Организация производит и реализует круассаны с начинкой (вареная сгущенка, ванильно-сливочный крем, шоколад). На продукцию оформлена декларация соответствия, согласно которой изделия классифицируются как сдобные хлебобулочные изделия, код ТН ВЭД ЕАЭС 1905 90 600 0. Данные хлебобулочные изделия относятся к коду ОКПД 2 - 10.71.11 (изделия хлебобулочные недлительного хранения).
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, указанный код включен в перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. Однако Федеральным законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ и Постановлением Правительства РФ от 10.03.2026 N 252 из указанного Перечня исключены молокосодержащие продукты с заменителем молочного жира. Вареная сгущенка и ванильно-сливочный крем могут содержать такие заменители.
Сохраняется ли право на применение ставки НДС 10% при реализации круассанов с начинкой, если вся продукция в целом классифицируется кодом ТН ВЭД 1905 90 600 0 (хлебобулочное изделие), но при этом начинка содержит заменители молочного жира?

Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) производится по ставке в размере 10 процентов при реализации поименованных в данном пункте продовольственных товаров, в частности хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия), молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда), за исключением молокосодержащих продуктов с заменителем молочного жира.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленной в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень). В связи с этим налогоплательщик вправе применять ставку НДС в размере 10 процентов при реализации продовольственных товаров, указанных в Перечне.
В отношении реализации продовольственных товаров, не включенных в Перечень, применяется налоговая ставка в размере 22 процента.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.08.2026 N 03-07-07/68545

Вопрос: Об учете банками резервов и признании задолженности перед налогоплательщиком сомнительным долгом в целях налога на прибыль.

Ответ: Согласно пункту 3 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном данной статьей Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Кодекса в общем случае сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Сомнительным долгом признается также задолженность перед налогоплательщиком по уплате штрафов, пеней и иных санкций, подтвержденная решением суда, принятым по договорам, по которым задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, признана сомнительной.
Соответственно, задолженность перед налогоплательщиком признается сомнительным долгом в порядке, определенном статьей 266 Кодекса, только в случае, если основанием для ее возникновения является реализация товаров (работ, услуг).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.08.2026 N 03-03-06/2/68304

Вопрос: Об учете расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в целях налога на прибыль.

Ответ: Порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) определен статьей 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно этому порядку расходы на НИОКР, перечень которых указан в подпунктах 1 - 5 пункта 2 статьи 262 Кодекса, а также иные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих НИОКР после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки. Налогоплательщик вправе включать эти расходы в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены НИОКР (отдельные их этапы), если иное не предусмотрено статьей 262 Кодекса (пункты 4 и 5 статьи 262 Кодекса).
Пунктом 9 статьи 262 Кодекса предусмотрено, что, если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 Кодекса, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в порядке, установленном главой 25 Кодекса, либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с главой 25 Кодекса, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат.
Если налогоплательщик осуществляет расходы на НИОКР по перечню НИОКР, утвержденному федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере высшего образования, научной, научно-технической и инновационной деятельности (далее - перечень), если иное не предусмотрено статьей 262 Кодекса, то он вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов или в первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов, указанных в пункте 9 статьи 262 Кодекса, в размере фактических затрат с применением коэффициента 2 (пункт 7 статьи 262 Кодекса).
Учитывая вышеизложенное, если расходы на НИОКР, перечень которых указан в подпунктах 1 - 5 пункта 2 статьи 262 Кодекса, осуществлены в рамках НИОКР, которые соответствуют перечню, то налогоплательщик по окончании этапов этих НИОКР либо по их окончании учитывает расходы на эти НИОКР в составе прочих расходов в двойном размере от фактически понесенных. Если выполняются условия, предусмотренные пунктом 9 статьи 262 Кодекса, то повышающий коэффициент применяется либо к расходам, формирующим первоначальную стоимость нематериального актива, либо к расходам, учитываемым в составе прочих расходов в течение двух лет.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.07.2026 N 03-03-06/1/66478

Вопрос: Об учете процентного дохода по долговым обязательствам при определении доли доходов 90% в целях применения личным фондом ставки 15% по налогу на прибыль.

Ответ: В соответствии с положениями пункта 1.18 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для личных фондов устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 15 процентов. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 13 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Указанная налоговая ставка применяется налогоплательщиками при выполнении условия, установленного статьей 284.12 Кодекса, и в порядке, установленном указанной статьей.
Согласно статье 284.12 Кодекса личный фонд применяет налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 Кодекса, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы, поименованные в пункте 2 указанной статьи Кодекса.
В конечный перечень таких доходов для выполнения условия о применимой налоговой ставке включен в том числе процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибыли и конвертируемые облигации (подпункт 3 пункта 2 статьи 284.12 Кодекса).
В свою очередь, в соответствии с положениями пункта 1 статьи 269 Кодекса в целях главы 25 Кодекса под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления, а также денежные обязательства, возникающие из соглашения о финансировании участия в кредите (займе).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.07.2026 N 03-03-06/3/63915