РАЗЪЯСНЯЮЩИЕ ПИСЬМА ОРГАНОВ ВЛАСТИ


21 июня 2024 г.

Вопрос: IT-организация оказывает услуги по сопровождению программ для ЭВМ, баз данных. В каких случаях доходы от оказания таких услуг включаются в 70%-ную долю доходов от IT-деятельности в целях применения пониженной ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов?

Ответ: В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022 - 2024 годах.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
При этом на основании пункта 5 статьи 427 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.
В частности, исходя из положений абзацев четвертого, восьмого и девятого пункта 1.15 статьи 284 и абзацев четвертого, восьмого и девятого пункта 5 статьи 427 Кодекса к таким доходам относятся доходы:
- от реализации экземпляров разработанных, адаптированных и (или) модифицированных данной организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, программ для ЭВМ, баз данных (собственные программы для ЭВМ, базы данных);
- от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) (заказные программы для ЭВМ, баз данных);
- от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ, баз данных и заказных программ для ЭВМ, баз данных.
Таким образом, под собственными программами для ЭВМ, базами данных ИТ-организации понимаются программы для ЭВМ, базы данных, разработанные, адаптированные и (или) модифицированные самой ИТ-организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, что должно документально подтверждаться, а под заказными программами для ЭВМ, базами данных понимаются программы для ЭВМ, базы данных, услуги (работы) по разработке, адаптации, модификации которых осуществляла данная ИТ-организация для заказчика.
В целях пункта 1.15 статьи 284 и пункта 5 статьи 427 Кодекса лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, признается лицо, которое прямо участвует в данной организации, либо в котором прямо участвует данная организация, либо в котором и в данной организации прямо участвует третье лицо, и доля участия во всех случаях составляет более 50 процентов (абзац двадцать второй пункта 1.15 статьи 284 и абзац двадцать второй пункта 5 статьи 427 Кодекса).
Учитывая изложенное, ИТ-организация, имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в целях применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов в 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности вправе включить доходы от оказания услуг (выполнения работ) по сопровождению программ для ЭВМ, баз данных, разработанных, адаптированных и (или) модифицированных самой ИТ-организацией или лицом, входящим в одну группу лиц с данной ИТ-организацией (что должно быть документально подтверждено), а также программ для ЭВМ, баз данных, услуги по разработке, адаптации, модификации которых оказывала сама ИТ-организация для заказчика.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.05.2024 N 03-03-06/1/44792

Вопрос: Организация, реорганизованная в форме преобразования после 01.07.2022, предоставляет лицензии на программы для ЭВМ. Вправе ли она воспользоваться льготами по налогу на прибыль и страховым взносам после получения госаккредитации в качестве IT-организации? С какого момента и при каких условиях?

Ответ: В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022 - 2024 годах.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
При этом на основании пункта 5 статьи 427 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.
Таким образом, для целей применения единого пониженного тарифа страховых взносов необходимо одновременное выполнение вышеуказанных условий - об аккредитации и необходимой доле доходов от ИТ-деятельности (не менее 70 процентов).
Исходя из положений абзацев четвертого и седьмого пункта 1.15 статьи 284 и абзацев четвертого и седьмого пункта 5 статьи 427 Кодекса к доходам ИТ-организации от ИТ-деятельности относятся, в частности, доходы:
- от реализации экземпляров разработанных, адаптированных и (или) модифицированных данной организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, программ для ЭВМ, баз данных (собственные программы для ЭВМ, базы данных);
- от предоставления данной организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет (за исключением определенных видов доходов, перечисленных в абзаце седьмом пункта 1.15 статьи 284 и абзаце седьмом пункта 5 статьи 427 Кодекса).
Таким образом, под собственными программами для ЭВМ, базами данных ИТ-организации понимаются программы для ЭВМ, базы данных, разработанные, адаптированные и (или) модифицированные самой ИТ-организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, что должно документально подтверждаться.
В целях пункта 1.15 статьи 284 и пункта 5 статьи 427 Кодекса лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, признается лицо, которое прямо участвует в данной организации, либо в котором прямо участвует данная организация, либо в котором и в данной организации прямо участвует третье лицо и доля участия во всех случаях составляет более 50 процентов (абзац двадцать второй пункта 1.15 статьи 284 и абзац двадцать второй пункта 5 статьи 427 Кодекса).
Согласно положениям абзацев девятнадцатого и двадцатого пункта 1.15 статьи 284 и абзацев девятнадцатого и двадцатого пункта 5 статьи 427 Кодекса вне зависимости от выполнения иных условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 и пунктом 5 статьи 427 Кодекса, пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов не подлежат применению организациями, созданными в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованными в форме присоединения к ним другого юридического лица либо выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц после 01.07.2022.
Учитывая изложенное, ИТ-организация, реорганизованная в форме преобразования после 01.07.2022, вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций с начала налогового периода, в котором получен документ о государственной аккредитации ИТ-организации, при выполнении условия о 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности в отчетном (налоговом) периоде, а единый пониженный тариф страховых взносов такая ИТ-организация вправе применять с месяца получения документа о государственной аккредитации при выполнении условия о необходимой доле доходов от ИТ-деятельности (не менее 70 процентов) за отчетные (расчетный) периоды.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.05.2024 N 03-03-06/1/44087

Вопрос: О признании медицинской деятельностью деятельности медицинской организации в целях применения ставки 0% по налогу на прибыль.

Ответ: Согласно положениям пункта 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций при соблюдении ряда условий, установленных данной статьей Кодекса.
Такими условиями, в частности, являются наличие у организации лицензии (лицензий) на осуществление медицинской деятельности, а также условие о получении данной организацией доходов от медицинской деятельности и от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, составляющих не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с данной главой Кодекса (подпункты 1 и 2 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса).
При этом для целей статьи 284.1 Кодекса медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917 (далее - Перечень). Указанный Перечень является закрытым.
Учитывая изложенное, доходы медицинской организации от осуществления деятельности, не поименованной в Перечне, не учитываются в составе доходов, полученных от осуществления медицинской деятельности, для целей определения доли дохода в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.05.2024 N 03-03-06/1/43267

Вопрос: В локальном нормативном акте организации установлены следующие выплаты дистанционным работникам:
- компенсация за использование для выполнения трудовой функции принадлежащего работнику компьютера в размере 50 руб/день;
- возмещение расходов, связанных с использованием этого компьютера (оплата электроэнергии и Интернета), в размере 30 руб/день.
Пункт 1 ст. 217 НК РФ устанавливает необлагаемую предельную сумму не более 35 руб. за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно для возмещения расходов дистанционного работника, связанных с использованием им для выполнения трудовой функции принадлежащих ему или арендованных им оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств.
Распространяется ли положение п. 1 ст. 217 НК РФ на указанную в примере сумму компенсации за использование работником принадлежащего ему компьютера? Освобождается ли эта компенсация от обложения НДФЛ в полной сумме на основании абз. 11 п. 1 ст. 217 НК РФ как компенсационная выплата, связанная с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Так, согласно абзацу одиннадцатому пункта 1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено данной нормой, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Согласно статье 188 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Таким образом, к доходам в виде сумм компенсации, выплачиваемой организацией за использование работниками имущества в интересах работодателя, применяются положения абзаца одиннадцатого пункта 1 статьи 217 Кодекса, если такая компенсация производится в соответствии со статьей 188 Трудового кодекса.
При этом освобождение компенсаций от обложения налогом на доходы физических лиц применяется при наличии в организации документов (копий), которые в зависимости от вида компенсации будут подтверждать фактическое использование имущества в интересах работодателя, а также суммы расходов, связанных с исполнением работником трудовых обязанностей.
Вместе с тем статьей 312.6 Трудового кодекса установлено, что дистанционный работник вправе с согласия или ведома работодателя и в его интересах использовать для выполнения трудовой функции принадлежащие работнику или арендованные им оборудование, программно-технические средства, средства защиты информации и иные средства. При этом работодатель выплачивает дистанционному работнику компенсацию за использование принадлежащих ему или арендованных им оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, а также возмещает расходы, связанные с их использованием, в порядке, сроки и размерах, которые определяются коллективным договором, локальным нормативным актом, принятым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору.
Абзацем двенадцатым пункта 1 статьи 217 Кодекса установлено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено данной нормой, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением расходов дистанционного работника, связанных с использованием им для выполнения трудовой функции принадлежащих ему или арендованных им оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, в сумме, определяемой коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, но не более 35 рублей за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно, либо в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов дистанционного работника.
Таким образом, предусмотренные абзацем двенадцатым пункта 1 статьи 217 Кодекса компенсационные выплаты дистанционным работникам не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в размерах, определяемых коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором о дистанционной работе, дополнительным соглашением к трудовому договору, но не более 35 рублей за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно, либо в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов дистанционного работника.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.05.2024 N 03-04-06/40641

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль излишне уплаченных в предыдущем налоговом периоде сумм транспортного налога.

Ответ: Пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
В соответствии с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17.01.2012 N 10077/11, исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль организаций.
При этом также отмечается, что, исполнив обязанность по исчислению и уплате соответствующего налога в соответствии с поданными первоначально декларациями, налогоплательщик понес в предыдущих периодах затраты, отвечающие требованиям статьи 252 Кодекса, и в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса правомерно отнес их к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Следовательно, учет в составе расходов первоначально исчисленной суммы транспортного налога, соответствующей положениям перечисленных норм Кодекса, не может квалифицироваться как ошибочный.
Таким образом, в случае представления в последующих налоговых (отчетных) периодах уточненных расчетов (налоговых деклараций) по транспортному налогу в связи с выявлением излишне уплаченной суммы указанного налога соответствующую корректировку следует рассматривать для целей налогообложения прибыли организаций как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.04.2024 N 03-03-06/1/38979

Вопрос: О документальном подтверждении расходов в целях налога на прибыль и вычете сумм НДС, уплаченных в бюджет налоговым агентом при приобретении товаров, работ, услуг у иностранного лица.

Ответ: На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
В соответствии с положениями Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, содержащим обязательные реквизиты, определенные данным Федеральным законом.
При этом НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 252 НК РФ, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.
Таким образом, расходы организации могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае оформления любыми документами, подтверждающими совершение факта хозяйственной жизни и соответствующими требованиям действующего законодательства Российской Федерации, при условии обоснованности таких расходов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
На основании пункта 1 статьи 161 НК РФ в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения НДС признается территория Российской Федерации, налоговая база по НДС определяется налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.
Пунктом 3 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, исчисленные в соответствии со статьей 161 НК РФ налоговыми агентами, указанными в том числе в пункте 2 статьи 161 НК РФ, подлежат вычетам, при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 статьи 171 НК РФ, и при их приобретении он исчислил НДС в соответствии со статьей 161 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 171 и абзацам первому и второму пункта 1 статьи 172 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, суммы налога, уплаченные в бюджет налоговыми агентами в установленном порядке, подлежат вычету в соответствии с пунктом 3 статьи 171 НК РФ при наличии счета-фактуры, составленного при предварительной оплате товаров (работ, услуг), после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (подтверждающих факт их принятия на учет).
При этом вопросы принятия товара (работы, услуги) к учету регулируются положениями законодательства о бухгалтерском учете.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.04.2024 N 03-03-06/1/38382

Вопрос: О представлении отчета о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) для учета расходов на НИОКР с применением коэффициента 1,5 в целях налога на прибыль.

Ответ: Согласно пункту 7 статьи 262 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному Правительством Российской Федерации, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), или в первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов, указанных в пункте 9 статьи 262 Кодекса, в порядке, предусмотренном Кодексом, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
Указанный перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 N 988.
В свою очередь, пунктом 8 статьи 262 Кодекса установлено, что налогоплательщик, использующий право, предусмотренное пунктом 7 статьи 262 Кодекса, представляет в налоговый орган по месту нахождения организации отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ) (далее - отчет), если иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 262 Кодекса, расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
Отчет представляется в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (отдельные этапы работ).
Отчет представляется налогоплательщиком в отношении каждого научного исследования и опытно-конструкторской разработки (отдельного этапа работы) и должен соответствовать установленным национальным стандартом общим требованиям к структуре и правилам оформления научных и технических отчетов.
Налогоплательщик, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенный к категории крупнейших, представляет отчет в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Налоговый орган вправе назначить экспертизу отчета в целях проверки соответствия выполненных научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, утвержденному Правительством Российской Федерации, в порядке, установленном статьей 95 Кодекса, если иное не установлено пунктом 8 статьи 262 Кодекса. Указанная экспертиза может быть проведена государственными академиями наук, федеральными и национальными исследовательскими университетами, государственными научными центрами, национальными исследовательскими центрами (абзац пятый пункта 8 статьи 262 Кодекса).
Налогоплательщик вправе не представлять в налоговый орган отчет в случае, если он размещен в определенной Правительством Российской Федерации государственной информационной системе. При этом при представлении налоговой декларации налогоплательщик обязан представить в налоговый орган сведения, подтверждающие размещение отчета и идентифицирующие отчет в соответствующей государственной информационной системе в формате и по форме, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В случае если отчет, размещенный в указанной государственной информационной системе, содержит информацию о соответствии выполненных научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, утвержденному Правительством Российской Федерации, экспертиза такого отчета, предусмотренная абзацем пятым пункта 8 статьи 262 Кодекса, не назначается. Порядок подтверждения соответствия выполненных научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, указанному в настоящем абзаце, и размещения такой информации в указанной государственной информационной системе устанавливается Правительством Российской Федерации.
Так, постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2023 N 2235 утверждены Правила подтверждения соответствия выполненных научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, утвержденному Правительством Российской Федерации в соответствии с пунктом 7 статьи 262 Кодекса, и размещения такой информации в государственной информационной системе (далее - Правила).
При этом пунктами 5 и 6 Правил установлено, что, в случае если налогоплательщик принял решение использовать право, предусмотренное пунктом 7 статьи 262 Кодекса, и разместить отчет в государственной информационной системе, он осуществляет размещение отчета в кабинете налогоплательщика. Отчет направляется налогоплательщиком в экспертную организацию посредством государственной информационной системы после его размещения в кабинете налогоплательщика. Экспертная организация в целях подтверждения соответствия выполненных научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок перечню научных исследований и разработок проводит оценку отчетов за счет средств налогоплательщика, уплачиваемых экспертной организации в размере, определяемом в соответствии с порядком, установленным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере научной, научно-технической и инновационной деятельности.
Таким образом, налогоплательщик, использующий право, предусмотренное пунктом 7 статьи 262 Кодекса, представляет отчет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (отдельные этапы работ), либо размещает отчет в государственной информационной системе с последующим направлением в налоговый орган сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих отчет в соответствующей государственной информационной системе.
Следовательно, если отчет представлен только в налоговый орган и не размещен в государственной информационной системе либо отчет размещен в государственной информационной системе и не содержит информации о соответствии выполненных научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 N 988 (не направлен на соответствующую оценку в экспертную организацию), то налоговый орган вправе назначить экспертизу отчета в целях проверки соответствия выполненных научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок указанному перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок в порядке, установленном статьей 95 Кодекса.
Одновременно отмечается, что в случае непредставления отчета в налоговый орган, либо его отсутствия в определенной Правительством Российской Федерации государственной информационной системе, либо отсутствия сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих отчет в соответствующей государственной информационной системе, суммы расходов на выполнение данных исследований и (или) разработок (отдельных этапов работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат (абзац восьмой пункта 8 статьи 262 Кодекса).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 22.04.2024 N 03-03-06/1/37453

Вопрос: Об учете дохода в виде имущества, безвозмездно полученного дочерней организацией от учредителя, доля участия которого в уставном капитале дочерней организации - 50%, в целях налога на прибыль.

Ответ: В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.
Согласно положениям подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от организации, если передающая имущество, имущественные права организация прямо и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале (фонде) получающей имущество, имущественные права организации и доля такого участия, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 Кодекса, составляет не менее 50 процентов.
При этом полученные имущество, имущественные права не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня их получения указанные имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не передаются третьим лицам.
Таким образом, доход в виде имущества, безвозмездно полученного дочерней организацией от учредителя, доля участия которого в уставном капитале дочерней организации составляет 50 процентов, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций только в том случае, если в течение одного года со дня получения указанного имущества оно не передается третьим лицам. При этом данная передача не ограничивается переходом права собственности.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.04.2024 N 03-03-06/1/36613

Вопрос: О формировании банками резервов в отношении задолженности по процентам и основному долгу по долговым обязательствам, а также признании ее безнадежной и списании в целях налога на прибыль.

Ответ: В соответствии с положениями статей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики - кредитные организации исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль с рядом особенностей, учитывающих ссудную специфику деятельности кредитных организаций по кредитованию физических и юридических лиц.
Согласно пункту 3 статьи 266 НК РФ банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
При этом на основании пункта 4 статьи 266 НК РФ резерв по сомнительным долгам используется организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном статьей 266 НК РФ.
Также банки вправе в целях главы 25 НК РФ, кроме предусмотренных статьей 266 НК РФ резервов по сомнительным долгам, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам) (далее - резервы на возможные потери по ссудам) в порядке, предусмотренном статьей 292 НК РФ.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в Положении от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 590-П), признаются расходом для целей налогообложения прибыли с учетом ограничений, предусмотренных статьей 292 НК РФ.
Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации в Положении N 590-П.
Таким образом, в отношении задолженности по процентам по долговым обязательствам банки формируют резерв по сомнительным долгам в порядке, определенном положениями статьи 266 НК РФ, а по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (основной долг) формируется резерв, предусмотренный статьей 292 НК РФ.
Признание задолженности безнадежной и ее списание с баланса в части процентов и основного долга по долговому обязательству в силу вышеобозначенного законодательного разделения осуществляются раздельно: по процентам - по основаниям, указанным в пункте 2 статьи 266 НК РФ, за счет ранее сформированного резерва по сомнительным долгам (если сумма указанного резерва недостаточна, непосредственно в составе внереализационных расходов), а по основному долгу - по основаниям и в порядке, установленном Положением N 590-П, за счет резервов на возможные потери по ссудам.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.04.2024 N 03-03-06/2/36835

Вопрос: ООО является частью группы компаний ПАО - лидера инновационного вагоностроения на пространстве колеи 1520.
ООО осуществляет разработку и постановку на производство инновационных типов вагонов и комплектующих с улучшенными технико-экономическими показателями, обладающих повышенными осевыми и погонными нагрузками и обеспечивающих увеличение надежности, скоростей движения, сокращение сервисных издержек, снижение негативного воздействия на путь, а также повышение безопасности движения и пропускной способности сети.
Деятельность ООО охватывает весь жизненный цикл разработки, модификации и совершенствования грузовых вагонов, их ходовых частей и комплектующих, контейнеров, съемного оборудования, в том числе:
- проведение научно-исследовательских работ;
- разработка технического задания на опытно-конструкторские работы;
- разработка карты технического уровня и качества продукции по ГОСТ 2.116-84* (необходимость разработки определяет разработчик железнодорожного подвижного состава);
- разработка проектной конструкторской документации по ГОСТ 2.103-2013;
- разработка рабочей конструкторской документации по ГОСТ 2.103-2013;
- разработка и апробация документов по стандартизации;
- сопровождение изготовления и участие в приемо-сдаточных испытаниях образцов, макетов продукции;
- участие в предварительных испытаниях опытных образцов по ГОСТ Р 15.301-2016 и ГОСТ 15.902-2014;
- участие в приемочных испытаниях опытных образцов и приемка результатов опытно-конструкторских работ по ГОСТ Р 15.301-2016 и ГОСТ 15.902-2014;
- участие в постановке на производство;
- разработка ремонтных документов и подготовка ремонта по ГОСТ 2.602-2013 и ГОСТ Р 70488-2022;
- проведение подконтрольной эксплуатации.
При этом согласно ГОСТ 15.902-2014 "Межгосударственный стандарт. Система разработки и постановки продукции на производство. Железнодорожный подвижной состав. Порядок разработки и постановки на производство" допускается не выполнять в составе опытно-конструкторских работ этапы разработки технического проекта, эскизного проекта, технического предложения, если это предусмотрено в техническом задании или документе, его заменяющем, в том числе при модернизации и модификации железнодорожного подвижного состава.
В соответствии с пп. 16.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:
- разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
- разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);
- создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.
Исходя из буквального толкования указанной нормы достаточно одного (любого) из указанных в статье видов деятельности для освобождения выполнения работ от НДС, однако прямого указания на это нет.
Как правило, организация занимается лишь частью научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ. Более того, многие научно-исследовательские работы и вовсе не предполагают создания опытных образцов, а при проведении опытно-конструкторских работ не всегда необходима научно-исследовательская деятельность по созданию новых технологий. Данная позиция косвенно подтверждается и разъяснениями, содержащимися, например, в Письме Минфина России от 11.07.2019 N 03-07-11/51544. Кроме того, договор НИОКР не всегда дает положительный результат и работы по нему могут быть остановлены на любом этапе, если обнаруживается объективная невозможность достижения результатов (п. 3 ст. 769 ГК РФ).
Исходя из вышеизложенного верно ли, что для освобождения от НДС по договору на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ достаточно наличия в договоре одного из видов деятельности, перечисленных в пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ?
Распространяются ли положения пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ на операции по договорам, на основании которых налогоплательщик выполняет работы по доработке, внесению изменений в ранее разработанные конструкции инженерного объекта или технической системы?

Ответ: В соответствии с подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения НДС на территории Российской Федерации освобождается выполнение организациями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и технологических работ включаются указанные в данном подпункте виды деятельности.
Освобождение от налогообложения НДС вышеуказанных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и технологических работ применяется организациями (исполнителями) и соисполнителями независимо от источника финансирования этих работ при условии, что в состав таких работ включаются виды деятельности, поименованные в подпункте 16.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса. При выполнении иных работ указанное освобождение не применяется.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.04.2024 N 03-07-07/36273

Вопрос: О ставке по НДС 10% при реализации на территории РФ зарегистрированного медицинского изделия.

Ответ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) по ставке в размере 10 процентов. Данная ставка НДС применяется при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 (далее - Перечень). Согласно примечанию 2 Перечня для целей применения данного Перечня следует руководствоваться кодами ОКПД 2, приведенными в Перечне, и наименованиями товаров с учетом примечаний 1 и 1(1).
Примечанием 1(1) к указанному Перечню предусмотрено, что коды ОКПД 2, приведенные в разделе II Перечня, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, при решении вопроса о применении пониженной ставки НДС в отношении реализуемых медицинских изделий следует руководствоваться приведенными в Перечне кодами ОКПД 2, наименованием товара с учетом примечания 1(1) к Перечню.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.04.2024 N 03-07-07/34598

Вопрос: ООО оказывает российским организациям юридические услуги. Для осуществления юридически значимых действий в зарубежных странах возникает необходимость привлечения иностранных юридических организаций, зарегистрированных в этих юрисдикциях.
В соответствии со ст. 148 НК РФ местом реализации трансграничных юридических услуг признается место регистрации получателя этих услуг, и их стоимость облагается в РФ НДС по ставке 20%.
Договорные отношения с российскими организациями для расчетов с иностранными юридическими организациями заключаются в виде договоров комиссии.
Учитывая вышеизложенное, а также то, что с 01.01.2023 абз. 3 п. 4 ст. 174 НК РФ утратил силу (Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ):
1) в случае заключения российской организацией, являющейся комиссионером (агентом) по договору комиссии (агентскому договору) с российским комитентом (принципалом), от своего имени, но за счет и по поручению комитента (принципала) договора с иностранными лицами на выполнение работ (оказание услуг), на кого возлагается обязанность налогового агента по уплате налога на добавленную стоимость:
- комиссионера (агента), перечисляющего плату за работы (услуги) иностранным лицам, или
- комитента (принципала);
2) какие подтверждающие документы должен представить комиссионер (агент) комитенту (принципалу) при перечислении платы за работы (услуги) иностранным лицам для реализации права последнего на зачет НДС;
3) какие документы должны быть в наличии у комитента (принципала) для подтверждения права на зачет НДС?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации юридических услуг признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
На основании пункта 1 статьи 161 Кодекса в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.
Для целей вышеуказанного пункта 1 статьи 161 Кодекса налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в данном пункте 1 иностранных лиц.
Учитывая изложенное, при приобретении российской организацией - комитентом (принципалом) на основании договора комиссии (агентского договора) юридических услуг у иностранной организации налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается комитентом (принципалом) в качестве налогового агента.
Согласно пункту 3 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 Кодекса.
Таким образом, вычет налога на добавленную стоимость, исчисленного налоговым агентом при приобретении юридических услуг у иностранной организации, производится в налоговом периоде, в котором соблюдены требования статей 171 и 172 Кодекса, на основании счета-фактуры, составленного налоговым агентом в порядке, предусмотренном постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.04.2024 N 03-07-08/34600

Вопрос: Об НДФЛ при получении премий за выдающиеся достижения в области науки и техники и налоге на прибыль с доходов от фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности.

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, содержится в статье 217 Кодекса.
В соответствии с пунктом 7 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, туризма, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации, а также в виде премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации за выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации.
Перечень международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы, искусства, туризма и средств массовой информации, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению (далее - Перечень премий), утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 06.02.2001 N 89.
Премии победителям и призерам технологических конкурсов в целях реализации Национальной технологической инициативы (Фонд поддержки проектов Национальной технологической инициативы) включены в Перечень премий.
Таким образом, суммы, получаемые налогоплательщиками в виде премий победителям и призерам технологических конкурсов в целях реализации Национальной технологической инициативы (Фонд поддержки проектов Национальной технологической инициативы), не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 7 статьи 217 Кодекса.
В отношении премий, не включенных в Перечень премий, положения пункта 7 статьи 217 Кодекса не применяются.
По вопросу налогообложения прибыли организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 Кодекса) и внереализационные доходы (статья 250 Кодекса).
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в статье 251 Кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим.
Таким образом, доходы налогоплательщика, не поименованные в статье 251 Кодекса, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.
Касательно доходов налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций, полученных от фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, сообщается, что в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде средств, полученных из фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ), на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов (абзац пятнадцатый подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса).
Согласно положениям Федерального закона N 127-ФЗ фонд поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности осуществляет конкурсный отбор научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов в целях их последующего финансового обеспечения.
Учитывая изложенное, положения абзаца пятнадцатого подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса не распространяются на доходы, полученные от указанных фондов победителями конкурсов в качестве сумм призовых.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.04.2024 N 03-03-06/3/34160

Вопрос: О признании в целях налога на прибыль задолженности по долговому обязательству российской организации, обеспеченному иностранной материнской компанией, неконтролируемой.

Ответ: В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях статьи 269 Кодекса контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации по долговому обязательству этого налогоплательщика, по которому иностранное лицо, указанное в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 Кодекса, и (или) его взаимозависимое лицо, указанное в подпункте 2 пункта 2 статьи 269 Кодекса, выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика - российской организации, если иное не предусмотрено пунктом 9 статьи 269 Кодекса.
Согласно пункту 9 статьи 269 Кодекса непогашенная задолженность, указанная в подпункте 3 пункта 2 статьи 269 Кодекса, не признается для налогоплательщика - российской организации контролируемой задолженностью при одновременном выполнении следующих условий:
1) долговое обязательство возникло перед организацией, являющейся банком (включая организации, признаваемые банками в соответствии с законодательством иностранных государств), международной финансовой организацией, созданной в соответствии с международным договором Российской Федерации, или банком развития - государственной корпорацией, не признаваемыми взаимозависимыми лицами как с налогоплательщиком - российской организацией, так и с лицами, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися исполнить долговое обязательство налогоплательщика;
2) с момента возникновения долгового обязательства налогоплательщика не происходило прекращения (исполнения) указанного долгового обязательства как в части суммы основного долга, так и в части уплаты суммы процентов иностранным лицом, указанным в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 Кодекса, и (или) его взаимозависимым лицом, указанным в подпункте 2 пункта 2 статьи 269 Кодекса, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися обеспечить исполнение указанного долгового обязательства.
Таким образом, для признания задолженности, указанной в подпункте 3 пункта 2 статьи 269 Кодекса, неконтролируемой должны одновременно соблюдаться два условия, установленные пунктом 9 статьи 269 Кодекса.
Учитывая вышеуказанные нормы статьи 269 Кодекса, в случае если не действуют установленные пунктом 9 статьи 269 Кодекса исключения и иностранная материнская организация выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется исполнить долговое обязательство налогоплательщика-должника, нет оснований не признавать задолженность по такому долговому обязательству контролируемой.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.04.2024 N 03-03-06/1/33470

Вопрос: О требованиях к электронным первичным учетным документам в целях налога на прибыль.

Ответ: Для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) все расходы должны соответствовать общим требованиям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ: обоснованность, документальная подтвержденность, связь с деятельностью, направленной на получение дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
В соответствии со статьей 9 Закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Обязательные реквизиты первичного учетного документа установлены в пункте 2 данной статьи Закона N 402-ФЗ.
Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (пункт 5 статьи 9 Закона N 402-ФЗ).
Отношения в области использования электронных подписей при совершении гражданско-правовых сделок, оказании государственных и муниципальных услуг, исполнении государственных и муниципальных функций, при совершении иных юридически значимых действий, в том числе в случаях, установленных другими федеральными законами, регулируются Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (далее - Закон N 63-ФЗ).
Согласно Закону N 63-ФЗ электронные документы, обращающиеся в рамках соглашений между участниками электронного взаимодействия, подписанные электронной подписью, отвечающей условиям, определенным пунктом 2 статьи 6 Закона N 63-ФЗ, признаются равнозначными документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью.
Согласно статье 6 Закона N 63-ФЗ информация в электронной форме, подписанная простой электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в случаях, установленных федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами или соглашением между участниками электронного взаимодействия.
Таким образом, для целей налогового учета первичный учетный документ в виде электронного документа должен соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства, а также законодательства, регулирующего порядок составления электронных документов и правила их подписания электронной подписью.

Основание: ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ от 11.04.2024 N 03-03-06/1/33533, от 10.04.2024 N 03-03-06/1/32888, от 09.04.2024 N 03-03-06/1/32508

Вопрос: О резервах на возможные потери по займам, создаваемых микрофинансовыми организациями, в целях налога на прибыль.

Ответ: Согласно статье 297.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ микрофинансовые организации вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 НК РФ, создавать резервы на возможные потери по займам в порядке, предусмотренном статьей 297.3 НК РФ.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 18 июля 2009 года N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" и Федеральным законом от 2 июля 2010 года N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях", включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.
Порядок формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам установлен Указанием Банка России от 20.01.2020 N 5391-У "О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам".
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 266 НК РФ для налогоплательщиков - кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со статьей 297.3 НК РФ предусмотрено создание резервов на возможные потери по займам.
Учитывая указанное, поскольку порядок формирования резерва на возможные потери по займам микрофинансовыми организациями регулируется Банком России, то состав требований, участвующих при расчете такого резерва, также определяется регулятором.
Для целей налогообложения прибыли размер резерва на возможные потери по займам принимается микрофинансовыми организациями в той сумме, которая определена соответствующими положениями Банка России. При этом если в отношении задолженности формировался резерв на возможные потери по займам, то она не участвует при создании резерва по сомнительным долгам.
В дальнейшем суммы резервов на возможные потери по займам используются микрофинансовыми организациями при списании с баланса безнадежной задолженности по займам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации (пункт 3 статьи 297.3 НК РФ).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.04.2024 N 03-03-06/2/33269

Вопрос: О требованиях к электронным первичным учетным документам, подтверждающим расходы в целях налога на прибыль.

Ответ: Для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) все расходы должны соответствовать общим требованиям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ: обоснованность, документальная подтвержденность, связь с деятельностью, направленной на получение дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
В соответствии со статьей 9 Закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Обязательные реквизиты первичного учетного документа установлены в пункте 2 данной статьи Закона N 402-ФЗ.
Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (пункт 5 статьи 9 Закона N 402-ФЗ).
Отношения в области использования электронных подписей при совершении гражданско-правовых сделок, оказании государственных и муниципальных услуг, исполнении государственных и муниципальных функций, при совершении иных юридически значимых действий, в том числе в случаях, установленных другими федеральными законами, регулируются Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (далее - Закон N 63-ФЗ).
Согласно Закону N 63-ФЗ электронные документы, обращающиеся в рамках соглашений между участниками электронного взаимодействия, подписанные электронной подписью, отвечающей условиям, определенным пунктом 2 статьи 6 Закона N 63-ФЗ, признаются равнозначными документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью.
Согласно статье 6 Закона N 63-ФЗ информация в электронной форме, подписанная простой электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в случаях, установленных федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными актами или соглашением между участниками электронного взаимодействия.
Таким образом, для целей налогового учета первичный учетный документ в виде электронного документа должен соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства, а также законодательства, регулирующего порядок составления электронных документов и правила их подписания электронной подписью.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.04.2024 N 03-03-06/1/32849

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов в виде признанных или подлежащих уплате должником штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств, сумм возмещения убытков, ущерба.

Ответ: Согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика в целях главы 25 Кодекса признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
При этом датой получения указанных внереализационных доходов является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подпункт 4 пункта 4 статьи 271 Кодекса).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.04.2024 N 03-03-06/1/32958

Вопрос: Об учете IT-организацией доходов от предоставления прав использования программного обеспечения для применения пониженной ставки по налогу на прибыль и единого пониженного тарифа страховых взносов.

Ответ: В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022 - 2024 годах.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
Согласно пункту 2.2 статьи 427 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента, условиями применения которого на основании пункта 5 статьи 427 Кодекса являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.
Исходя из положений абзаца седьмого пункта 1.15 статьи 284 и абзаца седьмого пункта 5 статьи 427 Кодекса в 70-процентную долю доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий включаются доходы от предоставления данной организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет (за исключением доходов от предоставления указанных прав, если указанные права состоят, в частности, в получении возможности инициировать и осуществлять операции по безналичному переводу денежных средств; в получении банковских, финансовых услуг, в том числе услуг финансирования под уступку денежного требования, услуг на рынке ценных бумаг (дилерская деятельность, брокерская деятельность, деятельность форекс-дилеров), предоставляемых (оказываемых) банками, кредитными организациями).
Таким образом, если права использования программного обеспечения подпадают под исключения, предусмотренные абзацем седьмым пункта 1.15 статьи 284 и абзацем седьмым пункта 5 статьи 427 Кодекса, то доходы организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, полученные от предоставления таких прав использования программного обеспечения, не включаются в 70-процентную долю доходов этой организации от осуществления деятельности в области информационных технологий с целью применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.04.2024 N 03-03-06/1/32953

Вопрос: О документальном подтверждении в целях налога на прибыль расходов на приобретение электронного билета для воздушной перевозки работника.

Ответ: Для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) требования к документальному оформлению расходов установлены в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Пунктом 5 статьи 9 Закона N 402-ФЗ определено, что первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
Электронные документы, обращающиеся в рамках соглашений между участниками электронного взаимодействия, подписанные простой электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подписью, исходя из положений Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (далее - Закон N 63-ФЗ) признаются равнозначными документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в случаях, установленных соглашением, в том числе и для целей налогообложения прибыли организаций.
В случае оформления проездных документов электронными пассажирскими билетами необходимо учитывать, что согласно пункту 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
Таким образом, если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательным документом, подтверждающим расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, является сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета), в которой указана стоимость перелета, соответствующая требованиям статьи 252 НК РФ и Закона N 63-ФЗ.
НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.
При этом организация должна подтвердить потребление услуги воздушной перевозки любыми документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт перевозки работника.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.04.2024 N 03-03-06/2/32418

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль отрицательных курсовых разниц при погашении дебиторской задолженности по оплате стоимости реализуемых прав требования (долей в уставном капитале).

Ответ: Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 67-ФЗ) внесены изменения в статьи 271 и 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (подпункт 7.1 пункта 4 статьи 271 и подпункт 6.1 пункта 7 статьи 272 Кодекса), устанавливающие временный порядок признания для целей налогообложения прибыли курсовых разниц, возникших в период с 01.01.2022 по 31.12.2024.
Согласно подпункту 6.1 пункта 7 статьи 272 Кодекса по расходам в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2023 и 2024 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), датой осуществления внереализационных расходов признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при уценке (дооценке) которых возникает отрицательная курсовая разница. Указанное положение вступило в силу с 1 января 2023 года (пункт 2 статьи 5 Федерального закона N 67-ФЗ).
Таким образом, отрицательная курсовая разница, возникшая (начисленная) в 2023 - 2024 годах, признается в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли на дату прекращения (исполнения) соответствующих требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте.
Учитывая указанное, при погашении дебиторской задолженности по оплате стоимости реализуемых прав требования (долей в уставном капитале) отрицательные курсовые разницы подлежат отражению в составе внереализационных расходов налогоплательщика на дату прекращения соответствующих требований, выраженных в иностранной валюте.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 08.04.2024 N 03-03-06/1/32016

Вопрос: АО (далее - Банк 1) требуются разъяснения о порядке применения НДС в рамках взаимодействия между Банком 1 и получателями денежных средств - поставщиками услуг жилищно-коммунального хозяйства (далее - Получатели) посредством автоматизированной системы обработки переводов Банка 1 (далее - АСОП).
В рамках данного взаимодействия Банк 1 осуществляет следующие действия:
- принимает от Получателей электронные документы для организации процесса приема Банком 2 денежных средств от плательщиков - физических лиц (далее - Плательщики) и осуществления зачисления Банком 1 принятых денежных средств на расчетные счета Получателей;
- проверяет целостность распоряжений Плательщиков, полученных от Банка 2, в части содержащихся в них реквизитов, необходимых для осуществления переводов денежных средств за услуги, оказанные Получателями;
- направляет отказ в осуществлении переводов в Банк 2 в случае, если распоряжения Плательщиков не прошли проверку в АСОП;
- осуществляет в АСОП обработку распоряжений Плательщиков и по ее результатам зачисляет денежные средства на расчетные счета Получателей;
- осуществляет формирование информации о результатах проведения переводов и направляет ее Получателям в виде реестров переводов.
За оказанные услуги Банк 1 взимает с Получателей комиссию, которая рассчитывается в процентах от суммы каждого перевода, включенного в реестр переводов.
Согласно пп. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами.
В связи с изложенным правильно ли понимает Банк, что поскольку договоры между Банком 1 и Получателями заключаются в целях осуществления информационного и технологического взаимодействия, связанного с приемом, обработкой и обменом информацией при осуществлении переводов денежных средств, то к услугам Банка 1, оказываемым в рамках вышеуказанного взаимодействия, применяются нормы пп. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ и они освобождаются от обложения НДС?

Ответ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налога на добавленную стоимость освобождаются операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами.
К таким операциям относятся осуществляемые банком операции по информационному и технологическому взаимодействию между участниками расчетов, включающие в том числе: прием от получателей денежных средств, являющихся поставщиками коммунальных услуг, электронных документов, необходимых для осуществления другим банком операций по приему денежных средств плательщиков - физических лиц за оказанные им коммунальные услуги, а также для зачисления банком принятых денежных средств на расчетные счета получателей; проверка целостности полученных от другого банка электронных платежных документов, сформированных плательщиками, и их обработка; формирование информации о проведении или отказе в проведении платежей; направление получателям информации о результатах проведения платежей.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.04.2024 N 03-07-07/31199

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно подпункту 34 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.
Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 272 Кодекса, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.
Вместе с тем порядок распределения расходов на прямые и косвенные, а также их учета для целей налогообложения прибыли организаций установлен статьей 318 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.04.2024 N 03-03-06/1/31381

Вопрос: Об учете расходов на имущественное страхование в целях налога на прибыль.

Ответ: В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Статьей 263 Кодекса установлен перечень расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование, учитываемых в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Согласно положениям указанной статьи Кодекса расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольным видам страхования, перечисленным в пункте 1 статьи 263 Кодекса.
Взносы налогоплательщика по иным видам добровольного имущественного страхования, не перечисленным в пункте 1 статьи 263 Кодекса, учитываются в целях налогообложения прибыли, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности и (или) если такое страхование направлено на компенсацию расходов (убытков, недополученных доходов), учитываемых для целей налогообложения прибыли, которые могут возникнуть в результате страхового случая (подпункт 10 пункта 1 статьи 263 Кодекса).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.04.2024 N 03-03-06/1/31430

Вопрос: Об учете продавцом в целях налога на прибыль премии (скидки), выплаченной (предоставленной) покупателю при выполнении условий договора об объеме покупок.

Ответ: В соответствии с подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
Вместе с тем отмечается, что для целей налогообложения прибыли организаций учитываются только те расходы, которые отвечают условиям статьи 252 Кодекса, то есть обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.04.2024 N 03-03-06/1/31429

Вопрос: О налоге на прибыль при формировании страховых резервов.

Ответ: В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3 - 21.5 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Учитывая изложенное, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) списывается страховой организацией - налогоплательщиком не по основаниям, указанным в подпунктах 21, 21.1, 21.3 - 21.5 пункта 1 статьи 251 Кодекса, она подлежит отражению в составе внереализационных доходов.
В отношении дебиторской задолженности согласно пункту 1 статьи 266 Кодекса для налогоплательщиков - страховых организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по которым сформированы страховые резервы, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируется.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 294 Кодекса к расходам страховых организаций относятся, в частности, суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Центральным банком Российской Федерации.
Налогоплательщики отражают изменение размеров страховых резервов по видам страхования (статья 330 Кодекса).
Учитывая указанное, дебиторская задолженность, которая участвовала в формировании страхового резерва, в целях налогообложения прибыли списывается за счет ранее сформированного в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 294 Кодекса страхового резерва.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.04.2024 N 03-03-06/2/30876

Вопрос: О критериях учета расходов, возникающих в связи с осуществлением рекламных мероприятий, в целях налога на прибыль.

Ответ: В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, учитываются в порядке, предусмотренном в пункте 4 данной статьи Кодекса.
В пункте 4 статьи 264 Кодекса указаны виды рекламных расходов, относящиеся к нормируемым и ненормируемым для целей налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, расходы налогоплательщика, возникающие в связи с осуществлением рекламных мероприятий, отвечающих критериям Закона N 38-ФЗ, учитываются для целей налога на прибыль организаций в порядке, предусмотренном в пункте 4 статьи 264 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.04.2024 N 03-03-06/1/30439

Вопрос: О ставке НДС 10% при реализации в РФ зарегистрированного медицинского изделия.

Ответ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) по ставке в размере 10 процентов. Данная ставка НДС применяется при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 (далее - Перечень). Согласно примечанию 2 Перечня для целей применения данного Перечня следует руководствоваться кодами ОКПД 2, приведенными в Перечне, и наименованиями товаров с учетом примечаний 1 и 1(1).
Примечанием 1(1) к указанному Перечню предусмотрено, что коды ОКПД 2, приведенные в разделе II Перечня, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, при решении вопроса о применении пониженной ставки НДС в отношении реализуемых медицинских изделий следует руководствоваться приведенными в Перечне кодами ОКПД 2, наименованием товара с учетом примечания 1(1) к Перечню.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.04.2024 N 03-07-14/29495

Вопрос: Об НДС в отношении полученных в период применения УСН сумм предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет СМР, выполняемых организацией после перехода на ОСН.

Ответ: Особенности исчисления налога на добавленную стоимость при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения предусмотрены пунктом 6 статьи 346.25 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, данным пунктом статьи 346.25 Кодекса не предусмотрена обязанность организации или индивидуального предпринимателя, применявших упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения исчислять для уплаты в бюджет суммы налога на добавленную стоимость в отношении полученных в период применения упрощенной системы налогообложения сумм предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет товаров (работ, услуг), отгружаемых (выполняемых, оказываемых) организацией после перехода на общий режим налогообложения.
В связи с этим организация, применявшая упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения налог на добавленную стоимость в отношении полученных в период применения упрощенной системы налогообложения сумм предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет строительно-монтажных работ, выполняемых организацией после перехода на общий режим налогообложения, не исчисляет.
При этом отмечается, что строительно-монтажные работы, выполняемые организацией после перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, облагаются налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.04.2024 N 03-07-11/29768

Вопрос: О применении в целях налога на прибыль коэффициента 1,5 при формировании первоначальной стоимости НМА - исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных.

Ответ: На основании абзаца тринадцатого пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящиеся к сфере искусственного интеллекта, налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 1,5.
Исходя из положений пункта 4 статьи 257 Кодекса отнесение программы для ЭВМ, базы данных, включенной в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, к сфере искусственного интеллекта осуществляется на основании предусмотренного данным реестром специального признака, указывающего, что такая программа для ЭВМ, база данных относятся к сфере искусственного интеллекта.
Учитывая изложенное, применение повышающего коэффициента, предусмотренного абзацем тринадцатым пункта 3 статьи 257 Кодекса, возможно только в том случае, если на дату ввода в эксплуатацию программа для ЭВМ включена в реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных и обладает специальным признаком, предусмотренным таким реестром и указывающим, что данная программа для ЭВМ относится к сфере искусственного интеллекта.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.03.2024 N 03-03-06/1/28513

Вопрос: О применении ставки налога на прибыль 0% при реализации участником доли участия в организации.

Ответ: Согласно пункту 4.1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.2 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 284.2 Кодекса налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса, применяется при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.
При этом в силу пункта 2 статьи 284.2 Кодекса с учетом требования, предусмотренного пунктом 1 статьи 284.2 Кодекса, налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса, применяется при условии, что акции (доли) составляют уставный капитал таких организаций, не более 50 процентов активов которых, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, если иное не установлено пунктом 2 статьи 284.2 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
В этой связи при реализации налогоплательщиком - участником организации доли его участия в этой организации, соответствующей условиям, предусмотренным статьей 284.2 Кодекса, доходы и расходы от такой операции учитываются при определении соответствующей налоговой базы, к которой применяется налоговая ставка 0 процентов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.03.2024 N 03-03-06/1/28533

Вопрос: О признании ценных бумаг обращающимися на организованном рынке ценных бумаг для целей налога на прибыль и НДФЛ.

Ответ: Условия признания ценных бумаг обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (обращающимися ценными бумагами) в целях налогообложения прибыли организаций установлены пунктом 9 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (обращающимися ценными бумагами) при одновременном соблюдении следующих условий:
1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с применимым законодательством;
2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
3) если по ним в течение последовательных трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, хотя бы один раз рассчитывалась рыночная котировка (за исключением случая расчета рыночной котировки при первичном размещении ценных бумаг эмитентом).
Таким образом, квалификация ценных бумаг в качестве обращающихся для целей главы 25 Кодекса осуществляется на дату совершения соответствующей сделки с ценными бумагами (на дату получения дохода) по критериям, установленным в пункте 9 статьи 280 Кодекса.
При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами установлены в статье 214.1 Кодекса.
В частности, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 214.1 Кодекса к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях главы 23 Кодекса относятся ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже.
Указанные ценные бумаги в целях главы 23 Кодекса относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, если по ним рассчитывается рыночная котировка ценной бумаги (положения пункта 4 статьи 214.1 Кодекса).
В целях главы 23 Кодекса доходы в виде погашения облигаций или купона по облигациям учитываются при определении финансового результата по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, если такие облигации относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, на дату выплаты таких доходов эмитентом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.03.2024 N 03-03-06/2/28558

Вопрос: О восстановлении НДС, принятого к вычету покупателем с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров.

Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Пунктом 12 статьи 171 Кодекса установлено, что у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом этих товаров.
На основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса принятые к вычету налогоплательщиком суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом товаров в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат восстановлению. При этом восстановление указанных сумм налога производится налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном главой 21 Кодекса, или в том налоговом периоде, в котором произошли изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты. Одновременно отмечается, что нормами Кодекса не установлена зависимость налогового периода, в котором у покупателя возникает обязанность восстановить суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты, перечисленной в счет предстоящих поставок товаров, с налоговым периодом, в котором продавцом произведена отгрузка соответствующих товаров и в котором у продавца возникает право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного им с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок этих товаров.
Согласно абзацу третьему подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.03.2024 N 03-07-11/28373

Вопрос: О страховых взносах и представлении отчетности при выплате единовременных вознаграждений председателю, главному бухгалтеру СНТ, председателю ревизионной комиссии.

Ответ: Исходя из положений статей 16, 18 и 19 Федерального закона от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 217-ФЗ) члены правления товарищества собственников недвижимости "Садоводческое некоммерческое товарищество" (далее - СНТ), председатель СНТ и ревизионная комиссия (ревизор) СНТ избираются общим собранием членов СНТ в целях выполнения определенных функций на этих выборных должностях.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 17 Федерального закона N 217-ФЗ к исключительной компетенции общего собрания членов товарищества относится определение условий, на которых осуществляется оплата труда председателя товарищества, членов правления товарищества, членов ревизионной комиссии (ревизора), а также иных лиц, с которыми с товариществом заключены трудовые договоры.
Положениями статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) определено, что в случаях и порядке, которые установлены трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают в том числе в результате избрания на должность.
Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности организации.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса предусмотрено, что объектом и базой для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.
Таким образом, объектом и базой обложения страховыми взносами на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса являются все выплаты в пользу работника, производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, как зависящие от результатов труда, так и имеющие стимулирующий или социальный характер (например, премии, материальная помощь, выплаты к юбилейным датам и др.).
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", пунктом 1 части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и пунктом 1 части 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральные законы N N 167-ФЗ, 255-ФЗ и 326-ФЗ) лица, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, относятся к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному медицинскому страхованию.
Таким образом, председатель и главный бухгалтер СНТ, осуществляющие трудовую деятельность в СНТ, являются застрахованными лицами по вышеуказанным видам обязательного социального страхования, а СНТ является страхователем по обязательному социальному страхованию в соответствии с упомянутыми Федеральными законами N 167-ФЗ, N 255-ФЗ и N 326-ФЗ и, соответственно, плательщиком страховых взносов на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса и обязано начислить и уплатить страховые взносы с суммы единовременных вознаграждений по случаю юбилейных дат председателю и главному бухгалтеру СНТ в общеустановленном порядке.
Что касается начисления страховых взносов на суммы единовременного вознаграждения, выплачиваемого председателю ревизионной комиссии СНТ, то факт оказания услуг по осуществлению контроля за финансово-хозяйственной деятельностью СНТ председателем ревизионной комиссии СНТ соответствует признакам договора возмездного оказания услуг, предусмотренным статьей 779 Гражданского кодекса Российской Федерации.
В этой связи единовременное вознаграждение, выплачиваемое председателю ревизионной комиссии СНТ, подлежит обложению страховыми взносами как вознаграждение по гражданско-правовому договору, предметом которого является оказание услуг по осуществлению контроля за финансово-хозяйственной деятельностью СНТ.
Исходя из положений пункта 7 статьи 431 Налогового кодекса плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представляют расчет по страховым взносам и персонифицированные сведения о физических лицах в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, формату и в порядке, которые утверждены Федеральной налоговой службой.
В этой связи СНТ, представляя упомянутую отчетность в налоговый орган, отражает в ней персонифицированные сведения и данные о выплатах председателя и главного бухгалтера СНТ, а также председателя ревизионной комиссии СНТ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.03.2024 N 03-15-05/27887

Вопрос: Об определении первоначальной стоимости и амортизации имущества, созданного за счет целевого финансирования, а также переданного в уставный фонд унитарного предприятия, в целях налога на прибыль.

Ответ: Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (пункт 1 статьи 256 НК РФ).
При этом имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования, не подлежит амортизации (подпункт 3 пункта 2 статьи 256 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли организаций исчерпывающий перечень средств целевого финансирования, не учитываемых в составе доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, поименован в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Следует учесть, что порядок формирования первоначальной стоимости основных средств установлен статьей 257 НК РФ. Согласно положениям указанной статьи НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Учитывая изложенное, в случае если амортизируемое имущество было создано только за счет полученных налогоплательщиком средств целевого финансирования, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то амортизация по такому имуществу не начисляется.
При этом особенности формирования первоначальной стоимости имущества, полученного унитарным предприятием в уставный фонд предприятия от собственника его имущества, установлены положениями абзаца десятого пункта 1 статьи 277 НК РФ.
Так, первоначальной стоимостью такого имущества признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), осуществленные в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Таким образом, положение вышеуказанного пункта статьи 277 НК РФ распространяется на вновь созданное за счет бюджетных средств амортизируемое имущество, которое в дальнейшем передается в уставный фонд унитарного предприятия. При этом в отношении упомянутого имущества унитарное предприятие вправе начислять амортизацию для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.03.2024 N 03-03-05/27502

Вопрос: Об учете доходов страховых организаций в виде страховых премий в целях налога на прибыль.

Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 293 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам страховых организаций в целях главы 25 НК РФ относятся доходы страховых организаций от осуществления страховой деятельности в виде страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и перестрахования.
Согласно статье 330 НК РФ доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за исключением договоров страхования жизни и пенсионного страхования). По договорам страхования жизни и пенсионного страхования доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.
Как указано в пункте 43 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.06.2013 N 20 "О применении судами законодательства о добровольном страховании имущества граждан", обязательство страховщика возникает из договора страхования. После вступления договора страхования в силу у страховщика возникает собственное обязательство выплатить при наступлении страхового случая определенную денежную сумму в порядке, на условиях и в сроки, которые указаны в договоре и в правилах страхования.
Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (пункт 1 статьи 957 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Учитывая указанное, доходы страховых организаций в виде страховых премий признаются в составе доходов на дату возникновения ответственности по заключенному договору, вступившему в силу.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.03.2024 N 03-03-06/2/25109

Вопрос: О признании затрат, в том числе на возмещение банку недополученных доходов по ипотечным кредитам (кредитам со сниженной процентной ставкой), расходами на рекламу в целях налога на прибыль.

Ответ: В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Федеральный закон N 38-ФЗ) рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Для целей налога на прибыль затраты организации могут быть признаны расходами на рекламу в случае, если такие расходы отвечают признакам рекламы, установленным приведенными выше положениями статьи 3 Федерального закона N 38-ФЗ.
При этом денежные средства, выплачиваемые налогоплательщиком (застройщиком) на возмещение банку недополученных им доходов по ипотечным кредитам (кредитам со сниженной процентной ставкой), выданным физическим лицам, не подпадают под регулирование Федерального закона N 38-ФЗ и не могут расцениваться как реклама.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.03.2024 N 03-03-06/1/23839

Вопрос: Об уплате НДС управляющей компанией ПИФа в случае выдела имущественных прав, составляющих ПИФ, при погашении инвестиционного пая.

Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Таким образом, в случае если выдел имущественных прав, составляющих паевой инвестиционный фонд, при погашении инвестиционного пая является передачей имущественных прав, то на такую операцию распространяются нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.03.2024 N 03-07-11/23432