РАЗЪЯСНЯЮЩИЕ ПИСЬМА ОРГАНОВ ВЛАСТИ

20 июня 2025 г.


Вопрос: О применении IT-организацией пониженных ставок налога на прибыль и единого пониженного тарифа страховых взносов при реализации экземпляров программ для ЭВМ (ПО) и передаче исключительных прав на них.

Ответ: В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
При этом на основании пункта 5 статьи 427 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.
Таким образом, организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, применяет единый пониженный тариф страховых взносов при одновременном выполнении двух условий - об аккредитации и необходимой доле доходов от деятельности в области информационных технологий (не менее 70 процентов).
В частности, исходя из положений абзацев четвертого и пятого пункта 1.15 статьи 284 и абзацев четвертого и пятого пункта 5 статьи 427 Кодекса в 70-процентную долю доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий включаются доходы:
- от реализации экземпляров разработанных, адаптированных и (или) модифицированных данной организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, программ для ЭВМ, баз данных (собственные программы для ЭВМ, базы данных);
- от передачи исключительных прав на собственные программы для ЭВМ, базы данных.
Таким образом, в 70-процентную долю доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий и имеющая документ о государственной аккредитации такой организации, вправе включить доходы, перечисленные в абзацах четвертом и пятом пункта 1.15 статьи 284 и абзацах четвертом и пятом пункта 5 статьи 427 Кодекса, то есть доходы от реализации экземпляров разработанных, адаптированных и (или) модифицированных данной организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, программ для ЭВМ (ПО), а также доходы от передачи исключительных прав на такие программы для ЭВМ (ПО) независимо от того, для каких целей будут использоваться данные программы для ЭВМ (ПО).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.05.2025 N 03-03-06/1/50656

Вопрос: Об учете расходов прошлых лет, если текущая ставка налога на прибыль выше ставки, действовавшей в периоде осуществления расходов.

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
При этом не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (пункт 1 статьи 54.1 Кодекса).
Также в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 20 декабря 2018 г. N 3115-О отмечено, что положения Кодекса определяют размер налоговой обязанности исходя из фактических (неискаженных) показателей хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Принимая указанное во внимание, уменьшение налогоплательщиком налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода, в котором размер налоговой ставки по налогу прибыль организаций превышает размер налоговой ставки по соответствующему налогу, действовавшей в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся принимаемые к уменьшению расходы, является искажением налоговых обязательств, в связи с чем использовать такой способ корректировки налоговой базы у налогоплательщика оснований нет.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.05.2025 N 03-03-06/1/47786

Вопрос: Об освобождении от НДС осуществляемых брокером по поручению клиентов гражданско-правовых сделок с драгоценными металлами, допущенными к организованным торгам, и (или) иностранной валютой.

Ответ: Согласно абзацу второму подпункта 12.2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги, оказываемые брокерами на основании лицензий на осуществление соответствующих видов деятельности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Федеральный закон N 39-ФЗ) брокерской деятельностью признается деятельность по исполнению поручения клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) на совершение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) на заключение договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, осуществляемая на основании возмездных договоров с клиентом (далее - договор о брокерском обслуживании). Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность, именуется брокером.
Пунктом 3.1 статьи 3 Федерального закона N 39-ФЗ установлено, что если брокер оказывает услуги по исполнению поручений на совершение гражданско-правовых сделок с товарами, допущенными к организованным торгам (в том числе с драгоценными металлами), и (или) с иностранной валютой, то денежные средства клиентов, переданные брокеру для совершения таких сделок, а также денежные средства, полученные брокером по таким сделкам, должны находиться на специальном брокерском счете (счетах), если это предусмотрено договором о брокерском обслуживании.
В связи с этим если перечнем услуг, оказываемых брокером в соответствии с лицензией на осуществление брокерской деятельности, предусмотрены услуги по исполнению поручений клиентов на совершение гражданско-правовых сделок с драгоценными металлами, допущенными к организованным торгам, и (или) иностранной валютой, то такие услуги, оказываемые брокером на основании договора о брокерском обслуживании, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
При этом отмечается, что осуществляемые брокером по поручению клиентов сделки с драгоценными металлами, допущенными к организованным торгам, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.05.2025 N 03-07-07/45106

Вопрос: Об НДС и налоге на прибыль при приобретении российской организацией у иностранного лица услуг, местом реализации которых признается РФ, с привлечением посредника для расчетов с иностранным лицом.

Ответ: На основании пункта 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.
Согласно пункту 2 статьи 161 Кодекса налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой этого налога, и иные обязанности, установленные главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Таким образом, российская организация, приобретающая у иностранного лица услуги, местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, исчисляет и уплачивает в бюджет налог на добавленную стоимость в том числе в случае, если для осуществления расчетов с иностранным лицом такая российская организация привлекает платежного посредника, осуществляющего платеж в адрес иностранного лица.
При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные в соответствии со статьей 161 Кодекса налоговыми агентами, указанными в том числе в пункте 2 статьи 161 Кодекса, принимаются к вычету в случае использования приобретаемых товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.
Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с пунктом 1 статьи 246 Кодекса иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
Согласно пункту 3 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.
Согласно подпункту 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со статьей 105.1 Кодекса.
В целях подпункта 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса работы считаются выполненными (услуги считаются оказанными) на территории Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Место осуществления деятельности такого покупателя определяется по месту государственной регистрации организации.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества (кроме указанного в подпунктах 5, 6 и 9.1 пункта 1 статьи 309 Кодекса), имущественных прав (за исключением указанных в подпункте 9.2 пункта 1 статьи 309 Кодекса), от выполнения работ (оказания услуг) (за исключением указанных в подпункте 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса) на территории Российской Федерации, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса.
В случае привлечения платежного посредника для перечисления доходов иностранной организации в связи с введенными в отношении Российской Федерации ограничениями на банковские операции такой посредник не считается источником выплаты дохода иностранной организации.
Таким образом, если доход иностранной организации признается доходом от источников в Российской Федерации, подлежащим налогообложению в Российской Федерации, налоговым агентом для целей пункта 1 статьи 310 Кодекса признается российская организация, выплачивающая через посредника доход иностранной компании, вне зависимости от того, каким образом проведена оплата.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.05.2025 N 03-07-08/44734

Вопрос: Об НДС при реализации подарочных карт (сертификатов) на основании агентского договора.

Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Пунктом 1 статьи 167 Кодекса установлено, что при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Согласно пункту 1 статьи 156 Кодекса налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. В связи с этим налогоплательщик, являющийся комиссионером (агентом) и осуществляющий на основании договора комиссии (агентского договора) реализацию от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав комитента (принципала), суммы оплаты, частичной оплаты, в том числе суммы предварительной оплаты, частичной оплаты, получаемые от покупателей этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, в налоговую базу по НДС не включает.
Принимая во внимание, что подарочные карты (сертификаты) являются документами, удостоверяющими права их держателей приобрести у лица, выпустившего подарочные карты (сертификаты), товары (работы, услуги) на сумму, равную номинальной стоимости подарочной карты (сертификата), а суммы денежных средств, получаемые эмитентом при передаче подарочных карт (сертификатов) их покупателю, фактически являются оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то суммы денежных средств, получаемые эмитентом при передаче покупателю подарочных карт (сертификатов), которые удостоверяют права их держателей приобрести товары (работы, услуги), реализуемые этим эмитентом в соответствии с агентским договором, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг) принципала от его имени, в налоговую базу по НДС у эмитента не включаются.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.05.2025 N 03-07-11/44643

Вопрос: О налоге на прибыль при получении иностранной организацией пожертвования от российской организации.

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
Согласно пункту 3 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 309 Кодекса определен перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации и относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
К числу таких доходов подпунктом 10 пункта 1 статьи 309 Кодекса отнесены иные аналогичные доходы. Аналогичность доходов заключается в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не связанным с деятельностью через постоянное представительство, за исключением доходов, прямо указанных в пункте 2 статьи 309 Кодекса как не относящихся к доходам от источников в Российской Федерации.
При этом согласно пункту 1 статьи 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
Таким образом, получение иностранной организацией дохода в виде пожертвования от российской организации признается доходом от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.04.2025 N 03-08-09/44081

Вопрос: Об определении налоговой базы по НДФЛ по доходам в виде оплаты труда в части, относящейся к районным коэффициентам и процентным надбавкам к заработной плате.

Ответ: Пунктом 6.2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что налоговая база по налогу на доходы физических лиц, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ, определяется по доходам в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания), получаемой (получаемого) лицами, работающими (служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации районным коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях и процентным надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях.
Таким образом, оплата труда в части, относящейся к указанным районным коэффициентам и процентным надбавкам к заработной плате, включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Учитывая изложенное, налоговая база, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ, определяется отдельно (не суммируется) от налоговой базы, в отношении которой налоговая ставка установлена пунктом 1 статьи 224 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.04.2025 N 03-04-06/43828

Вопрос: О вычетах по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) и о проведении выездной налоговой проверки.

Ответ: Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенных территорий либо при ввозе товаров, перемещенных через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные вышеуказанным пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации.
При этом пунктом 2 статьи 173 Кодекса установлено, что в случае, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы НДС, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой НДС, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Согласно пункту 4 статьи 89 Кодекса предметом выездной налоговой проверки являются правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено Кодексом. В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.04.2025 N 03-02-08/43836

Вопрос: О страховых взносах с неизрасходованных подотчетных сумм, выданных работнику на представительские расходы, если остаток денежных средств им не возвращен и не удержан из его зарплаты.

Ответ: Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений.
Пунктом 1 статьи 421 Кодекса установлено, что база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
При этом для признания выплат работнику компенсационными необходимо их документальное подтверждение.
Вместе с тем пунктом 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" определен порядок выдачи наличных денег работнику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица. При этом работник - подотчетное лицо обязан в срок, установленный руководителем юридического лица, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.
Таким образом, если организация выдала работнику подотчетные суммы на представительские расходы, но их целевое использование документально не подтверждено и отсутствует факт их возврата в кассу (на расчетный счет) организации, а также работодателем принято решение не удерживать у работника упомянутые средства из заработной платы, то такие суммы рассматриваются как выплаты в пользу работника в рамках трудовых отношений и облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.04.2025 N 03-15-06/44169

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов на рекламу в сети Интернет.

Ответ: На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами для целей налогообложения прибыли организаций признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, за исключением тех, которые указаны в статье 270 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 Кодекса, за исключением расходов, перечисленных в статье 270 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 264 Кодекса к расходам организации на рекламу в целях главы 25 Кодекса относятся:
расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом пункта 4 статьи 264 Кодекса, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.
Вместе с тем пунктом 44 статьи 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами вторым - четвертым пункта 4 статьи 264 Кодекса, сверх установленных абзацем пятым пункта 4 статьи 264 Кодекса предельных норм, а также расходы рекламодателей на распространение рекламы в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, если информация о такой рекламе не была предоставлена в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в сфере средств массовой информации, массовых коммуникаций, информационных технологий и связи, в порядке, установленном статьей 18.1 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе", либо если такая реклама была распространена на информационном ресурсе в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, доступ к которому ограничен в соответствии с законодательством Российской Федерации, или на информационном ресурсе иностранного лица, осуществляющего деятельность в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на территории Российской Федерации, не исполнившего требования, запреты и ограничения, предусмотренные Федеральным законом от 01.07.2021 N 236-ФЗ "О деятельности иностранных лиц в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" на территории Российской Федерации" и иным законодательством Российской Федерации.
Таким образом, расходы на рекламу в информационно-телекоммуникационной сети Интернет учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 Кодекса при условии соответствия их критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса, и отсутствия обстоятельств, предусмотренных пунктом 44 статьи 270 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.04.2025 N 03-03-06/1/44179

Вопрос: О применении дополнительных тарифов страховых взносов на ОПС к выплатам работнику, занятому выполнением электрогазосварочных работ на рабочем месте с классом условий труда - вредный (подкласс 3.1).

Ответ: Положениями пункта 3 статьи 428 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предусмотренные данной статьей для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяются ими в отношении выплат в пользу тех лиц, которые заняты на видах работ, указанных в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Федеральный закон N 400-ФЗ), в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, класса условий труда.
При этом упомянутые страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам начисляются на все выплаты и вознаграждения в пользу работника, признаваемые объектом обложения в соответствии со статьей 420 Кодекса, за исключением сумм, поименованных в статье 422 Кодекса.
В случае частичной занятости работника, оформленной надлежащим образом, когда работник на определенный срок переводится в установленном порядке на должность, не поименованную в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона N 400-ФЗ (приказом о переводе на должность с нормальными условиями труда), исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование осуществляется со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат пропорционально количеству времени, когда работник занимал должность на видах работ с опасными или вредными условиями труда, в общем количестве рабочего времени.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.04.2025 N 03-15-05/43291

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, полученных от участника ООО в качестве вклада в имущество такого общества.

Ответ: При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (за исключением денежных средств, указанных в подпункте 48.14 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)) (подпункт 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 66.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации.
При этом порядок внесения вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью определен статьей 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ), которой установлена обязанность участников общества вносить вклады в имущество общества в случаях, если это предусмотрено уставом общества или принято соответствующее решение общего собрания участников общества.
Таким образом, доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, полученных от участника общества с ограниченной ответственностью в качестве вклада в имущество такого общества, не учитываются им при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае, если вклад осуществлен в соответствии со статьей 66.1 ГК РФ и статьей 27 Федерального закона N 14-ФЗ, независимо от того, за счет каких источников (бюджетные средства либо иные источники) передающая организация осуществляет вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.04.2025 N 03-03-08/42373

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль районного коэффициента и процентной надбавки к зарплате работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Ответ: Согласно статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с пунктами 11 и 12 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ относятся надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, а также надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.
Статьей 316 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлено, что размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Кроме того, согласно положениям статьи 317 ТК РФ лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты устанавливаются в порядке, определяемом статьей 316 ТК РФ для установления размера районного коэффициента и порядка его применения.
Таким образом, районный коэффициент, устанавливаемый к заработной плате работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях, рассчитанные на основании положений ТК РФ, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.04.2025 N 03-03-07/42528

Вопрос: Об НДС при реализации с 01.01.2025 работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, выполняемых (оказываемых) непосредственно управляющими организациями, применяющими УСН.

Ответ: Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Кодекс) организации, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС с 1 января 2025 года.
При этом пунктом 1 статьи 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса предусмотрено, что организации, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у этой организации сумма доходов, определяемых в порядке, установленном Кодексом, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.
В случае если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации сумма доходов превышает в совокупности 60 миллионов рублей, такая организация не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 года организацией, применяющей УСН и не имеющей оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлен статьей 149 Кодекса.
Так, согласно подпункту 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождается реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги (далее - управляющие организации), при условии приобретения коммунальных услуг указанными управляющими организациями у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение.
Кроме того, подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения НДС при реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными управляющими организациями у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).
Таким образом, управляющая организация, применяющая с 1 января 2025 года УСН и не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, вправе при реализации коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме применять освобождение от налогообложения НДС в порядке, установленном вышеуказанными подпунктами 29 и 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
При этом в соответствии с подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса освобождение от налогообложения НДС работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, реализуемых организациями, непосредственно выполняющими (оказывающими) данные работы (услуги), не предусмотрено.
В связи с этим в случае, если управляющая организация, применяющая с 1 января 2025 года УСН, непосредственно выполняет (оказывает) работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, то данные работы (услуги), выполняемые (оказываемые) этой управляющей организацией с 1 января 2025 года, подлежат налогообложению НДС.
На основании пунктов 8 и 9 статьи 164 Кодекса управляющие организации вправе при реализации работ (услуг) производить налогообложение НДС соответствующих операций по налоговой ставке в размере 5 процентов (если сумма доходов не превысила в совокупности 250 миллионов рублей) либо 7 процентов (если сумма доходов не превысила в совокупности 450 миллионов рублей).
При реализации работ (услуг) налогоплательщики НДС, в соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса, дополнительно к цене (тарифу) реализуемых работ (услуг) обязаны предъявить к уплате покупателю этих работ (услуг) соответствующую сумму НДС. При этом согласно пункту 6 данной статьи Кодекса при реализации работ (услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы).
Поэтому при реализации указанных работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) непосредственно управляющими организациями, применяющими с 1 января 2025 года УСН, соответствующая сумма НДС включается в цены (тарифы) этих работ (услуг).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.04.2025 N 03-07-07/42831

Вопрос: Организация оплачивает занятия спортом для работников и членов их семей в фитнес-центре, с которым заключен договор на обслуживание. Работникам компенсируется 100% стоимости абонемента, членам их семей - 50%. В положении об оплате труда эти расходы не предусмотрены. Организация считает, что данные расходы не связаны с выполнением трудовых функций, поэтому страховые взносы на них начисляться не должны. Правомерна ли позиция организации?

Ответ: Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений.
Пунктом 1 статьи 421 Кодекса установлено, что база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.
В перечне не облагаемых страховыми взносами сумм, указанных в статье 422 Кодекса, суммы оплаты работодателем занятий работников в фитнес-центре не поименованы.
При этом пунктом 7 статьи 421 Кодекса установлено, что при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса.
Таким образом, оплата организацией услуг, оказываемых ее работникам в фитнес-центре, а также компенсация, выплачиваемая организацией работникам за услуги фитнес-центра, включающая стоимость услуг, оказываемых членам их семей, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в натуральной форме в рамках трудовых отношений.
При этом оплата, производимая организацией по договору, заключенному с фитнес-центром в отношении членов семьи, не являющихся работниками организации, не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку осуществляется вне рамок трудовых отношений с ними.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.04.2025 N 03-15-05/42369

Вопрос: О налоге на прибыль по расходам работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников, и НДФЛ с сумм, уплаченных работодателями за оказание медицинских услуг.

Ответ: Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно абзацу девятому пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и расходы, указанные в пункте 24.2 статьи 255 Налогового кодекса, в размере, в совокупности не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда, включаются в состав расходов на оплату труда, учитываемых в целях налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, в случае если выполняются условия, предусмотренные в пункте 16 статьи 255 Налогового кодекса, а также если указанные расходы соответствуют критериям, установленным статьей 252 Налогового кодекса.
Вместе с тем отмечается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Исходя из положений гражданского законодательства Российской Федерации норма абзаца девятого пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса не может быть применима налогоплательщиком в отношении расходов по договору на оказание медицинских услуг своих работников, в случае если договор на оказание этих услуг заключен комиссионером.
По вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщается, что согласно пункту 10 статьи 217 Налогового кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты, в частности, работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.
Если безналичная оплата работодателями вышеуказанных расходов за услуги медицинских организаций осуществляется иным организациям, то положения пункта 10 статьи 217 Налогового кодекса не применяются.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.04.2025 N 03-03-06/1/41264

Вопрос: Об исчислении туристического налога, в том числе при оказании услуг по временному проживанию по льготной стоимости.

Ответ: В соответствии со статьями 418.2 и 418.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками туристического налога признаются, в частности, организации, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средствах размещения, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или на ином законном основании, включенных в реестр классифицированных средств размещения, предусмотренный Федеральным законом от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - услуга по временному проживанию).
Согласно пункту 1 статьи 418.4 Налогового кодекса налоговая база по туристическому налогу определяется как стоимость оказываемой услуги по временному проживанию без учета сумм туристического налога и налога на добавленную стоимость.
Сумма туристического налога исчисляется налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 418.7 Налогового кодекса как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы применительно к услуге по временному проживанию в момент осуществления полного расчета с лицом, приобретающим такую услугу.
В случае если исчисленная сумма туристического налога в отношении услуги по временному проживанию менее суммы минимального налога, рассчитанной как произведение 100 рублей и количества суток проживания, сумма налога определяется в размере минимального налога.
Учитывая изложенное, в случае если налогоплательщиком оказывается услуга по временному проживанию отдельным категориям лиц по льготной стоимости (в том числе бесплатно), то налоговая база по туристическому налогу определяется исходя из льготной стоимости оказываемой услуги.
При этом в случае, если исчисленная сумма налога в отношении такой услуги по временному проживанию менее суммы минимального налога, сумма туристического налога определяется в размере минимального налога.
Одновременно сообщается, что исключения по туристическому налогу предусмотрены пунктом 2 статьи 418.4, абзацем четвертым пункта 1 статьи 418.7 Налогового кодекса, а также могут быть предусмотрены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований на основании пункта 2 статьи 418.1 и пункта 3 статьи 418.4 Налогового кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.04.2025 N 03-05-04-06/41340

Вопрос: О применении ставки НДС 0% при оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.

Ответ: Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 июля 2022 г. налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.
В соответствии с абзацем вторым подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта применяются по 30 июня 2027 г. включительно, если иное не установлено абзацем третьим подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса.
На основании абзаца первого подпункта 18 и абзаца третьего подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогоплательщики, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 г. и включенными в реестр объектов туристской индустрии, вправе применять налоговую ставку 0 процентов до истечения двадцати последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).
Таким образом, при реализации с 1 июля 2022 г. услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, введенных в эксплуатацию до 1 июля 2022 г. и не включенных в реестр объектов туристской индустрии, налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется налогоплательщиками с 1 июля 2022 г. по 30 июня 2027 г. включительно. В случае если с 1 июля 2022 г. услуги по предоставлению мест для временного проживания оказываются налогоплательщиками в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 июля 2022 г. и включенными в реестр объектов туристской индустрии, то при реализации данных услуг налогоплательщики вправе применять налоговую ставку 0 процентов до истечения двадцати последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.04.2025 N 03-07-11/41229

Вопрос: О расчете годового объема выручки в целях освобождения от НДС и налога на прибыль организации, получившей статус участника проекта по созданию инновационных научно-технологических центров.

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 145.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса организация, получившая статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 г. N 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее соответственно - участник проекта, Федеральный закон N 216-ФЗ), имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - НДС), в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта в соответствии с Федеральным законом N 216-ФЗ.
В соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 145.1 Кодекса участник проекта вправе использовать право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта.
При этом абзацем третьим пункта 2 статьи 145.1 Кодекса установлено, что участник проекта утрачивает право на применение освобождения от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, с 1-го числа налогового периода, в котором совокупный размер прибыли участника проекта, рассчитанный в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, полученной участником проекта, превысил один миллиард рублей, превысил 300 миллионов рублей.
Пунктом 1 статьи 246.1 Кодекса предусмотрено, что участник проекта в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта в соответствии с Федеральным законом N 216-ФЗ имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 246.1 Кодекса участник проекта вправе использовать право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта.
Согласно абзацу третьему пункта 2 статьи 246.1 Кодекса участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в том числе в случае, если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с главой 25 Кодекса и полученной участником проекта, превысил один миллиард рублей, с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение.
В соответствии с пунктом 6 статьи 246.1 Кодекса по окончании налогового периода по налогу на прибыль организаций не позднее 20-го числа последующего месяца участник проекта, использовавший право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций, направляет в налоговый орган документы, указанные в пункте 7 статьи 246.1 Кодекса.
Пунктом 7 статьи 246.1 Кодекса предусмотрено, что документами, подтверждающими в соответствии с пунктами 4 и 6 статьи 246.1 Кодекса право участника проекта на освобождение (продление срока освобождения) от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организации, являются:
документы, подтверждающие наличие статуса участника проекта и предусмотренные Федеральным законом N 216-ФЗ;
отчет о финансовых результатах участника проекта, подтверждающий годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
При расчете годового объема выручки налогоплательщику следует подтвердить применение условия, указанного абзацем третьим пункта 2 статьи 246.1 Кодекса.
Таким образом, для анализа предельного значения годового объема выручки, установленного абзацем третьим пункта 2 статьи 145.1 и абзацем третьим пункта 2 статьи 246.1 Кодекса, используются данные отчета о финансовых результатах участника проекта.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.04.2025 N 03-07-07/41507

Вопрос: О налоге на прибыль с дохода иностранных организаций по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП.

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
Согласно пункту 3 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.
Подпунктом 9.2 пункта 1 статьи 309 Кодекса к таким доходам отнесены доходы по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права.
При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 309 Кодекса при определении налоговой базы по доходам, указанным в подпунктах 5, 6 и 9.1 - 9.3 и 9.5 пункта 1 статьи 309 Кодекса, из суммы таких доходов могут вычитаться расходы в порядке, предусмотренном статьями 268, 280 и 282.3 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.04.2025 N 03-08-05/40614

Вопрос: Об определении понятий услуг общественного питания и процесса обслуживания в общественном питании в целях освобождения от НДС.

Ответ: Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождается оказание организациями и индивидуальными предпринимателями услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении условий, предусмотренных данным подпунктом.
Согласно пункту 41 Государственного стандарта Российской Федерации "ГОСТ 31985-2013. Международный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения", введенного в действие приказом Росстандарта от 27 июня 2013 г. N 191-ст (далее - ГОСТ 31985-2013), услугой общественного питания (индустрии питания) признается результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах.
Пунктом 45 ГОСТ 31985-2013 предусмотрено, что процессом обслуживания в общественном питании является совокупность операций/действий, выполняемых исполнителем услуги общественного питания при непосредственном контакте с потребителем услуг (гостем) в процессе реализации и (или) организации потребления продукции общественного питания и (или) организации досуга.
При этом виды услуг общественного питания поименованы в пунктах 4.1 - 4.9 Государственного стандарта Российской Федерации "ГОСТ 31984-2012. Международный стандарт. Услуги общественного питания. Общие требования", введенного в действие приказом Росстандарта от 27 июня 2013 г. N 192-ст.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.04.2025 N 03-07-07/39836

Вопрос: Об НДС при оказании иностранной организацией услуг российской организации по предоставлению неисключительного права на использование интернет-платформы, местом реализации которых признается РФ.

Ответ: На основании пунктов 1 и 2 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.
Налоговая база определяется налоговыми агентами отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость вне зависимости от того, исполняет ли он обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой этого налога, и иные обязанности, установленные вышеуказанной главой 21 Кодекса.
Учитывая изложенное, при оказании иностранной компанией, зарегистрированной в соответствии с законодательством иностранного государства, услуг российской организации по предоставлению неисключительного права на использование интернет-платформы обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость у российской организации в качестве налогового агента возникает при исполнении обязательств по оплате вышеуказанных услуг иностранной компании (как в случае уплаты соответствующей суммы денежными средствами, так и в случаях исполнения обязательства по оплате в неденежной форме, в том числе прекращения денежного обязательства зачетом встречных однородных требований).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.04.2025 N 03-07-08/39853

Вопрос: О налоге на прибыль при получении обеспечительного платежа.

Ответ: В соответствии со статьей 381.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) денежное обязательство, в том числе обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора, и обязательство, возникшее по основаниям, предусмотренным пунктом 2 статьи 1062 Гражданского кодекса, по соглашению сторон могут быть обеспечены внесением одной из сторон в пользу другой стороны определенной денежной суммы (обеспечительный платеж). Обеспечительным платежом может быть обеспечено обязательство, которое возникнет в будущем.
При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства.
В свою очередь, отмечается, что согласно статье 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 Налогового кодекса) и внереализационные доходы (статья 250 Налогового кодекса).
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 Налогового кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим.
При этом согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка, обеспечительного платежа в качестве обеспечения обязательств.
Таким образом, доход налогоплательщика в виде обеспечительного платежа не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Однако, в случае если сумма обеспечительного платежа не подлежит возврату организации, предоставившей этот обеспечительный платеж, и не засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства, указанная сумма налогоплательщиком должна быть включена в состав внереализационных доходов на основании положений статьи 250 Налогового кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.04.2025 N 03-03-05/38062

Вопрос: О налоге на прибыль и страховых взносах в отношении сумм платежей (взносов) по договору ДМС работников при изменении списка застрахованных лиц в период действия договора.

Ответ: 1. О налоге на прибыль организаций
Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии с положениями пункта 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда, учитываемым для целей налогообложения прибыли организаций, относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. При этом указанные платежи (взносы) включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Таким образом, расходы в виде сумм платежей (взносов) по договорам добровольного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, в случае если выполняются условия, предусмотренные в пункте 16 статьи 255 НК РФ, а также если указанные расходы отвечают критериям статьи 252 НК РФ.
Следовательно, одним из основных условий включения в расходы на оплату труда по налогу на прибыль организаций взносов налогоплательщика, перечисленных страховой организации по договору добровольного медицинского страхования (далее - договор ДМС) работников, является срок, на который заключен указанный договор.
Учитывая изложенное, если договор ДМС заключен между организацией и страховой компанией на срок не менее одного года и если при изменении списка застрахованных лиц не происходит изменения или прекращения действия вышеупомянутого договора, суммы страховых взносов, внесенные в рамках указанного договора, учитываются для целей налогообложения налогом на прибыль организаций в расходах на оплату труда с учетом ограничений, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 НК РФ.
2. О страховых взносах
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ (согласно статье 423 НК РФ расчетным периодом является календарный год).
При этом пунктом 7 статьи 421 НК РФ установлено, что при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.
Вместе с тем исходя из положений статьи 424 НК РФ объект обложения страховыми взносами для плательщика-организации возникает в день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения пункта 4 статьи 431 НК РФ, исходя из которых плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, договор ДМС заключается в отношении каждого отдельного работника - застрахованного лица.
Таким образом, в случае заключения организацией договора ДМС работника на срок не менее одного года, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, платежи организации по данному договору ДМС не подлежат обложению страховыми взносами.
Если же срок договора ДМС работника составляет меньше года при увольнении сотрудников или принятии в штат новых работников, то в этом случае платежи по такому договору облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.04.2025 N 03-15-06/38070

Вопрос: О признании в целях налога на прибыль процентного (купонного) дохода по замещающим еврооблигациям РФ.

Ответ: Согласно пункту 6 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 Кодекса доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренной договором, если иное не определено данной статьей Кодекса.
В соответствии с пунктом 8 статьи 271 Кодекса доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода, если иное не установлено данным пунктом.
В свою очередь, положения пункта 27 статьи 280 Кодекса устанавливают, что в целях главы 25 Кодекса накопленным процентным (купонным) доходом признается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству календарных дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты передачи ценной бумаги.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.04.2025 N 03-03-06/2/36720

Вопрос: О налоге на прибыль при передаче приобретенного за счет субсидии амортизируемого имущества вновь созданной организации (правопреемнику) при реорганизации в форме преобразования.

Ответ: Порядок признания при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций субсидий, за исключением субсидий, указанных в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) либо полученных в рамках возмездного договора, установлен пунктом 4.1 статьи 271 Кодекса.
Согласно абзацу третьему пункта 4.1 статьи 271 Кодекса субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества.
В соответствии с пунктом 3 статьи 251 Кодекса в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
Согласно пункту 2.1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права.
Следовательно, при передаче приобретенного за счет субсидии амортизируемого имущества организации вновь созданной организации (правопреемнику) при реорганизации этой организации в форме преобразования выбытие имущества у реорганизованной организации для целей применения абзаца третьего пункта 4.1 статьи 271 Кодекса не происходит.
При этом часть субсидии, не учтенная в составе доходов реорганизованной организацией, в указанной ситуации подлежит учету в доходах у вновь созданной организации (правопреемника) в порядке, предусмотренном положениями пункта 4.1 статьи 271 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.04.2025 N 03-03-05/37141

Вопрос: Об основаниях изменения первоначальной стоимости ОС в целях налога на прибыль.

Ответ: Пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, нематериальных активов, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К реконструкции в целях главы 25 Кодекса относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
При этом под иными аналогичными основаниями изменения первоначальной стоимости основных средств понимаются основания, приводящие к аналогичным результатам, которые описаны в пункте 2 статьи 257 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.04.2025 N 03-03-05/36556

Вопрос: Об НДС в отношении услуг, фактически оказанных до 01.01.2025 налогоплательщиком, применяющим УСН, если первичные документы составлены после 01.01.2025.

Ответ: На основании положений пункта 1 статьи 145, пункта 1 статьи 146 и пункта 8 статьи 164 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС), у которых за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, сумма доходов превышает в совокупности 60 млн рублей, вправе в порядке, установленном пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса, применять налоговые ставки в размере 5 (7) процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии со статьей 146 Кодекса.
На основании пунктов 2 и 3 статьи 346.11 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2025 г., организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, до 1 января 2025 г. не признавались налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы НДС, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Кодекса. Поэтому операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществленные указанными организациями и индивидуальными предпринимателями до 1 января 2025 г., НДС не облагались.
На основании пункта 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС обязаны предъявлять только налогоплательщики НДС.
В этой связи налогоплательщик, применяющий УСН и, соответственно, не являющийся налогоплательщиком НДС до 1 января 2025 г., в отношении услуг, фактически оказанных им до 1 января 2025 г., к уплате покупателю этих услуг соответствующую сумму НДС не предъявляет. При этом составленные после 1 января 2025 г. первичные документы в отношении услуг, фактически оказанных указанным налогоплательщиком до 1 января 2025 г., не являются основанием для предъявления покупателю сумм НДС, в том числе исчисленных по налоговой ставке, указанной в пункте 8 статьи 164 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.04.2025 N 03-07-11/36455

Вопрос: Об учете IT-организацией доходов от оказания услуг по адаптации заказных программ для ЭВМ, сопровождению программ для ЭВМ в целях налога на прибыль и страховых взносов.

Ответ: В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
При этом на основании пункта 5 статьи 427 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.
В частности, исходя из положений абзацев восьмого и девятого пункта 1.15 статьи 284 и абзацев восьмого и девятого пункта 5 статьи 427 Кодекса к таким доходам относятся доходы:
- от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) (заказные программы для ЭВМ, баз данных);
- от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ, баз данных и заказных программ для ЭВМ, баз данных.
Под заказными программами для ЭВМ, базами данных организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, понимаются программы для ЭВМ, базы данных, услуги (работы) по разработке, адаптации, модификации которых осуществляла данная организация для заказчика (абзац восьмой пункта 1.15 статьи 284 и абзац восьмой пункта 5 статьи 427 Кодекса).
Таким образом, в 70-процентную долю доходов от деятельности в области информационных технологий в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий и имеющая документ о государственной аккредитации такой организации, вправе включить доходы от оказания услуг по адаптации заказных программ для ЭВМ, а также от оказания услуг по сопровождению тех программ для ЭВМ, разработку, адаптацию или модификацию которых она осуществляла.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.04.2025 N 03-03-06/1/36242

Вопрос: В АО (далее - Банк) обратилась небанковская кредитная организация, желающая заключить договор на приобретение у Банка драгоценных металлов в слитках. Согласно пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождаются операции по реализации драгоценных металлов в слитках банками ЦБ РФ, банкам и организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России, независимо от помещения этих слитков в хранилище ЦБ РФ или хранилища банков; реализация драгоценных металлов в слитках (за исключением серебра в слитках) банками, организацией, изготавливающей банкноты и монету Банка России, физическим лицам независимо от помещения этих слитков в хранилища банков, а также реализация драгоценных металлов в слитках ЦБ РФ и банками иным лицам при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище ЦБ РФ или хранилищах банков).
Статьей 11 НК РФ установлено, что для целей налогообложения, в том числе НДС, под термином "банки" понимаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Банка России, в том числе небанковские кредитные организации.
Правильно ли Банк понимает, что операции реализации банками слитков драгоценных металлов небанковским кредитным организациям освобождаются от НДС?

Ответ: Согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость операции по реализации драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками Центральному банку Российской Федерации, банкам и организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным банком Российской Федерации и банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилища банков.
Статьей 11 Кодекса установлено, что для целей налогообложения под термином "банки (банк)" понимаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации (далее - Банк России).
Согласно статье 1 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Федеральный закон N 395-1) небанковской кредитной организацией признается:
1) кредитная организация, имеющая право осуществлять исключительно банковские операции, указанные в пунктах 3 и 4 (только в части банковских счетов юридических лиц в связи с осуществлением переводов денежных средств без открытия банковских счетов), а также в пункте 5 (только в связи с осуществлением переводов денежных средств без открытия банковских счетов) и пункте 9 части первой статьи 5 Федерального закона N 395-1;
2) кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные Федеральным законом N 395-1. Допустимые сочетания банковских операций для такой небанковской кредитной организации устанавливаются Банком России;
3) кредитная организация - центральный контрагент, осуществляющая функции в соответствии с Федеральным законом от 7 февраля 2011 г. N 7-ФЗ "О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте". Допустимые сочетания банковских операций для небанковской кредитной организации - центрального контрагента устанавливаются Банком России. Банк России вправе определять дополнительные условия осуществления центральным контрагентом банковских операций.
Таким образом, операции по реализации банком драгоценных металлов в слитках небанковским кредитным организациям, поименованным в статье 1 Федерального закона N 395-1 и имеющим лицензию Банка России, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании вышеуказанного подпункта 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.04.2025 N 03-07-05/35770

Вопрос: ООО (далее по тексту - Общество) осуществляет деятельность фитнес-клубов, где одновременно имеются как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции:
- услуги населению по организации и проведению физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий составляют 95% выручки и не облагаются НДС согласно пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ;
- прочие доходы (общепит, торговля и т.д.) составляют 5% выручки и облагаются НДС.
Поскольку ст. 171.1 НК РФ установлен особый порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету по недвижимому имуществу, в отношении приобретенных и построенных объектов основных средств и у Общества на момент начала осуществления капитальных вложений отсутствует информация о распределении облагаемых и не облагаемых НДС доходах после ввода в эксплуатацию объекта недвижимого имущества, возникли следующие вопросы.
Вправе ли Общество принимать НДС к вычету в полном объеме в момент получения первичных документов от поставщиков и принятия к учету расходов на проведение капитальных вложений (товаров, работ, услуг) и начать восстанавливать НДС в течение 10 лет в порядке, предусмотренном п. п. 4 и 5 ст. 171.1 НК РФ, после ввода объекта недвижимости в эксплуатацию в случаях:
1) осуществления капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованных объектов недвижимости;
2) приобретения объекта недвижимости по договору купли-продажи;
3) строительства Обществом объекта недвижимости с привлечением подрядчиков/генподрядчиков/субподрядчиков?

Ответ: Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС.
Кроме того, абзацем первым пункта 6 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.
Согласно пунктам 1 и 5 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
Пунктом 3 статьи 171.1 Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету по построенным (приобретенным) объектам недвижимости, в случае дальнейшего использования данных объектов для осуществления операций, не облагаемых НДС.
Согласно порядку, установленному пунктами 4 и 5 статьи 171.1 Кодекса, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму НДС. Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы НДС, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не облагаемых НДС и указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (переданных) за календарный год.
Таким образом, в случае если строящиеся (приобретаемые) объекты недвижимости предназначены для использования одновременно в операциях, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении объектов недвижимости, а также суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, и суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету в полном объеме в соответствии с пунктами 2 и 6 статьи 171 Кодекса. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, указанный в пункте 4 статьи 259 Кодекса.
Что касается капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованных объектов недвижимости, то операции по передаче арендатором арендодателю результатов работ, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций, по улучшению арендованного имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, подлежат налогообложению НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса. При этом согласно вышеуказанному пункту 2 статьи 171 Кодекса суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для работ по созданию неотделимых улучшений арендованных объектов недвижимости, принимаются к вычету в порядке, установленном пунктом 1 статьи 172 Кодекса.
В связи с этим при передаче арендатором арендодателю результатов работ по улучшению арендованного имущества, то есть при совершении операции, подлежащей налогообложению НДС, суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), используемым для работ по созданию неотделимых улучшений арендованных объектов недвижимости, восстанавливать не следует.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.04.2025 N 03-07-10/35615

Вопрос: С 2025 г. организации на УСН, превысившие доходы в 60 млн руб., обязаны исчислять НДС. В случае если аванс получен в 2024 г. (без НДС) и в полной сумме отражен в доходах (с него заплачен налог УСН), а реализация с зачетом этого аванса происходит в 2025 г. уже с НДС, в том числе 5% (при этом допсоглашение подписано без увеличения цены договора, т.е. сумма аванса автоматически становится суммой с НДС 5% в том числе), может ли продавец снять в I квартале 2025 г. сумму НДС с доходов УСН (уменьшить на нее текущие доходы) в связи с тем, что данная сумма будет перечислена в бюджет в полном объеме по итогу I квартала 2025 г.? В противном случае получается, что налогоплательщик дважды подпадет под налогообложение (в 2024 г. с суммы НДС заплатил налог УСН, а в 2025 г. полностью сумму НДС заплатит в бюджет), что полностью противоречит действующему законодательству.

Ответ: На основании положений пункта 1 статьи 143 и пункта 1 статьи 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), у которых за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма доходов превышает в совокупности 60 млн рублей, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС). В связи с этим указанные организации и индивидуальные предприниматели при реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса, НДС исчисляют и уплачивают в бюджет в порядке, установленном главой 21 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумма туристического налога.
В связи с этим вышеуказанные налогоплательщики, применяющие УСН, суммы НДС, предъявляемые к оплате покупателю товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС, не учитывают в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с главой 26.2 Кодекса, и НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 252 Кодекса предусмотрено, что в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Принимая во внимание, что налогоплательщики, применяющие УСН, суммы НДС, предъявляемые к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг), не учитывают в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, то они также в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитывают расходы в виде уплаченных ими в бюджет указанных сумм НДС.
С учетом изложенного, если до 1 января 2025 г. налогоплательщиком, применяющим УСН, были получены суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), не облагаемых НДС, и в 2025 г. в счет этих сумм оплаты (частичной оплаты) им будут отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги), подлежащие налогообложению НДС, то суммы НДС, предъявляемые покупателю при отгрузке этих товаров (выполнении работ, оказании услуг), не могут уменьшать доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в 2025 г. в связи с применением УСН.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.04.2025 N 03-07-11/35779

Вопрос: О налоговой базе, представлении декларации по туристическому налогу и представлении истребуемых документов на бумажном носителе при проведении налоговой проверки.

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 418.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговая база по туристическому налогу определяется как стоимость оказываемой услуги по предоставлению мест для временного проживания (далее - услуга по временному проживанию) без учета сумм туристического налога и налога на добавленную стоимость.
На основании пункта 2 статьи 418.4 Налогового кодекса при условии представления налогоплательщику документов, подтверждающих, что физическое лицо, приобретающее услугу по временному проживанию, относится к одной или нескольким категориям физических лиц, определенным пунктом 2 статьи 418.4 Налогового кодекса, в налоговую базу по туристическому налогу не включается стоимость услуги по временному проживанию, оказываемой такому физическому лицу.
Право физического лица, относящегося к категориям, указанным в пункте 2 статьи 418.4 Налогового кодекса, может быть подтверждено документами, подтверждающими соответствующий статус этого лица в соответствии с законодательством Российской Федерации (например, для ветеранов боевых действий - удостоверение ветерана боевых действий).
На основании пункта 3 статьи 418.4 Налогового кодекса дополнительные категории физических лиц, стоимость оказываемых услуг по временному проживанию которым не включается в налоговую базу по туристическому налогу, могут устанавливаться представительными органами муниципальных образований.
На основании пункта 1 статьи 418.9 Налогового кодекса по итогам налогового периода налогоплательщики представляют в налоговый орган налоговую декларацию по туристическому налогу.
Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны обеспечивать в течение пяти лет сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
Налогоплательщики также обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (подпункт 6 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса).
В соответствии с пунктом 2 статьи 93 Налогового кодекса представление истребуемых должностным лицом налогового органа, проводящим налоговую проверку, документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.04.2025 N 03-05-04-06/34958

Вопрос: Об условиях и порядке признания расходов для целей налога на прибыль, в том числе о документальном подтверждении расходов на приобретение товаров (работ, услуг) у плательщиков НПД.

Ответ: На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
При этом расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Порядок признания расходов для целей налогообложения прибыли организации при применении налогоплательщиком метода начисления определен статьей 272 Кодекса.
Согласно положениям пункта 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 272 Кодекса, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.
Таким образом, подтверждение соответствия расходов условиям статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций определяется в периоде, в котором подлежат признанию указанные расходы.
По вопросу документального подтверждения расходов в целях налогообложения прибыли организаций сообщается, что Кодекс не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета этих расходов.
Вместе с тем отмечается, что если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для налогоплательщиков налога на прибыль организаций в отношении расчетов с определенными контрагентами предусмотрен особый порядок документального подтверждения, то в целях документального подтверждения расходов необходимо соблюдать этот порядок.
В соответствии с частью 8 статьи 15 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Федеральный закон) организации, являющиеся налогоплательщиками налога на прибыль организаций, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывают расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг, имущественных прав) у налогоплательщиков специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - НПД), при отсутствии чека, сформированного продавцом (исполнителем) в порядке, предусмотренном статьей 14 Федерального закона.
В этой связи для организаций наличие чека, сформированного налогоплательщиком НПД (продавцом, исполнителем), является обязательным для учета расходов при определении налоговой базы.
В свою очередь, при произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения НПД, плательщик НПД обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику), если иное не предусмотрено Федеральным законом (часть 1 статьи 14 Федерального закона).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.04.2025 N 03-11-06/33357

Вопрос: Об учете доходов в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций при методе начисления в целях налога на прибыль, в том числе при проведении зачета встречного однородного требования.

Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным доходам относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Датой получения указанных внереализационных доходов является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ).
Следовательно, условием признания дохода в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций внереализационным доходом является либо признание должником штрафов, пеней и (или) иных санкций, либо решение суда.
При этом документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате кредитору в полном объеме либо в меньшем размере штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также возмещению убытков (ущерба), может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.), или письмо должника, или иной документ, подтверждающий факт согласия должника о нарушении обязательства.
Также самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником данной обязанности полностью или в части, является соответственно полная или частичная фактическая уплата им кредитору соответствующих сумм.
Проведение организацией зачета встречного однородного требования не меняет порядок налогообложения сумм, указанных в пункте 3 статьи 250 НК РФ, поскольку в силу положений статьи 271 и статьи 272 НК РФ при применении налогоплательщиком метода начисления доходы и расходы подлежат отражению в налоговом учете в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.04.2025 N 03-03-06/1/33332

Вопрос: О признании, учете и документальном подтверждении расходов на рекламу в информационно-телекоммуникационной сети Интернет в целях налога на прибыль.

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, и при условии, что такие расходы не поименованы в статье 270 Кодекса.
Пунктом 44 статьи 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами вторым - четвертым пункта 4 статьи 264 Кодекса, сверх установленных абзацем пятым пункта 4 статьи 264 Кодекса предельных норм, а также расходы рекламодателей на распространение рекламы в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, если информация о такой рекламе не была представлена в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в сфере средств массовой информации, массовых коммуникаций, информационных технологий и связи, в порядке, установленном статьей 18.1 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе", либо если такая реклама была распространена на информационном ресурсе в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, доступ к которому ограничен в соответствии с законодательством Российской Федерации, или на информационном ресурсе иностранного лица, осуществляющего деятельность в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на территории Российской Федерации, не исполнившего требования, запреты и ограничения, предусмотренные Федеральным законом от 01.07.2021 N 236-ФЗ "О деятельности иностранных лиц в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на территории Российской Федерации" и иным законодательством Российской Федерации.
Таким образом, расходы на рекламу в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии соответствия их критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса, и отсутствия обстоятельств, предусмотренных пунктом 44 статьи 270 Кодекса.
При этом невозможность учета указанных расходов не ставится в зависимость от причин, по которым у рекламодателя возникают обстоятельства, предусмотренные пунктом 44 статьи 270 Кодекса.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса (пункт 1 статьи 272 Кодекса).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.04.2025 N 03-03-06/1/32866

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль дохода в виде стоимости безвозмездно полученных работ (услуг) и определении первоначальной стоимости амортизируемого имущества, дооборудованного в ходе таких работ.

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.
В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 Кодекса остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Учитывая изложенное, доходы организации в виде стоимости безвозмездно полученных работ (услуг), не поименованные в статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ.
Вместе с тем отмечается, что в соответствии с положениями статьи 271 НК РФ при применении налогоплательщиком метода начисления датой получения внереализационных доходов для доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) (подпункт 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ).
По вопросу определения стоимости амортизируемого имущества сообщается, что на основании пункта 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в том числе в случае дооборудования этого имущества.
При этом в силу пункта 6 статьи 252 НК РФ стоимость имущества (имущественного права), полученного (принятого к учету) налогоплательщиком без несения соответствующих расходов на его приобретение, определяется в размере дохода, подлежащего налогообложению, признанного при получении данного имущества (имущественного права), если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, с учетом расходов, связанных с доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Учитывая изложенное, доход в виде безвозмездно выполненных работ по дооборудованию амортизируемого имущества, подлежащий налогообложению по налогу на прибыль организаций, увеличит первоначальную стоимость данного амортизируемого имущества.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.04.2025 N 03-03-06/1/32330

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов, связанных с приобретением права на использование программно-аппаратных комплексов, включенных в реестр российских программ.

Ответ: Согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), а также расходы на адаптацию и модификацию этих программ для ЭВМ, баз данных. К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной пунктом 1 статьи 256 Кодекса. Указанные расходы, связанные с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, могут учитываться в размере фактических затрат с применением коэффициента 2.
Учитывая изложенное, коэффициент 2, предусмотренный положениями подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса, применяется только к расходам, связанным с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.
При этом к расходам, связанным с приобретением права на использование программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, по иным правовым основаниям, положения подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса не применяются. Такие расходы следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций исходя из применяемых к ним положений главы 25 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.04.2025 N 03-03-06/1/32170

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов на выплату единовременного вознаграждения работникам, уходящим на пенсию.

Ответ: На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности самого налогоплательщика, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 25 статьи 270 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются в том числе расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.
Учитывая изложенное, единовременное вознаграждение, выплачиваемое работникам, уходящим на пенсию, не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.03.2025 N 03-03-07/30420

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов, связанных с регистрацией на территории иностранного государства товарного знака, ранее зарегистрированного в РФ.

Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли организаций нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам относится, в частности, исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование.
Получение налогоплательщиком исключительных прав на использование зарегистрированного в Российской Федерации товарного знака на территории иностранного государства не приводит к возникновению нового нематериального актива (товарного знака), а является дополнительным основанием правовой охраны уже существующего нематериального актива.
В этой связи расходы, связанные с регистрацией товарного знака на территории иностранного государства, осуществленные после его регистрации в Российской Федерации, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.03.2025 N 03-03-06/1/24598