РАЗЪЯСНЯЮЩИЕ ПИСЬМА ОРГАНОВ ВЛАСТИ

18 сентября 2026 г.

Вопрос: Организация оформила процентный заем у одного из своих учредителей (является гражданином РФ). Проценты по займу начисляются и выплачиваются учредителю-заимодавцу ежемесячно. Возникают ли у организации обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении процентов, выплачиваемых учредителю-заимодавцу, и нужно ли представлять в налоговый орган справку о доходах и суммах налога физического лица?

Ответ: На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, относятся, в частности, дивиденды и проценты, полученные от российской организации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Указанные российские организации именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговыми агентами.
Соответственно, если организация признается налоговым агентом, она обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьями 226 и 230 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.08.2026 N 03-04-06/74180

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов (расходов) застройщика и определении им финансового результата (экономии) по договору участия в долевом строительстве.

Ответ: В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации к средствам целевого финансирования, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся средства в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов, в том числе перечисленных организации-застройщику со счетов эскроу, при наличии не сданных в эксплуатацию иных объектов, создание которых предусмотрено в связи с исполнением договора участия в долевом строительстве.
К средствам целевого финансирования приравниваются также средства участников долевого строительства, размещенные на счетах эскроу в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации". Расходы организации-застройщика, которые должны быть в дальнейшем возмещены за счет указанных средств, учитываются раздельно как произведенные в рамках целевого финансирования. Использованием по целевому назначению этих средств в целях настоящей главы признается возмещение ими расходов застройщика в связи со строительством (созданием) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, предусмотренных договором участия в долевом строительстве.
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Налогооблагаемым доходом налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, является сумма не использованных по целевому назначению указанных средств по окончании мероприятий, на осуществление которых эти средства получены.
В этой связи финансовый результат организации-застройщика (экономия) определяется как разница между величиной денежных средств, полученных организацией-застройщиком по договорам участия в долевом строительстве, и ее затратами по передаваемому объекту долевого строительства, осуществленными на выполнение обязательств по таким договорам участия в долевом строительстве.
При этом финансовый результат организации-застройщика определяется в том отчетном (налоговом) периоде, в котором выполнены все обязательства в рамках договора участия в долевом строительстве.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.08.2026 N 03-03-06/1/68938

Вопрос: О применении вычета по акцизам по этиловому спирту, произведенному и переданному структурному подразделению после 01.07.2026 для производства алкогольной продукции.

Ответ: На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров являются объектом налогообложения акцизами. В целях главы 22 "Акцизы" Кодекса передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.
На основании пункта 5 статьи 194 сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со статьей 182 Кодекса, дата совершения которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
В силу пункта 5 статьи 204 Кодекса налогоплательщики акцизов обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, если иное не предусмотрено данным пунктом или пунктом 5.1 указанной статьи, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 22 "Акцизы" Кодекса, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно пункту 1 статьи 200 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 настоящего Кодекса, на установленные статьей 200 Кодекса налоговые вычеты, за исключением вычетов, указанных в пункте 27 статьи 200 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 200 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при совершении операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 Кодекса, и (или) при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Евразийского экономического союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, если иное не установлено настоящим пунктом.
В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 Кодекса передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, если иное не установлено подпунктом 16 пункта 1 статьи 183 Кодекса, признается объектом налогообложения акцизами.
Таким образом при исчислении сумм акциза при реализации произведенной алкогольной продукции налогоплательщик имеет право применить вычет по пункту 2 статьи 200 Кодекса в пределах исчисленных сумм акциза при совершении им после 1 июля 2026 года операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 Кодекса, с этиловым спиртом исходя из его объема, использованного при производстве этой реализованной продукции.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.08.2026 N 03-13-05/68931

Вопрос: Организация заключила с гражданином РФ (не ИП) договор подряда на выполнение проектных работ по модернизации оборудования. В мае этому исполнителю по договору был перечислен аванс, а в июне с ним подписан акт приемки-передачи выполненных работ и произведен полный расчет. Должна ли организация как налоговый агент удержать НДФЛ с аванса в мае и с окончательного расчета в июне, или НДФЛ нужно удержать только после подписания акта приемки-передачи выполненных работ?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 226 Кодекса, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Указанные лица признаются в главе 23 Кодекса налоговыми агентами.
Дата фактического получения дохода для целей главы 23 Кодекса определяется на основании положений статьи 223 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.08.2026 N 03-04-06/68600

Вопрос: О применении инвестиционного вычета по налогу на прибыль в отношении объекта ОС.

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 286.1 Налогового кодекса (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 286.1 Кодекса, может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 или 1.19 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет (далее - ИНВ) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286.1 Кодекса.
При этом право на применение ИНВ в отношении расходов налогоплательщика, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, применительно к объектам основных средств, относящимся к организациям или обособленным подразделениям организаций, расположенным на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, устанавливается законом данного субъекта Российской Федерации (подпункт 1 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса).
В свою очередь, на основании пункта 8 статьи 286.1 Кодекса решение об использовании права на применение ИНВ применяется налогоплательщиком ко всем или к отдельным объектам основных средств, указанным в абзаце первом или втором пункта 4 статьи 286.1 Кодекса, с учетом пункта 6 статьи 286.1 Кодекса и отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом решение об использовании права на применение ИНВ принимается налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, отдельно по каждому субъекту Российской Федерации, на территории которого расположены такие обособленные подразделения, и применяется ко всем или к отдельным обособленным подразделениям, расположенным на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Решение налогоплательщика об использовании права на применение ИНВ действует применительно к объектам основных средств, относящимся к организациям или обособленным подразделениям организаций, расположенным на территориях субъектов Российской Федерации, которые предоставили право на применение в отношении таких объектов ИНВ в соответствии с пунктом 6 статьи 286.1 Кодекса, в период действия соответствующего закона (абзац третий пункта 8 статьи 286.1 Кодекса).
ИНВ применяется по факту ввода в эксплуатацию объекта основных средств.
Таким образом, если основное средство введено в эксплуатацию на территории субъекта Российской Федерации после постановки организации на налоговый учет в этом субъекте, а сам субъект установил право на ИНВ, организация вправе применить ИНВ в порядке, предусмотренном законом этого субъекта. При этом если в учетной политике налогоплательщика предусматривается неприменение ИНВ к такому объекту основных средств, то ИНВ не применяется.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.08.2026 N 03-03-06/1/68639

Вопрос: Представители организации направлены в срочную командировку за границу. Авиабилеты они приобрели самостоятельно и за свой счет, а вместе с авиабилетами - страховые полисы добровольного медицинского страхования на случай непредвиденных ситуаций во время перелета или до его начала (продаются вместе с авиабилетами лицам, совершающим авиаперелет). По возвращении из командировки организация полностью возместила работникам стоимость авиабилетов и этих страховых полисов. Верна ли позиция организации, что на стоимость указанных страховых полисов не начисляются страховые взносы на основании пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ?

Ответ: В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения страховыми взносами и базой для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, начисляемые в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 422 НК РФ.
Положениями пункта 2 статьи 422 НК РФ определено, что при оплате плательщиками расходов на командировки работников за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные пунктом 1 статьи 217 НК РФ, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного или дипломатического паспорта, на получение виз, оформление полиса добровольного медицинского страхования, требуемого для въезда на территории иностранных государств и пребывания на таких территориях в период служебной командировки, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
При этом перечень командировочных расходов в пункте 2 статьи 422 НК РФ является исчерпывающим.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, предоставленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
Таким образом, не подлежат обложению страховыми взносами только суммы платежей (взносов) плательщика по указанным договорам при соблюдении условий, установленных положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 422 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.08.2026 N 03-15-05/66833

Вопрос: О страховых взносах при предоставлении бесплатного питания работникам, выполняющим работы вахтовым методом, в рамках коллективного договора или иного локального акта.

Ответ: Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения страховыми взносами и базой для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, начисляемые в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 422 НК РФ, перечень которых является исчерпывающим.
При этом пунктом 7 статьи 421 НК РФ установлено, что при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.
На основании положений подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением расходов на оплату питания и продуктов, или их оплатой, или их бесплатным предоставлением.
Таким образом, не подлежит обложению страховыми взносами на основании положений подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ стоимость бесплатного питания работников, предоставляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.
Если предоставление работникам бесплатного питания осуществляется на основании коллективного договора или иного локального акта организации, то расходы на оплату такого питания подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в натуральной форме, производимая в рамках трудовых отношений.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.07.2026 N 03-15-07/66365

Вопрос: О доходах резидентов СПВ, учитываемых при расчете доли доходов в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль.

Ответ: Организации, получившие статус резидента свободного порта Владивосток (далее - СПВ), осуществляют свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и соглашением (часть 2 статьи 10 Федерального закона N 212-ФЗ).
Соглашение заключается между управляющей компанией и юридическим лицом, в отношении которого управляющей компанией принято решение о возможности заключения такого соглашения (часть 1 статьи 12 Федерального закона N 212-ФЗ).
Согласно частям 2 и 3 статьи 12 Федерального закона N 212-ФЗ в течение срока действия соглашения резидент СПВ обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением, и осуществить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и сроки, которые предусмотрены соглашением. При этом деятельность, не предусмотренная соглашением, может осуществляться резидентом СПВ в соответствии с законодательством Российской Федерации без применения мер государственной поддержки, предусмотренных Федеральным законом N 212-ФЗ.
Юридическое лицо получает статус резидента СПВ со дня внесения соответствующей записи в реестр резидентов СПВ (часть 12 статьи 11 Федерального закона N 212-ФЗ).
В соглашении устанавливается вид деятельности, который обязуется осуществлять резидент СПВ.
Нормой абзаца второго пункта 1.8 статьи 284 Налогового кодекса (далее - Кодекс) для организаций, получивших статус резидента СПВ в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ, законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации, в соответствии с положениями статьи 284.4 Кодекса.
В случае принятия субъектом Российской Федерации соответствующего закона налогоплательщики - резиденты СПВ также смогут применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 0 процентов (абзац первый пункта 1.8 статьи 284 и абзац второй пункта 4 статьи 284.4 Кодекса).
Согласно положениям пунктов 4 и 5 статьи 284.4 Кодекса пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в части федерального бюджета применяются налогоплательщиком - резидентом СПВ в течение пяти, а в части бюджетов субъектов Российской Федерации - в течение десяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, или начиная с того налогового периода, который определен в пункте 6 статьи 284.4 Кодекса, в случае, если налогоплательщик - резидент СПВ не получил прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения.
По общему правилу период применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками - резидентами СПВ составляет 10 лет с момента получения первой прибыли, а не с момента включения в реестр резидентов СПВ.
При этом в случае отсутствия на начальной стадии (стадии проектирования) первой прибыли от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, налогоплательщик - резидент СПВ может применить пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций с учетом положений пункта 6 статьи 284.4 Кодекса и на девятнадцатый год получения статуса резидента СПВ (в случае, если объем капитальных вложений составляет не менее 100 миллиардов рублей).
Положениями Кодекса налогоплательщику - резиденту СПВ предоставлено право выбора способа применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.
Так, пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций могут применяться ко всей налоговой базе, при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 Кодекса (подпункт 1 пункта 2 статьи 284.4 Кодекса), либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения (пункт 3 статьи 284.4 Кодекса).
Расчет доли доходов основывается на фактически полученных доходах в налоговом (отчетном) периоде.
Таким образом, в целях исполнения условий применения налогоплательщиком - резидентом СПВ пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций должны учитываться доходы и расходы, признанные (осуществленные) в рамках деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения с момента заключения соглашения, которая определяется условиями такого соглашения.
С учетом изложенного вид деятельности, в отношении которой применяется налоговая льгота по налогу на прибыль организаций, определяется не по кодам ОКВЭД, а на основании условий заключенного соглашения. Данное соглашение устанавливает конкретные виды деятельности, которые налогоплательщик обязан осуществлять в соответствии с его положениями.
Если соглашением предусмотрена деятельность налогоплательщика - резидента СПВ по реализации инвестиционного проекта, то прибылью от деятельности, осуществляемой при исполнении этого соглашения, является прибыль от деятельности, связанной с реализацией товаров (работ, услуг), созданных в рамках указанного инвестиционного проекта.
Глава 25 Кодекса не содержит положений, предусматривающих возможность применения резидентами СПВ пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций исходя из расчета пропорции, основанного на прогнозах будущих доходов от инвестиционного проекта, так как пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль применяется к налоговой базе текущего периода, исчисленной от доходов и расходов, признанных в этом периоде.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.07.2026 N 03-03-08/65592

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов (расходов) застройщика и определении им финансового результата, в том числе если имеются объекты, не подлежащие передаче участникам долевого строительства.

Ответ: Федеральный закон от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 214-ФЗ) регулирует отношения, связанные с привлечением денежных средств граждан и юридических лиц для долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости (далее - участники долевого строительства), для возмещения затрат на такое строительство и возникновением у участников долевого строительства права собственности на объекты долевого строительства и права общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости, а также устанавливает гарантии защиты прав, законных интересов и имущества участников долевого строительства.
Статьей 18 Федерального закона N 214-ФЗ установлен перечень целей, на которые застройщик может использовать денежные средства, уплачиваемые участниками долевого строительства по договору. Этот перечень является закрытым.
Порядок налогообложения доходов и расходов организации-застройщика, полученных и понесенных за счет средств дольщиков, урегулирован положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом к средствам целевого финансирования в целях главы 25 Кодекса приравниваются средства участников долевого строительства, размещенные на счетах эскроу в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса). Возмещение за счет указанных средств расходов застройщика на строительство (создание) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, предусмотренных договором участия в долевом строительстве, в целях главы 25 Кодекса признается использованием данных средств по целевому назначению.
На налогоплательщиков, получивших средства целевого финансирования, возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в качестве целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (абзац первый подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса).
В свою очередь, доходы в виде использованных средств не по целевому назначению признаются внереализационными доходами и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пункт 14 статьи 250 Кодекса).
В этой связи финансовый результат организации-застройщика (экономия) определяется как разница между величиной денежных средств, полученных организацией-застройщиком по договорам участия в долевом строительстве, и ее затратами по передаваемому объекту долевого строительства, осуществленными на выполнение обязательств по таким договорам участия в долевом строительстве.
При этом финансовый результат организации-застройщика определяется в том отчетном (налоговом) периоде, в котором выполнены все обязательства в рамках договора участия в долевом строительстве.
В том случае, если по завершении долевого строительства у организации-застройщика в наличии имеются объекты, не подлежащие передаче участникам долевого строительства, то само их наличие у организации-застройщика не влечет образования дохода (в том числе дохода в виде безвозмездно полученного имущества), подлежащего налогообложению налогом на прибыль организаций.
При этом расходы, осуществленные за счет целевых средств на создание этих объектов, не учитываются в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии с общими правилами учета целевых поступлений и обязанностью ведения раздельного учета (пункт 17 статьи 270 Кодекса).
Вместе с тем последующая реализация таких объектов подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.07.2026 N 03-03-08/65074

Вопрос: Организация (ООО) занимается реализацией импортной техники на территории РФ. Для ее реализации ООО импортирует данную технику, закупая у иностранных поставщиков, а также в отдельных случаях закупает данную технику на территории РФ у российских организаций, и в этом случае техника не импортируется.
В случае приобретения на территории РФ у российских поставщиков согласно пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре указываются соответственно страна происхождения товара и номер таможенной декларации. Аналогичное правило заполнения счета-фактуры предусмотрено пп. "к" и "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
В соответствии с официальным мнением, изложенным в Письме Минфина России от 26.01.2018 N 03-07-08/4259: в соответствии с пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, должны быть указаны страна происхождения товара и номер таможенной декларации.
Пунктом 5 ст. 169 НК РФ также установлено, что сведения, предусмотренные пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. При этом налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах. Следовательно, организация, реализующая импортные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах поставщиков.
Между тем у ООО отсутствует информация о номерах таможенных деклараций, поскольку продавец отказывает в предоставлении этих данных, ссылаясь на конфиденциальность указанных сведений и отсутствие предусмотренных внешнеэкономическим контрактом обязательств перед покупателем в предоставлении данной информации.
Кроме того, как указал Минфин России в своих Письмах от 20.08.2015 N 03-07-08/48092, от 19.11.2020 N 03-07-08/100959, в случае отсутствия вышеуказанной информации в распоряжении покупателя в графах 10 и 11 счета-фактуры на отгрузку необходимо поставить прочерк.
Отсутствие в счете-фактуре регистрационного номера таможенной декларации не препятствует инспекторам правильно определить продавца и покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю.
Каков порядок применения действующего законодательства о налогах и сборах, а также порядок действий в случаях, когда при покупке товара на территории РФ продавец не указывает сведения о номерах таможенных деклараций в счете-фактуре, УПД и иных документах, выставляемых при приобретении товаров?

Ответ: В соответствии с подпунктами 13 и 14 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров, должны быть указаны страна происхождения товаров и регистрационный номер таможенной декларации в отношении товаров, страной происхождения которых не является территория Российской Федерации.
На основании пункта 5 статьи 169 Кодекса налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие сведений о стране происхождения товаров и номере таможенной декларации в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
В случае если налогоплательщик приобретает товары на территории Российской Федерации у российского продавца, неуказание в выставленном продавцом счете-фактуре страны происхождения товара и регистрационного номера таможенной декларации не является основанием для отказа в вычете налога на добавленную стоимость у покупателя.
В данном случае вычет налога на добавленную стоимость у покупателя производится в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.07.2026 N 03-07-08/63715

Вопрос: Согласно пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10% при реализации следующих продовольственных товаров:
море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов).
Таким образом, в соответствии с положениями пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ при реализации морепродуктов всех видов, за исключением деликатесных (мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов), применяется налоговая ставка НДС 10%.
Организация реализует на территории Российской Федерации товар - морской коктейль, в состав которого входят: с/м полоски кальмара (lodarodes pacificus) - 35%, с/м щупальца кальмара кусочки (todarodes pacificus) - 40%, мороженое мясо мидий (300 - 500 шт/кг) (mytilus edulis) - 17%, с/м ломтики осьминога (octopus dollfusi) - 5%, с/м очищенные креветки с пищеводом (300 - 500 шт/фунт) (solenocera melantho) - 3%, то есть в состав товара входят мороженые моллюски, беспозвоночные и ракообразные. Товару согласно Общероссийскому классификатору видов продукции по видам экономической деятельности присвоен код 10.20.3 "Ракообразные, моллюски и прочие беспозвоночные водные, мороженые, переработанные или консервированные".
Соответственно, на основании пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ при реализации товара - морского коктейля применению подлежит налоговая ставка НДС 10%.
Вместе с тем в Постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, которым установлены коды видов продукции, перечисленных в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, ракообразные и беспозвоночные мороженые поименованы только в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза - код 0306 "Ракообразные, в панцире или без панциря, живые, свежие, охлажденные, мороженые, сушеные, соленые или в рассоле; ракообразные копченые, в панцире или без панциря, не подвергнутые или подвергнутые тепловой обработке до или в процессе копчения; ракообразные в панцире, сваренные на пару или в кипящей воде, охлажденные или неохлажденные, мороженые или немороженые, сушеные или несушеные, соленые или несоленые, в рассоле или не в рассоле" и код 0308 "Водные беспозвоночные, кроме ракообразных и моллюсков, живые, свежие, охлажденные, мороженые, сушеные, соленые или в рассоле; водные беспозвоночные, кроме ракообразных и моллюсков, копченые, не подвергнутые или подвергнутые тепловой обработке до или в процессе копчения".
В Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, ракообразные и беспозвоночные мороженые не поименованы.
Ранее Минфин России выпускал разъяснения по вопросу налогообложения морепродуктов (Письма от 14.11.2019 N 03-07-11/87881 и от 27.12.2019 N 03-07-07/102327), которыми подтверждалось право организаций на применение налоговой ставки НДС в размере 10% при реализации мороженых моллюсков, беспозвоночных и ракообразных.
С 1 января 2026 г. вступил в силу Федеральный закон от 28.11.2025 N 425-ФЗ, внесший изменения в часть вторую НК РФ. Указанным Законом базовая ставка НДС повышена до 22%, при этом для отдельных видов продовольственных товаров, поименованных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ N 908, сохранена льготная ставка 10%.
В связи с принятием новых законодательных актов, а также с учетом изменений в действующем Перечне кодов товаров, облагаемых по ставке 10%, какая налоговая ставка НДС должна применяться организацией при реализации на территории Российской Федерации "морского коктейля", представляющего собой смесь мороженых моллюсков, беспозвоночных и ракообразных, в текущей редакции налогового законодательства?

Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС производится по ставке в размере 10 процентов при реализации продовольственных товаров, в частности море- и рыбопродуктов, поименованных в данном подпункте. При этом к море- и рыбопродуктам, облагаемым по налоговой ставке НДС в размере 10 процентов на основании указанной нормы Кодекса, не относятся деликатесные: икра осетровых и лососевых рыб; белорыбица, лосось балтийский, осетровая рыба - белуга, бестер, осетр, севрюга, стерлядь; семга; спинка и теша нельмы х/к; кета и чавыча слабосоленые, среднесоленые и семужного посола; спинка кеты, чавычи и кижуча х/к, теша кеты и боковник чавычи х/к; спинка муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чир х/к; пресервы филе - ломтики лосося балтийского и лосося дальневосточного; мясо крабов и наборы отдельных конечностей крабов варено-мороженые; лангусты.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень). В связи с этим ставка НДС в размере 10 процентов применяется при реализации продукции, указанной в Перечне. В отношении реализации продукции, не включенной в Перечень, применяется налоговая ставка в размере 22 процентов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.07.2026 N 03-07-07/63704

Вопрос: Об отнесении к сомнительным долгам задолженности по сумме кредита и формировании резерва по сомнительным долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов по кредитам, в целях налога на прибыль.

Ответ: Согласно пункту 3 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном данной статьей Кодекса.
При этом вышеприведенное положение пункта 3 статьи 266 Кодекса не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций.
В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Кодекса в общем случае сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Сомнительным долгом признается также задолженность перед налогоплательщиком по уплате штрафов, пеней и иных санкций, подтвержденная решением суда, принятым по договорам, по которым задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, признана сомнительной.
Соответственно, задолженность перед налогоплательщиком признается сомнительным долгом в порядке, определенном статьей 266 Кодекса, только в случае, если основанием для ее возникновения является реализация товаров (работ, услуг), к которой задолженность по сумме денежного кредита (займа), принимая во внимание определение услуги для целей налогообложения, зафиксированное в пункте 5 статьи 38 Кодекса, не относится.
В свою очередь, резерв по сомнительным долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов по кредитам (займам), вправе создавать в порядке, определенном статьей 266 Кодекса, только банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.07.2026 N 03-03-06/1/62213

Вопрос: Об учете сумм среднего заработка, начисляемых работнику за время выполнения государственных (общественных) обязанностей и в других случаях, в целях налога на прибыль.

Ответ: Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
При этом расходами признаются любые экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно статье 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К указанным расходам в целях налогообложения прибыли организаций относится, в частности, сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде (пункт 6 статьи 255 Кодекса).
Учитывая изложенное, положениями Кодекса уже предусмотрена возможность в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций отнести к расходам на оплату труда суммы среднего заработка, начисляемые работнику за время выполнения им государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.07.2026 N 03-03-07/61788

Вопрос: ООО (далее - Организация) является профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим деятельность по управлению ценными бумагами, и в соответствии с абз. 2 ст. 5 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон о РЦБ) именуется Управляющим.
Организация оказывает услуги управляющей компании для Специализированного финансового общества (с полномочиями единоличного исполнительного органа специализированного финансового общества) в соответствии с лицензией на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами, являясь Управляющим, и включена Банком России в реестр организаций, которые вправе осуществлять деятельность управляющих компаний специализированных обществ в соответствии с п. 1 ст. 15.3 Закона о РЦБ.
Согласно пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация услуг, оказываемых управляющими ценными бумагами на основании лицензий на осуществление соответствующего вида деятельности, не подлежит налогообложению НДС.
Поскольку услуги управляющей компании для СФО в соответствии со ст. 15.3 Закона о РЦБ вправе оказывать только управляющий, управляющая компания инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда, негосударственного пенсионного фонда или иная организация, являющаяся хозяйственным обществом, при условии включения указанных организаций Банком России в реестр организаций, которые вправе осуществлять деятельность управляющих компаний специализированных обществ, правильно ли, что услуги Управляющей компании специализированного общества, оказываемые Организацией в рамках лицензируемой деятельности, также не облагаются НДС на основании абз. 2 пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Ответ: В соответствии с абзацем вторым подпункта 12.2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость услуги, оказываемые регистраторами, депозитариями, включая специализированные депозитарии и центральный депозитарий, дилерами, брокерами, управляющими ценными бумагами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями, организаторами торговли, репозитариями на основании лицензий на осуществление соответствующих видов деятельности.
Пунктом 1 статьи 15.3 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Федеральный закон N 39-ФЗ) предусмотрено, что управляющей компанией специализированного общества может быть управляющий, управляющая компания инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда, негосударственного пенсионного фонда или иная организация, являющаяся хозяйственным обществом, при условии включения указанных организаций Банком России в реестр организаций, которые вправе осуществлять деятельность управляющих компаний специализированных обществ.
В связи с этим если в соответствии с пунктом 1 статьи 15.3 Федерального закона N 39-ФЗ управляющая компания инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда, негосударственного пенсионного фонда является также управляющей компанией специализированного общества и на основании лицензии на осуществление деятельности управляющей компании инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда, негосударственного пенсионного фонда оказывает услуги в качестве управляющей компании специализированного общества, то такие услуги, оказываемые управляющей компанией инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда, негосударственного пенсионного фонда, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании вышеуказанного абзаца второго подпункта 12.2 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
В случае если в соответствии с пунктом 1 статьи 15.3 Федерального закона N 39-ФЗ управляющей компанией специализированного общества является иная организация, то услуги, оказываемые такой организацией в рамках деятельности управляющей компании специализированного общества, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.07.2026 N 03-07-07/61297

Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль и тарифа страховых взносов резидентом ТОР, в том числе в ДФО.

Ответ: В части налога на прибыль организаций
Для организаций, получивших в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ) статус резидента ТОР, законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации (абзац второй пункта 1.8 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)).
В случае принятия субъектом Российской Федерации соответствующего закона налогоплательщики - резиденты ТОР также смогут применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет в размере 0 процентов (абзац первый пункта 1.8 статьи 284 Кодекса и абзац второй пункта 4 статьи 284.4 Кодекса).
Статьей 284.4 Кодекса налогоплательщику - резиденту ТОР предоставлено право выбора способа применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.
В частности, пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций могут применяться ко всей налоговой базе, при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на территории ТОР (далее - соглашение), составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 Кодекса (подпункт 1 пункта 2 статьи 284.4 Кодекса).
Таким образом, в случае если организация имеет статус налогоплательщика - резидента ТОР и соответствует требованиям, установленным для такой категории налогоплательщиков, то она вправе применить пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в отношении доходов от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения.
Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса не содержит положений, устанавливающих дополнительные ограничения (условия) для организаций, получивших статус налогоплательщика - резидента ТОР до 01.04.2026 (в частности, по сумме осуществленных капитальных вложений, соблюдению графика ввода объектов капитальных вложений в эксплуатацию), в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.
В части страховых взносов
Статьей 427 Кодекса для организаций, получивших статус резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ, установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6%, а также особенности его применения.
Исходя из положений пункта 10.1 статьи 427 Кодекса плательщики страховых взносов, получившие статус резидента ТОР в Дальневосточном федеральном округе (далее - ДФО) после 1 января 2023 года (не позднее 31 декабря 2025 года), применяют пониженный тариф страховых взносов в течение десяти лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик уведомил налоговый орган об использовании права на применение данной меры государственной поддержки, исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. Под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ. Физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.
При этом пониженный тариф страховых взносов применяется в отношении резидента ТОР в ДФО, при условии, что объем инвестиций в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности составляет не менее 500 тысяч рублей.
Учитывая изложенное, действующими положениями статьи 427 Кодекса применение пониженного тарифа страховых взносов резидентом ТОР в ДФО не ставится в зависимость от графика осуществления им инвестиций и ввода в эксплуатацию объектов капитальных вложений.
Порядок и основания приобретения и прекращения статуса резидента ТОР, заключения соглашения об осуществлении деятельности на ТОР и, соответственно, осуществление деятельности на ТОР регулируются положениями Федерального закона N 473-ФЗ.
Так, согласно части 3.1 статьи 14 Федерального закона N 473-ФЗ в соглашении об осуществлении деятельности устанавливается ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по соглашению об осуществлении деятельности на ТОР. При этом резидент ТОР, не исполнивший обязательств по соглашению либо исполнивший их ненадлежащим образом, несет иную ответственность, предусмотренную законодательством Российской Федерации и соглашением об осуществлении деятельности (часть 5 статьи 15 Федерального закона N 473-ФЗ).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.07.2026 N 03-03-06/1/60810

Вопрос: О признании в целях налога на прибыль долгов безнадежными (нереальными к взысканию).

Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов.
Перечень оснований для признания долгов безнадежными (нереальными к взысканию) установлен пунктом 2 статьи 266 Кодекса и является закрытым.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.07.2026 N 03-03-07/60549

Вопрос: Об условии соблюдения IT-организацией доли доходов 70% от деятельности в области информационных технологий в целях применения пониженной ставки по налогу на прибыль.

Ответ: В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
В целях применения пункта 1.15 статьи 284 Кодекса сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 Кодекса, при этом в нее не включаются доходы, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 и пункте 4.1 статьи 271 Кодекса, а также доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий (абзац семнадцатый пункта 1.15 статьи 284 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 Кодекса) и внереализационные доходы (статья 250 Кодекса).
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 Кодекса, перечень таких доходов является исчерпывающим.
Если по итогам налогового периода организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, не выполняет условие о 70-процентной доле доходов от деятельности в области информационных технологий, а также в случае лишения ее государственной аккредитации такая организация лишается права применять предусмотренные пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса налоговые ставки по налогу на прибыль организаций с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие установленному условию о доле доходов либо данная организация лишена государственной аккредитации (абзац восемнадцатый пункта 1.15 статьи 284 Кодекса).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.07.2026 N 03-03-07/60570

Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 25.04.2026 N 104-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ был дополнен абз. 12 следующего содержания:
"Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, у которых за 2025 г. сумма доходов, рассчитываемых с учетом положений абз. 5, 7 - 10 п. 1 ст. 145 НК РФ, не превысила в совокупности 60 млн руб. и которые утратили с 1 января 2026 г. освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, и индивидуальные предприниматели, утратившие с 1 января 2026 г. право на применение патентной системы налогообложения, у которых за 2025 г., в котором применялась патентная система налогообложения, доходы от реализации, учитываемые в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, не превысили в совокупности 60 млн руб., по 31 декабря 2026 г. включительно имеют право на освобождение, предусмотренное настоящим подпунктом, если за 2025 г. удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме указанных доходов организации или индивидуального предпринимателя составил не менее 70 процентов".
Индивидуальный предприниматель (далее по тексту - ИП) применяет упрощенную систему налогообложения. Основным видом деятельности ИП является деятельность по организации общественного питания (основной вид деятельности ОКВЭД "Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания" (56.10)).
За 2025 г. сумма доходов индивидуального предпринимателя не превысила в совокупности 20 млн руб. То есть с 1 января 2026 г. индивидуальный предприниматель не утратил право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Лимит доходов, установленный для применения освобождения от НДС, был превышен в феврале 2026 г. Таким образом, в соответствии с абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ ИП стал плательщиком НДС с 1 марта 2026 г.
Удельный вес доходов от реализации услуг общепита за 2025 г. в общей сумме доходов составил более 90%.
В связи с изложенным с учетом принятых изменений вправе ли индивидуальный предприниматель с 1 апреля 2026 г. применять освобождение от НДС при оказании услуг общепита, предусмотренное пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, без соблюдения условия о среднемесячной заработной плате, если ИП стал плательщиком НДС не с 1 января, а с 1 марта 2026 г.?

Ответ: Подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса (далее - Кодекс) предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении оказываемых организациями и индивидуальными предпринимателями услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуги общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении предусмотренных данным подпунктом условий, в числе которых поименовано условие о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц.
Согласно абзацу двенадцатому подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, у которых за 2025 г. сумма доходов, рассчитываемых с учетом положений абзацев пятого, седьмого - десятого пункта 1 статьи 145 Кодекса, не превысила в совокупности 60 млн рублей и которые утратили с 1 января 2026 г. освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, по 31 декабря 2026 г. включительно имеют право на освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость при оказании услуг общественного питания, если за 2025 г. удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме указанных доходов организации или индивидуального предпринимателя составил не менее 70 процентов.
При этом пунктом 5 статьи 4 Федерального закона от 25 апреля 2026 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что действие положений абзаца двенадцатого подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 апреля 2026 г.
Таким образом, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания, поименованных в подпункте 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, применяемое на период с 1 апреля по 31 декабря 2026 г. включительно без соблюдения условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, распространяется на организацию или индивидуального предпринимателя, применяющих упрощенную систему налогообложения, у которых за 2025 г. сумма доходов, рассчитываемых с учетом положений абзацев пятого, седьмого - десятого пункта 1 статьи 145 Кодекса, не превысила в совокупности 60 млн рублей, при условии, что такие организация или индивидуальный предприниматель начали с 1 января 2026 г. исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.
Поэтому в случае, если организация или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с пунктом 1 статьи 145 Кодекса начали с 1 января 2026 г. применять освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, такие организация или индивидуальный предприниматель в целях применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания должны соблюдать в том числе условие о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.07.2026 N 03-07-11/60123

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, вид деятельности 56.10 "Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания", в 2025 г. применял патентную систему налогообложения. В связи с превышением лимитов по доходам за 2025 г. в 20 млн руб. с 1 января 2026 г. применяется автоматизированная упрощенная система (АУСН).
В случае если в 2026 г. индивидуальный предприниматель потеряет право на применение АУСН (нарушит условия применения данного налогового режима ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ) и перейдет на УСН, будет ли в данном случае распространяться на него освобождение от НДС в сфере общепита до конца 2026 г. в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2026 N 104-ФЗ?
Доход на ПСН за 2025 г. не превышает 60 млн руб., доля выручки от сферы общепита составляет не менее 70%.

Ответ: Подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении оказываемых организациями и индивидуальными предпринимателями услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении предусмотренных данным подпунктом условий, в числе которых поименовано условие о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц.
Согласно абзацу двенадцатому подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса индивидуальные предприниматели, утратившие с 1 января 2026 г. право на применение патентной системы налогообложения, у которых за 2025 г., в котором применялась патентная система налогообложения, доходы от реализации, учитываемые в соответствии с главой 26.5 "Патентная система налогообложения" Кодекса, не превысили в совокупности 60 млн рублей, по 31 декабря 2026 г. включительно имеют право на освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость при оказании услуг общественного питания, если за 2025 г. удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме указанных доходов индивидуального предпринимателя составил не менее 70 процентов.
При этом пунктом 5 статьи 4 Федерального закона от 25 апреля 2026 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что действие положений абзаца двенадцатого подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 апреля 2026 г.
Таким образом, на период с 1 апреля по 31 декабря 2026 г. включительно индивидуальные предприниматели, утратившие с 1 января 2026 г. право на применение патентной системы налогообложения, у которых за 2025 г., в котором применялась данная система налогообложения, доходы от реализации, учитываемые в соответствии с главой 26.5 "Патентная система налогообложения" Кодекса, не превысили в совокупности 60 млн рублей, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания, поименованных в подпункте 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, применяют без соблюдения условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц.
Поэтому, если у индивидуального предпринимателя, утратившего с 1 января 2026 г. право на применение патентной системы налогообложения, за 2025 г., в котором применялась данная система налогообложения, доходы от реализации, учитываемые в соответствии с главой 26.5 "Патентная система налогообложения" Кодекса, не превысили в совокупности 60 млн рублей, и при этом в течение 2026 г. индивидуальный предприниматель перейдет на упрощенную систему налогообложения с исполнением обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость после утраты права на применение специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", такой индивидуальный предприниматель на период с 1 апреля по 31 декабря 2026 г. включительно освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания, поименованных в подпункте 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, применяет без соблюдения условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных им в пользу физических лиц.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.07.2026 N 03-07-07/59566

Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль организацией радиоэлектронной промышленности, исключенной из реестра в декабре 2025 г. и вновь включенной в 2026 г.

Ответ: Согласно пункту 1.16 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов (далее - Реестр), начиная с налогового периода включения в Реестр в 2025 - 2027 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 8 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов.
Указанные налоговые ставки применяются при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.16 статьи 284 Кодекса.
В случае если по итогам налогового периода налогоплательщик не выполняет условие, установленное пунктом 1.16 статьи 284 Кодекса, а также в случае его исключения из Реестра такой налогоплательщик лишается права применять налоговые ставки, предусмотренные пунктом 1.16 статьи 284 Кодекса, с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие установленному условию либо произошло исключение из Реестра (абзац одиннадцатый пункта 1.16 статьи 284 Кодекса).
Таким образом, в случае если организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, исключена из Реестра в декабре 2025 года, такая организация лишается права применять налоговые ставки, предусмотренные пунктом 1.16 статьи 284 Кодекса, с начала налогового периода (с начала 2025 года) и применяет в указанном налоговом периоде общеустановленные ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода (с 01.01.2025).
При этом в случае последующего включения такой организации в Реестр в 2026 году и при выполнении ею условия о 70-процентной доле доходов от осуществления деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности указанная организация начиная с отчетного периода, в котором она включена в Реестр, применяет установленные пунктом 1.16 статьи 284 Кодекса налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода включения в Реестр (с 01.01.2026).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.07.2026 N 03-03-07/59256

Вопрос: Организация осуществляет переработку автомобильных катализаторов, содержащих драгоценные металлы. Основным видом экономической деятельности Организации является обработка (переработка) лома и отходов драгоценных металлов (код 38.32.2 ОКВЭД).
В результате переработки Организация получает промышленный продукт, содержащий драгоценные металлы, в виде смеси керамической (далее - промышленные продукты).
Промышленные продукты Организация для дальнейшего производства драгоценных металлов и аффинажа реализует аффинажному заводу, который осуществляет вид деятельности по коду 24.41 "Производство драгоценных металлов" ОКВЭД и включен в Перечень аффинажных организаций, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 17.08.1998 N 972 (далее - Аффинажный завод).
При реализации Аффинажному заводу Организация применяет льготу, предусмотренную пп. 9 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, которая гласит, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, для производства драгоценных металлов и аффинажа.
В настоящий момент Организация рассматривает вариант продажи промышленных продуктов иному покупателю, который не является Аффинажным заводом, не имеет в учредительных документах вида деятельности ОКВЭД 24.41 "Производство драгоценных металлов", но впоследствии реализует эти промышленные продукты Аффинажному заводу.
Из многочисленных писем Минфина России Организация делает вывод, что при указанных операциях Организация вправе применить льготу, предусмотренную пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ, только по операциям продажи промышленных продуктов Аффинажному заводу, а при продаже другой организации, не осуществляющей производство драгоценных металлов и (или) аффинаж, облагать такие операции НДС по действующей ставке (Письма Минфина России от 28.09.2022 N 03-07-05/93690, от 10.03.2022 N 03-07-05/17367, от 18.01.2021 N 03-07-05/2034, от 27.03.2017 N 03-07-05/17462).
Поскольку понятия "производство драгоценных металлов" и "обработка (переработка) лома и отходов драгоценных металлов" обособлены и не являются идентичными, освобождение не применяется в том числе в случае, если организация-покупатель осуществляет обработку или переработку лома и отходов драгоценных металлов (и в соответствии с Законом о драгоценных металлах и камнях состоит на спецучете), но в ее учредительных документах не указан вид деятельности с кодом 24.41 "Производство драгоценных металлов" ОКВЭД (Письмо Минфина России от 20.01.2025 N 03-07-07/3680).
Освобождение от НДС не применяется и при реализации лома (отходов) драгоценных металлов лицу, которое не является субъектом производства и (или) аффинажа драгоценных металлов, даже если в дальнейшем это лицо реализует лом (отходы) драгоценных металлов другому лицу, непосредственно осуществляющему их производство и (или) аффинаж (Письма Минфина России от 06.10.2023 N 03-07-05/95174, от 13.06.2023 N 03-07-07/54247, от 28.09.2022 N 03-07-05/93690).
Таким образом, на основании вышеизложенных Писем следует вывод, что Организация вправе применить льготу, предусмотренную пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ, только по операциям продажи промышленных продуктов Аффинажному заводу, а при продаже другой организации, не осуществляющей производство драгоценных металлов и (или) аффинаж, - облагать такие операции НДС по действующей ставке.
Однако в соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг), в связи с чем, по мнению Организации, возникает правовая неопределенность и возможна неоднозначная трактовка норм налогового законодательства.
Имеет ли Организация право применить освобождение от налогообложения НДС при реализации промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, покупателю, не осуществляющему производство драгоценных металлов, если в дальнейшем этот покупатель реализует эти промышленные продукты другому лицу, непосредственно осуществляющему их производство и (или) аффинаж?
Может ли продажа одних партий промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, с НДС покупателю, который не осуществляет производство драгоценных металлов, при одновременной продаже других партий таких же промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, без НДС покупателю, осуществляющему производство драгоценных металлов и (или) аффинаж, расцениваться налоговыми органами как нарушение п. 5 ст. 149 НК РФ, согласно которому не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем?
Может ли начисление НДС на операции по продаже промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, покупателю, который не осуществляет производство драгоценных металлов, быть расценено налоговыми органами как отказ Организации от льготы, предусмотренной пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ?
Правомерно ли одновременное осуществление Организацией в отношении выпускаемых промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, операций, освобожденных от налогообложения НДС (при их реализации покупателю, осуществляющему производство драгоценных металлов и (или) аффинаж), и операций, подлежащих налогообложению НДС (при реализации таких продуктов покупателю, который не осуществляет производство драгоценных металлов)?

Ответ: Согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа (за исключением реализации руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, налогоплательщиками, осуществляющими добычу драгоценных металлов, аффинажным организациям, имеющим право осуществлять аффинаж драгоценных металлов, для аффинажа) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 26 марта 1998 г. N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" производство драгоценных металлов - это извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы; аффинаж драгоценных металлов.
Таким образом, операции по реализации промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, освобождаются от налогообложения НДС только в случае, если промышленные продукты, содержащие драгоценные металлы, приобретаются лицом, непосредственно осуществляющим производство и (или) аффинаж драгоценных металлов. Поэтому при реализации промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, организации, которая не является субъектом производства и (или) аффинажа драгоценных металлов и в дальнейшем реализует эти промышленные продукты лицу, непосредственно осуществляющему производство и (или) аффинаж драгоценных металлов, освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса, не применяется.
Что касается отказа от применения освобождения от НДС в отношении операций, поименованных в пункте 3 статьи 149 Кодекса, то в соответствии с пунктом 5 статьи 149 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Такие отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 статьи 149 Кодекса. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).
Принимая во внимание, что операции по реализации промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, организации, которая не является субъектом производства и (или) аффинажа драгоценных металлов, в перечне операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, предусмотренном пунктом 3 статьи 149 Кодекса, не поименованы, к таким операциям положения пункта 5 статьи 149 Кодекса не применяются.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.07.2026 N 03-07-05/59148

Вопрос: Организация зарегистрирована 14.11.2025, но фактическую деятельность по предоставлению услуг общественного питания начала осуществлять с января 2026 г. С момента регистрации юридического лица по январь 2026 г. операции ограничивались расходами на подготовку к запуску (ремонт помещения, заключение договоров с поставщиками), финансируемыми за счет вкладов участников, а также займов, каких-либо доходов у налогоплательщика не возникло.
Согласно пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ одним из условий освобождения от НДС операций по реализации услуг общественного питания является наличие удельного веса доходов от данной деятельности в общей сумме доходов не менее 70 процентов за календарный год, предшествующий году применения освобождения.
На основании изложенного вправе ли налогоплательщик применять освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, в случае, если в календарном году, предшествующем году применения освобождения, а также на дату настоящего обращения доходы от реализации услуг общественного питания и иные доходы отсутствуют? В частности, считается ли в указанной ситуации выполненным условие об удельном весе доходов от реализации услуг общественного питания не менее 70 процентов в общей сумме доходов организации, если такой показатель не может быть определен ввиду отсутствия каких-либо доходов, а также подлежит ли указанное условие применению в случае отсутствия у организации каких-либо доходов в соответствующем периоде?

Ответ: Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождение от НДС применяется в отношении услуг общественного питания, оказываемых организациями (индивидуальными предпринимателями) через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при одновременном соблюдении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, следующих условий:
- сумма доходов не превышает в совокупности 3 млрд рублей;
- удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составляет не менее 70 процентов;
- среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией (индивидуальным предпринимателем) в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, в субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого представлен расчет по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.
В то же время в соответствии с абзацем одиннадцатым подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса при создании организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) указанная организация (индивидуальный предприниматель) вправе применить предусмотренное данным подпунктом освобождение от НДС в налоговых периодах календарного года, в котором создана указанная организация (осуществлена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя), без ограничений, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Кодекса.
При этом применение освобождения от НДС, установленного подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, в отношении услуг общественного питания, оказываемых организацией (индивидуальным предпринимателем) в году, следующем за календарным годом, в котором была создана организация (осуществлена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя), без ограничений, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Кодекса, Кодексом не предусмотрено.
Таким образом, в целях применения освобождения от НДС в отношении услуг общественного питания, оказываемых организацией (индивидуальным предпринимателем) в годах, следующих за календарным годом, в котором была создана данная организация (осуществлена государственная регистрация индивидуального предпринимателя), организации (индивидуальному предпринимателю) следует соблюдать ограничения, установленные в том числе подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.07.2026 N 03-07-07/58292

Вопрос: Организация оказывает услуги общественного питания (ОКВЭД 56.10, 56.10.1, 56.29) и с 01.01.2025 применяет УСН 15% и налоговую ставку НДС в размере 5% на основании п. 8 ст. 164 Налогового кодекса РФ.
В 2026 г. среднемесячный размер выплат работникам находится на уровне не ниже среднеотраслевой зарплаты региона, и планируется сохранить его таковым до конца года.
Вправе ли организация с 01.01.2027 применять льготу по освобождению от НДС в соответствии с пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ при учете нахождения на системе налогообложения УСН с НДС 5% при условии соблюдения всех необходимых для применения льготы условий?

Ответ: Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) освобождаются услуги общественного питания, оказываемые организациями и индивидуальными предпринимателями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуги общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при одновременном соблюдении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, следующих условий:
- сумма доходов не превышает в совокупности 3 млрд рублей;
- удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составляет не менее 70 процентов;
- среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией (индивидуальным предпринимателем) в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, в субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого представлен расчет по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.
Таким образом, организация, которая в 2027 году будет применять упрощенную систему налогообложения и исполнять обязанности налогоплательщика НДС, вправе в этом календарном году применять освобождение от НДС в отношении оказываемых услуг общественного питания при условии соблюдения положений, установленных вышеуказанным подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.07.2026 N 03-07-07/57946

Вопрос: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по ставке 10% при реализации продовольственных товаров, в частности рыбы живой (за исключением ценных пород). По мнению организации, в данную категорию полностью попадает ее продукция:
1) личинка рыбы;
2) молодь (сеголетки, годовики) рыбы.
Код продукции согласно ОКПД 2 03.22.40.120/03.22.40.140 (продукция рыбоводная пресноводная).
Данная продукция не относится к перечню ценных пород рыбы, установленному действующим законодательством (осетровые, лососевые и др.).
Правомерно ли применение ставки НДС в размере 10% организацией при реализации личинок и молоди живой рыбы (неценных пород (пелядь, сазан, карась, карп)) на территории Российской Федерации?

Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации в том числе следующих продовольственных товаров: рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира); море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов).
Наряду с этим на основании подпункта 1.2 пункта 2 статьи 164 Кодекса реализация в том числе племенных рыб; эмбрионов, молоди, полученных от племенных рыб, облагается по налоговой ставке НДС в размере 10 процентов. Положения настоящего подпункта применяются при наличии у налогоплательщика племенного свидетельства (паспорта), выданного в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 1995 г. N 123-ФЗ "О племенном животноводстве".
Пунктом 2 статьи 164 Кодекса предусмотрено, что коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлениями Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" и от 18 декабря 2024 г. N 1816 "Об утверждении перечней кодов перечисленных в подпункте 1.2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации видов продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утверждены, соответственно, перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации товаров в соответствии с ОКПД 2, а также перечень кодов перечисленных в подпункте 1.2 пункта 2 статьи 164 Кодекса видов продукции, облагаемой НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации в соответствии с ОКПД 2.
В связи с этим организация вправе применять налоговую ставку НДС в размере 10 процентов при реализации продукции, указанной в данных перечнях.
В отношении реализации продукции, не включенной в эти перечни, применяется налоговая ставка в размере 22 процентов.
Одновременно сообщается, что продукция, поименованная под кодами ОКПД 2 03.22.40.120 "Личинки рыбы пресноводные" и 03.22.40.140 "Молодь рыбы пресноводная", в указанные перечни не включена.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.07.2026 N 03-07-07/57998

Вопрос: Об учете IT-организацией доходов от предоставления третьим лицам прав использования собственных программ для ЭВМ в целях налога на прибыль и страховых взносов.

Ответ: Согласно пункту 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы от деятельности в области информационных технологий, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
Исходя из положений пункта 2.2-2 и пункта 5 статьи 427 Кодекса российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, применяют единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15,0 процента в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов при одновременном выполнении двух условий - получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и соблюдение 70-процентной доли доходов от деятельности в области информационных технологий по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.
В частности, на основании абзаца седьмого пункта 1.15 статьи 284 и абзаца седьмого пункта 5 статьи 427 Кодекса в 70-процентную долю доходов от деятельности в области информационных технологий включаются доходы от предоставления данной организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных, через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет (за исключением доходов от предоставления указанных прав, если указанные права состоят, в частности, в получении банковских, финансовых услуг, в том числе услуг финансирования под уступку денежного требования, услуг на рынке ценных бумаг (дилерская деятельность, брокерская деятельность, деятельность форекс-дилеров), предоставляемых (оказываемых) банками, кредитными организациями, небанковскими кредитными организациями и иными организациями).
Таким образом, в случае, если организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, предоставляет третьим лицам право использования собственных программ для ЭВМ, которое позволяет этим лицам получать, используя такие права, банковские, финансовые услуги, в том числе услуги финансирования под уступку денежного требования, услуги на рынке ценных бумаг (дилерская деятельность, брокерская деятельность, деятельность форекс-дилеров), предоставляемые (оказываемые) банками, кредитными организациями, небанковскими кредитными организациями и иными организациями, доходы от предоставления указанных прав не будут включаться данной организацией в 70-процентную долю доходов от деятельности в области информационных технологий в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.07.2026 N 03-03-07/57455

Вопрос: Об учете IT-организацией доходов от оказания услуг в сети Интернет, которые состоят в получении возможности участвовать в закупках отдельными видами юрлиц, в целях налога на прибыль.

Ответ: В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
В частности, исходя из положений абзаца пятнадцатого пункта 1.15 статьи 284 Кодекса к таким доходам относятся доходы от оказания услуг в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (далее - сеть Интернет) с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (либо в случае, если составная часть собственной программы для ЭВМ включена в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных), по размещению и (или) продвижению предложений, объявлений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав, предложений о трудоустройстве, услуг по осуществлению поиска таких предложений, объявлений (доступа к таким предложениям, объявлениям) и (или) по заключению договоров (за исключением доходов от оказания услуг, указанных в данном абзаце, если эти услуги состоят, в частности, в получении возможности участвовать в процедуре закупок, предусмотренных Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" и Федеральным законом от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц" (далее - Федеральный закон N 223-ФЗ)).
Учитывая изложенное, организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий и имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в целях применения установленных пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса налоговых ставок по налогу на прибыль организаций не вправе включать в 70-процентную долю доходов от деятельности в области информационных технологий доходы от оказания услуг в сети Интернет с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, по размещению и (или) продвижению предложений, объявлений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав, предложений о трудоустройстве, услуг по осуществлению поиска таких предложений, объявлений (доступа к таким предложениям, объявлениям) и (или) по заключению договоров, если эти услуги состоят в получении возможности участвовать в процедуре закупок, предусмотренных Федеральным законом N 223-ФЗ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.07.2026 N 03-03-07/57346

Вопрос: Об определении налогового периода получения первой прибыли от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль.

Ответ: В соответствии со статьей 284.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) участники регионального инвестиционного проекта (далее соответственно - участник РИП, РИП) имеют право применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, при выполнении соответствующих условий (пункты 2 и 3 статьи 284.3 Кодекса).
Таким образом, для определения начала течения срока применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций участник РИП должен определить налоговый период, в котором возникла первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, а отчетными периодами по данному налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункты 1 и 2 статьи 285 Кодекса).
Если участником РИП по итогам отчетного периода сформирована налоговая база с исчислением налога на прибыль организаций, в том числе получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, но по итогам налогового периода получен убыток от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, такой налоговый период не является налоговым периодом получения первой прибыли от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП. Следовательно, у участника РИП отсутствуют основания для начала применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.07.2026 N 03-03-06/1/57426

Вопрос: Отдельные организации Госкорпорации оказывают транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки (далее - Организации), применяя в отношении реализации указанных услуг налоговую ставку НДС 0% (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Согласно положениям п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после их принятия на учет. При этом п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету НДС в отношении товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке НДС, согласно которому вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы по НДС, установленный ст. 167 НК РФ.
В соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), реализация которых подлежит обложению по ставке 0% при оказании Организациями транспортно-экспедиционных услуг при международной перевозке, подлежит вычету в том налоговом периоде, в котором подтверждена ставка 0%, либо, если ставка 0% не подтверждена, - в налоговом периоде, в котором истек срок, указанный в п. 9 ст. 165 НК РФ.
Для определения сумм НДС, относящихся к операциям по оказанию услуг, облагаемых НДС по ставке 0%, Организации ведут раздельный учет предъявленных сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при оказании услуг, облагаемых по ставкам НДС в размере 0 и 22 процентов. В связи с тем что порядок ведения раздельного учета в указанном случае НК РФ не установлен, Организации самостоятельно определяют порядок раздельного учета предъявленных сумм НДС, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения (далее - Учетная политика).
В силу того что Организациями приобретаются материалы для использования в производственной деятельности, целевое использование которых на момент приобретения не определено, предъявленный поставщиками таких материалов НДС правомерно принимается к вычету в момент приобретения материалов в порядке, определенном методикой раздельного учета НДС в соответствии с Учетной политикой (ст. ст. 171,172 НК РФ).
Назначение использования указанных материалов определяется в момент списания материалов в производство (в последующих налоговых периодах), при этом часть материалов может использоваться в целях оказания транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки, то есть для операций, облагаемых НДС по ставке 0% на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Учитывая, что перечень случаев, в которых налогоплательщик обязан восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету, является закрытым (п. 3 ст. 170 НК РФ) и иных положений НК РФ по данному вопросу не содержит, по мнению Госкорпорации, обязанность восстановления НДС по материалам в указанной ситуации не возникает.
Кроме того, с 01.01.2015 пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, содержащий требование восстановить при экспорте товаров НДС, ранее принятый к вычету, утратил силу (Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ). В связи с этим Минфин России разъяснял, что НДС, принятый к вычету по основным средствам, которые с 01.01.2015 используются для операций, предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, восстановлению не подлежит (Письмо от 23.07.2015 N 03-07-08/42451).
Норму п. 23(2) Правил ведения книги покупок (Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость") о восстановлении НДС считаем применимой к ситуациям, когда необоснованно в более раннем периоде (в периоде оприходования) был принят к вычету НДС, который подлежит вычету в порядке, установленном п. 9 ст. 167 НК РФ, а именно НДС по товарам (работам, услугам), непосредственно приобретенным для реализации на экспорт. То есть, по мнению Госкорпорации, к НДС по косвенным расходам (в частности, по материалам, которые могут использоваться в разных видах деятельности) указанное положение неприменимо.
В связи с изложенным верна ли позиция об отсутствии обязанности восстанавливать сумму НДС, ранее правомерно принятую к вычету при приобретении материалов, которые впоследствии могут быть использованы для операций, облагаемых НДС по ставке 0%?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после их принятия на учет.
При этом пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок принятия к вычету НДС в отношении работ (услуг), облагаемых по ставке в размере 0 процентов, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.
Для определения сумм НДС, относящихся к операциям по оказанию услуг (выполнению работ), облагаемых по ставке в размере 0 процентов, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет предъявленных сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при оказании услуг (выполнении работ), облагаемых по ставке в размере 0 процентов, и по операциям, облагаемым по ставке НДС в размере 22 процента.
Порядок ведения раздельного учета в указанном случае Кодексом не установлен. В связи с этим налогоплательщик должен самостоятельно определить порядок раздельного учета предъявленных сумм НДС, отразив его в приказе об учетной политике организации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.07.2026 N 03-07-08/57394

Вопрос: Предлагается разъяснить порядок применения пп. 23.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ в следующей ситуации.
Организация-застройщик планирует осуществлять строительство многофункционального здания, в состав которого входит отдельное здание, соответствующее признакам многоквартирного дома.
Указанное здание:
- является самостоятельным объектом капитального строительства;
- вводится в эксплуатацию и ставится на кадастровый учет как жилая недвижимость;
- содержит жилые помещения (квартиры), которые предусмотрены в проектной документации и описаны в разделе "Архитектура";
- квартиры предназначены для постоянного проживания граждан и допускают регистрацию по месту жительства;
- объектами долевого строительства по договорам участия в долевом строительстве, заключаемым в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ, являются квартиры (жилые помещения);
- помещения не являются апартаментами либо помещениями, предназначенными для временного проживания без права постоянной регистрации.
При этом секция с жилыми помещениями в составе многофункционального здания конструктивно объединена с иными объектами комплекса посредством общего стилобата и элементов подземной инфраструктуры, однако является обособленной и вводится в эксплуатацию и ставится на кадастровый учет как жилая недвижимость, которая будет давать право на постоянную регистрацию.
Согласно пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождаются от налогообложения НДС услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, предусматривающего передачу участнику долевого строительства жилых помещений, за исключением услуг застройщика при строительстве объектов, предназначенных для временного проживания без права постоянной регистрации.
В связи с вышеизложенным подлежит ли применению освобождение от НДС, предусмотренное пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, в отношении услуг застройщика, оказываемых по договорам участия в долевом строительстве квартир (жилых помещений), если такое здание:
- юридически и технически квалифицируется как многоквартирный дом;
- ставится на кадастровый учет как жилая недвижимость;
- содержит квартиры, являющиеся жилыми помещениями с правом постоянной регистрации;
- конструктивно объединено с иными объектами комплекса и секцией, где расположены апартаменты, посредством общего стилобата и подземной инфраструктуры, несмотря на то что данный многоквартирный дом входит в состав многофункционального здания в целом?

Ответ: В соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 214-ФЗ), согласно которому объектами долевого строительства являются жилые дома либо входящие в состав многоквартирных домов жилые и (или) нежилые помещения, машино-места. При этом установлено, что положения данного подпункта не применяются в отношении услуг застройщика, оказываемых при строительстве помещений, предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию).
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
При этом понятия "жилой дом", "жилое помещение", "нежилое помещение", "машино-место" Кодексом не определены.
В то же время в соответствии с пунктом 2 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства). При этом на основании пункта 1 статьи 16 Жилищного кодекса к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры и комната, определения понятий которых содержатся в пунктах 2 - 4 данной статьи Жилищного кодекса.
Пунктом 6 статьи 15 Жилищного кодекса установлено, что многоквартирным домом признается здание, состоящее из двух и более квартир, включающее в себя имущество, указанное в пунктах 1 - 3 части 1 статьи 36 Жилищного кодекса. Многоквартирный дом может также включать в себя принадлежащие отдельным собственникам нежилые помещения и (или) машино-места, являющиеся неотъемлемой конструктивной частью такого многоквартирного дома.
Согласно пункту 29 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее - Градостроительный кодекс) машино-место - предназначенная исключительно для размещения транспортного средства индивидуально-определенная часть здания или сооружения, которая не ограничена либо частично ограничена строительной или иной ограждающей конструкцией и границы которой описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.
Таким образом, освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса, применяется в отношении услуг застройщика, оказываемых на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ, согласно которому объектами долевого строительства являются жилые дома либо входящие в состав многоквартирных домов жилые и (или) нежилые помещения, машино-места, определения понятий которых содержатся в вышеуказанных нормах Жилищного кодекса и Градостроительного кодекса.
С учетом изложенного если застройщик осуществляет строительство многофункционального здания, в состав которого входит отдельное здание, соответствующее понятию многоквартирного дома, предусмотренному пунктом 6 статьи 15 Жилищного кодекса, то услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ, согласно которому объектами долевого строительства являются входящие в состав указанного здания жилые и (или) нежилые помещения, машино-места, освобождаются от налогообложения НДС на основании вышеуказанного подпункта 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.07.2026 N 03-07-07/56600

Вопрос: Об использовании налогоплательщиками на УСН права на отказ от применения ставок НДС 5% или 7%, если они перешли на исчисление НДС по таким ставкам в 2025 г.

Ответ: С 1 января 2025 г. согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС. В связи с этим указанные организации и индивидуальные предприниматели исчисляют НДС для уплаты в бюджет в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
На основании пункта 8 статьи 164 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и не имеющие оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, имеют право исчислять НДС по налоговым ставкам в размере 5 (7) процентов при соблюдении условий, установленных данным пунктом статьи 164 Кодекса.
Согласно абзацу первому пункта 9 статьи 164 Кодекса указанные организация или индивидуальный предприниматель обязаны применять налоговую ставку, предусмотренную подпунктом 1 или 2 пункта 8 статьи 164 Кодекса, в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация по НДС, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке, если иное не предусмотрено данным пунктом, абзацем пятым подпункта 1 или абзацем пятым подпункта 2 пункта 8 статьи 164 Кодекса.
Так, с 1 января 2026 г. действуют положения абзаца второго пункта 9 статьи 164 Кодекса, согласно которым организация или индивидуальный предприниматель, применяющие УСН, впервые перешедшие на применение налоговой ставки НДС в размере 5 (7) процентов, вправе отказаться от применения указанной налоговой ставки в течение четырех последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация по НДС, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке.
В связи с этим предусмотренный указанным абзацем вторым пункта 9 статьи 164 Кодекса отказ от налоговой ставки НДС в размере 5 (7) процентов применяется организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющими УСН, которые с 1 января 2026 г. впервые перешли (перейдут) на исчисление НДС по указанной налоговой ставке.
Также положения абзаца второго пункта 9 статьи 164 Кодекса распространяются на организацию или индивидуального предпринимателя, применяющих УСН, которые в 2025 г. перешли на исчисление НДС по налоговой ставке в размере 5 (7) процентов, при условии, что у данных организации или индивидуального предпринимателя по состоянию на 1 января 2026 г. не истекли четыре последовательных налоговых периода начиная с первого налогового периода, за который ими представлена налоговая декларация по НДС, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по налоговой ставке в размере 5 (7) процентов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.06.2026 N 03-07-11/55970

Вопрос: О признании объектом ОПХ в целях налога на прибыль подразделения, предоставляющего услуги, аналогичные гостиничным, и используемого для обеспечения основной деятельности налогоплательщика.

Ответ: Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (далее - ОПХ), предусмотрены статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно положениям указанной статьи Кодекса налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием ОПХ, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Для целей налогообложения прибыли к ОПХ относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
При этом к объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих.
Исходя из изложенного следует, что к объектам ОПХ относятся подразделения, осуществляющие деятельность (услуги) в целях обслуживания (обеспечения) основной деятельности налогоплательщика.
Следовательно, подразделение налогоплательщика, предоставляющее услуги, аналогичные гостиничным, как своим сотрудникам, так и сторонним лицам на возмездной основе и используемое для обеспечения основной деятельности налогоплательщика, признается объектом ОПХ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.06.2026 N 03-03-06/1/55974

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов в виде стоимости замещающих облигаций в рублях, которые получены при обмене (замещении) замещаемых облигаций в валюте.

Ответ: В соответствии с абзацем тридцать первым пункта 13 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях Кодекса замещаемыми облигациями в валюте признаются облигации российских организаций, номинальная стоимость которых выражена в валюте иностранных государств и территорий, включенных в перечень иностранных государств и территорий, совершающих в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц и физических лиц недружественные действия, приобретенные владельцами таких облигаций до 1 марта 2022 года или полученные в качестве замещающих облигаций российских организаций в обмен на облигации иностранных организаций (еврооблигации) и не передававшиеся налогоплательщиком третьим лицам с передачей права собственности до их замещения на замещающие облигации в рублях.
В соответствии с подпунктом 33.5 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде стоимости замещающих облигаций в рублях, полученных налогоплательщиком в результате обмена (замещения) замещаемых облигаций в валюте.
Указанные в подпункте 33.5 пункта 1 статьи 251 Кодекса доходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в пределах суммы рублевого эквивалента номинальной стоимости замещаемых облигаций в валюте, определенного по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на наиболее позднюю из следующих дат: дата размещения либо дата изменения валюты номинала замещающих облигаций в рублях.
Положения подпункта 33.5 пункта 1 статьи 251 Кодекса применяются держателями замещаемых облигаций в валюте (за исключением эмитентов таких облигаций по выкупленным и не погашенным ими к моменту замещения объемам таких облигаций) по каждому выпуску таких облигаций при условии обмена всех принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве замещаемых облигаций в валюте одного выпуска.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.06.2026 N 03-03-06/1/54897

Вопрос: В рамках внешнеторгового контракта на территорию Российской Федерации было ввезено медицинское оборудование "Микроскоп операционный офтальмологический", которое прошло государственную регистрацию и имеет действующее регистрационное удостоверение с кодом ОКПД 2 26.70.22.150.
При таможенном оформлении данное медицинское оборудование классифицировано ФТС России по коду ТН ВЭД ЕАЭС 9018 50 900 0.
Согласно ст. 149 Налогового кодекса РФ реализация медицинских изделий, включенных в перечень, утвержденный Правительством РФ, освобождается от НДС при наличии регистрационного удостоверения. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042 код ОКПД 2 26.70.22.150 включен в перечень для освобождения от НДС, а именно в п. 11 "Микроскопы биологические". В то же время общий код ТН ВЭД 9018 включен в перечень в п. 13 "Приборы и аппараты для медицинских и лабораторных исследований...".
При ввозе оборудования начислен и уплачен НДС по ставке 22%, в связи с тем что код ТН ВЭД ЕАЭС 9018 отсутствует в п. 11 Перечня.
Может ли организация применить льготу по НДС при реализации на территории РФ медицинского оборудования "Микроскоп операционный офтальмологический", опираясь только на наличие действующего регистрационного удостоверения с кодом ОКПД 2 26.70.22.150, включенным в п. 11 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042? Либо для применения льготы по НДС при реализации на территории РФ она должна руководствоваться исключительно одновременным соответствием Перечню наименования, кода ТН ВЭД ЕАЭС, определенного ФТС России при ввозе указанного товара на территорию РФ, и кода ОКПД 2, указанного в регистрационном удостоверении?
Каков порядок применения Постановления Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042, а именно Примечания 1 Перечня:
"Для целей применения разд. I настоящего перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации (в ред. Постановлений Правительства РФ от 22.11.2017 N 1404, от 29.01.2022 N 69)",
в случае расхождения классификации товаров по кодам ТН ВЭД ЕАЭС и ОКПД 2 для целей освобождения от НДС при реализации на территории РФ товаров, имеющих Регистрационные удостоверения с кодами ОКПД, включенными в Перечень?

Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) освобождаются операции по реализации на территории Российской Федерации медицинских товаров (в том числе медицинских изделий) отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042 утвержден перечень кодов вышеуказанных товаров, освобождаемых от налогообложения НДС, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее соответственно - Перечень, ОКПД 2, ТН ВЭД ЕАЭС), который применяется с учетом примечаний, а также сносок.
Так, примечанием 1 предусмотрено, что для целей применения раздела I "Медицинские изделия" Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или ОКПД 2 (ОК 034-2014) при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, освобождение от НДС в отношении медицинских изделий, реализуемых в Российской Федерации, применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, а также включении их в Перечень с учетом примечаний к данному Перечню.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.06.2026 N 03-07-07/54382

Вопрос: Организация применяла общую систему налогообложения по 31.12.2025 включительно и являлась плательщиком налога на добавленную стоимость. С 01.01.2026 организация перешла на упрощенную систему налогообложения с исполнением обязанностей налогоплательщика, применяющего налоговую ставку 5 процентов в соответствии с п. 8 ст. 164 Налогового кодекса РФ.
Здание, используемое в деятельности организации, было приобретено у физического лица и введено в эксплуатацию в 2013 г. При приобретении указанного здания налог на добавленную стоимость продавцом не предъявлялся, организацией к вычету не принимался, и, соответственно, вопрос о восстановлении НДС по операции приобретения здания не возникает.
В декабре 2020 г. в отношении данного здания была проведена реконструкция, в результате которой увеличилась первоначальная стоимость объекта основных средств. По товарам, работам и услугам, использованным при проведении реконструкции, организация приняла к вычету суммы налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
В связи с переходом с 01.01.2026 на упрощенную систему налогообложения с применением ставки НДС 5 процентов у организации возник вопрос о порядке восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету именно по реконструкции объекта недвижимости. При этом затруднение связано с соотношением пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, предусматривающего восстановление налога в первом налоговом периоде применения специальной ставки, и п. п. 6 и 7 ст. 171.1 НК РФ, устанавливающих специальный порядок восстановления НДС по реконструкции объекта недвижимости по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта.
Правомерно ли при переходе организации с 01.01.2026 на упрощенную систему налогообложения с применением ставки НДС 5 процентов восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету по реконструкции объекта недвижимости, в специальном порядке, предусмотренном п. п. 6 и 7 ст. 171.1 НК РФ, а не единовременно в первом налоговом периоде 2026 г. по пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ?
Правильно ли понимать, что в случае применения п. п. 6 и 7 ст. 171.1 НК РФ восстановление отражается по окончании каждого календарного года в течение десятилетнего периода, исчисляемого с года начала начисления амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта, и что в налоговой декларации по НДС за IV квартал 2026 г. отражается сумма восстановления, относящаяся к 2026 г. как к одному из лет указанного десятилетнего периода?

Ответ: С 1 января 2025 г. согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС). В связи с этим указанные организации и индивидуальные предприниматели исчисляют НДС для уплаты в бюджет в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
На основании пункта 8 статьи 164 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и исполняющие обязанности налогоплательщика НДС, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, имеют право исчислять НДС по налоговой ставке в размере 5 (7) процентов при соблюдении условий, предусмотренных данным пунктом статьи 164 Кодекса.
Статьей 171.1 Кодекса установлен особый порядок восстановления сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету по объектам основных средств, относящимся к объектам недвижимости (за исключением космических объектов), при применении которого необходимо учитывать в том числе следующее.
Согласно пункту 6 статьи 171.1 Кодекса, в случае если налогоплательщиком проведена модернизация (реконструкция) объектов основных средств (в том числе после истечения 15 лет с момента ввода в эксплуатацию объектов основных средств), приводящая к изменению их первоначальной стоимости, суммы НДС по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), принятые налогоплательщиком к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению, в случае если указанные объекты основных средств в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, в числе которых поименованы операции, не облагаемые НДС, а также осуществляемые налогоплательщиком, применяющим УСН и исполняющим обязанности налогоплательщика НДС, применяющего налоговую ставку в размере 5 (7) процентов.
При этом предусмотрено, что в указанном случае налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму НДС по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором на основании пункта 4 статьи 259 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта основных средств, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет.
Таким образом, если организация с 1 января 2026 г. перешла с общей системы налогообложения на УСН с исполнением обязанностей налогоплательщика НДС, применяющего налоговую ставку в размере 5 (7) процентов, и на дату такого перехода организацией эксплуатируется реконструируемый объект недвижимого имущества, по которому не истекло десяти лет начиная с года, в котором на основании пункта 4 статьи 259 Кодекса начисляется амортизация с измененной первоначальной стоимости данного объекта, в указанном случае организация восстановление сумм НДС, принятых к вычету по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении реконструкции объекта недвижимости, производит в порядке, установленном вышеуказанной статьей 171.1 Кодекса, за каждый календарный год до истечения указанных десяти лет.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.06.2026 N 03-07-11/53908

Вопрос: О применении впервые зарегистрированным в 2026 г. ИП ставки 0% по налогам, уплачиваемым при УСН или ПСН, с 1 января 2027 г.

Ответ: В соответствии с пунктом 4 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих определяемые Правительством Российской Федерации отдельные виды экономической деятельности, а также отвечающих критериям, установленным Правительством Российской Федерации.
Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.
Согласно пункту 3 статьи 346.50 Кодекса законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
Индивидуальные предприниматели, указанные в абзаце первом настоящего пункта, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.
В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2014 N 477-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" положения пункта 4 статьи 346.20 и пункта 3 статьи 346.50 Кодекса не применяются с 1 января 2027 г.
В этой связи индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные в 2026 г., применять налоговую ставку в размере 0 процентов по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, или по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, после 1 января 2027 г. не вправе.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 08.04.2026 N 03-11-10/29518