РАЗЪЯСНЯЮЩИЕ ПИСЬМА ОРГАНОВ ВЛАСТИ

19 июня 2026 г.

Вопрос: О применении УСН при реализации ювелирных и других изделий из серебра, в том числе импортного происхождения.

Ответ: В соответствии с подпунктом 22 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов и (или) оптовую (розничную) торговлю ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов.
Положения вышеуказанного подпункта не применяются в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство ювелирных и других изделий из серебра и (или) оптовую (розничную) торговлю ювелирными и другими изделиями из серебра.
Согласно статье 1 Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" к ювелирным и другим изделиям из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней относятся изделия, изготовленные из драгоценных металлов и их сплавов и имеющие пробы не ниже минимальных проб, установленных Правительством Российской Федерации, в том числе изготовленные с использованием различных видов декоративной обработки, со вставками из драгоценных камней, других материалов природного или искусственного происхождения или без них, за исключением монет, прошедших эмиссию, и государственных наград, статут которых определен в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее также - ювелирные и другие изделия из драгоценных металлов), либо изделия, изготовленные из материалов природного или искусственного происхождения с использованием различных видов декоративной обработки, со вставками из драгоценных камней.
В соответствии с пунктом 7 Правил опробования, анализа и клеймения ювелирных и других изделий из драгоценных металлов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2016 N 394, ювелирные изделия и другие изделия из драгоценных металлов должны соответствовать установленным в Российской Федерации пробам.
Таким образом, УСН может применяться организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими реализацию - оптовую (розничную) торговлю ювелирными и другими изделиями, в том числе импортного происхождения, содержащими серебро как основной (пробообразующий) драгоценный металл, при условии осуществления ими предпринимательской деятельности исключительно по соответствующим кодам видов экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утвержденному приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст:
- 46.48.21 - оптовая торговля ювелирными изделиями из серебра;
- 47.77.21 - розничная торговля ювелирными изделиями из серебра в специализированных магазинах.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.04.2026 N 03-11-11/35988

Вопрос: Об определении организацией, имеющей обособленные подразделения, удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества в целях налога на прибыль.

Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.
Данный порядок обусловлен тем, что налогоплательщиком налога на прибыль организаций является юридическое лицо, а налог на прибыль организаций уплачивается в том числе и в бюджеты субъектов Российской Федерации. Таким образом, налог на прибыль организаций должен уплачиваться в бюджеты тех субъектов Российской Федерации, на территории которых налогоплательщик осуществляет свою деятельность, а не только по месту его регистрации.
При этом обоснованно, что большая часть налога от полученной прибыли должна уплачиваться по месту, где у налогоплательщика находится больше рабочих мест и основных средств.
Таким образом, амортизируемое имущество учитывается при определении удельного веса остаточной стоимости того обособленного подразделения, в котором имущество фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения оно отражено.
При неоднозначности определения фактического места использования имущества (имущество используется всеми подразделениями организации, находящимися в разных субъектах Российской Федерации) такое имущество должно учитываться у обособленного подразделения, где фактически находится имущество. При этом если по месту нахождения такого имущества не созданы стационарные рабочие места и не зарегистрировано обособленное подразделение, то это имущество должно учитываться у обособленного подразделения, находящегося в том же субъекте Российской Федерации, где фактически находится имущество.
В случае когда невозможно определить, где фактически находится имущество (например, транспортные средства, используемые на территориях разных субъектов Российской Федерации), либо имущество находится на территории субъекта Российской Федерации, в котором отсутствует обособленное подразделение, то остаточную стоимость этого имущества следует учитывать при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества головной организации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.04.2026 N 03-03-08/35526

Вопрос: О применении единого пониженного тарифа страховых взносов организацией радиоэлектронной промышленности, заключившей договоры о выполнении НИОКР.

Ответ: Исходя из положений подпункта 18 пункта 1 и пункта 2.2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, которые включены в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются Минпромторгом России, установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента.
Согласно пункту 14 статьи 427 Кодекса указанный единый пониженный тариф страховых взносов применяется при условии, что по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют профильные доходы от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности, перечисленные в этом пункте.
В соответствии с абзацем вторым пункта 14 статьи 427 Кодекса в 70-процентную долю доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности включаются, в частности, доходы от реализации услуг (работ) по проектированию и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей), электронной (радиоэлектронной) продукции и (или) материалов и технологий для производства электронной компонентной базы (электронных модулей) в соответствии с перечнем таких материалов и технологий, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2022 N 1311 "Об утверждении перечня материалов и технологий для производства электронной компонентной базы (электронных модулей) для целей применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и тарифов страховых взносов" (далее - постановление N 1311).
Таким образом, если в рамках договоров с заказчиками упомянутой организацией осуществляются проектирование и (или) разработка электронной (радиоэлектронной) продукции, доходы по таким договорам включаются такой организацией в 70-процентную долю профильных доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности.
Постановление N 1311 применяется организациями, осуществляющими деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, для целей включения доходов от реализации услуг (работ) по проектированию и (или) разработке материалов и технологий для производства электронной компонентной базы (электронных модулей) в 70-процентную долю профильных доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.04.2026 N 03-15-05/34542

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль операций, связанных с изменением цены ранее реализованных товаров, работ, услуг.

Ответ: Пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, за исключением случаев, если размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действующие в налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены ошибки (искажения), превышают размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действовавшие в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся указанные ошибки (искажения).
Учитывая изложенное, учет для целей налога на прибыль организаций операций, связанных с изменением цены ранее реализованных товаров, работ, услуг, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 54 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.04.2026 N 03-03-06/1/34490

Вопрос: Об учете расходов на рекламу в целях исчисления налога на прибыль.

Ответ: На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами для целей налогообложения прибыли организаций признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, за исключением тех, которые указаны в статье 270 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 Кодекса, за исключением расходов, перечисленных в статье 270 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 264 Кодекса к расходам организации на рекламу в целях главы 25 Кодекса относятся:
расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом пункта 4 статьи 264 Кодекса, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения прибыли организаций признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.04.2026 N 03-03-06/1/33152

Вопрос: О применении религиозной организацией освобождения от налога на имущество организаций в отношении жилого помещения.

Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) религиозные организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.
Согласно пункту 1 статьи 16 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) религиозные организации вправе основывать и содержать культовые здания и сооружения, иные места и объекты, специально предназначенные для богослужений, молитвенных и религиозных собраний, религиозного почитания (паломничества).
Богослужения, другие религиозные обряды и церемонии беспрепятственно совершаются в культовых помещениях, зданиях и сооружениях и иных объектах, в жилых помещениях (пункт 2 статьи 16 Федерального закона N 125-ФЗ).
Пунктом 3 статьи 17 Жилищного кодекса Российской Федерации установлено, что не допускается размещение в жилых помещениях промышленных производств, гостиниц, а также осуществление в жилых помещениях миссионерской деятельности, за исключением случаев, предусмотренных статьей 16 Федерального закона N 125-ФЗ.
Таким образом, если жилое помещение используется в предусмотренной статьей 16 Федерального закона N 125-ФЗ религиозной деятельности в качестве объекта религиозного назначения, религиозная организация вправе применить льготу по налогу на имущество организаций, предусмотренную пунктом 2 статьи 381 Кодекса.
При этом Кодекс не содержит конкретный перечень документов, подтверждающих право налогоплательщика на применение указанной налоговой льготы. Это могут быть любые документы, подтверждающие использование помещений в целях, указанных в статье 16 Федерального закона N 125-ФЗ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.04.2026 N 03-05-05-01/33121

Вопрос: Банк при неисполнении заемщиками - физическими лицами кредитных обязательств принимает по соглашениям о предоставлении отступного легковые автомобили.
По данным соглашениям автомобили переходят в собственность к банку (кредитору по кредитным договорам), что с учетом положений ст. 218 ГК РФ является приобретением имущества.
Банк изначально не планирует использовать в своей деятельности автомобили, полученные у заемщиков по отступному. Автомобили предназначены для дальнейшей реализации.
Согласно п. 5.1 ст. 154 НК РФ при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц для перепродажи, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализации с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей.
Правильно ли банк полагает, что при реализации полученных по отступному автомобилей вправе применять специальный порядок определения налоговой базы по НДС с разницы между ценой реализации и ценой приобретения, предусмотренный п. 5.1 ст. 154 НК РФ?

Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. В связи с этим реализация автомобилей физических лиц - должников, полученных банком по соглашениям о предоставлении отступного, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
По вопросу определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации указанных автомобилей как разницы между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Кодекса с учетом налога, и ценой приобретения автомобилей следует отметить, что согласно пункту 5.1 статьи 154 Кодекса данный порядок определения налоговой базы установлен при реализации автомобилей, приобретаемых у физических лиц специально для перепродажи, и поэтому при реализации автомобилей физических лиц - должников, полученных банком по соглашениям о предоставлении отступного, не применяется.
Таким образом, налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации автомобилей физических лиц - должников, полученных банком по соглашениям о предоставлении отступного, определяется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 154 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.04.2026 N 03-07-11/31709

Вопрос: О применении освобождения от НДС при оказании организацией, применяющей УСН, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях, студиях и представлении декларации по НДС.

Ответ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.
На основании пункта 6 статьи 149 Кодекса перечисленные в данной статье Кодекса операции не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, если организация применяет упрощенную систему налогообложения и не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, то при реализации такой организацией услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях применяется освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса, в случае наличия у данной организации соответствующей лицензии, если законодательством Российской Федерации предусмотрено лицензирование этих услуг.
Что касается налоговой декларации по НДС, то на основании пункта 5 статьи 174 Кодекса при осуществлении налогоплательщиком операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС, налогоплательщик обязан представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором осуществлялись такие операции.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.04.2026 N 03-07-11/31718

Вопрос: О налоге на имущество организаций в отношении водозаборной скважины, а также о НДПИ и водном налоге при добыче организацией подземных вод из недр.

Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса (как среднегодовая стоимость имущества), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
Статьей 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" определено, что к объектам природопользования относятся естественная экологическая система, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства.
Пунктом 4 статьи 1 Водного кодекса Российской Федерации (далее - Водный кодекс) предусмотрено, что под водным объектом понимается природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима. Водные объекты в зависимости от особенностей их режима, физико-географических, морфометрических и других особенностей подразделяются на поверхностные водные объекты и подземные водные объекты (бассейны подземных вод и водоносные горизонты) (часть 5 статьи 5 Водного кодекса).
Таким образом, водозаборная скважина не относится к объекту природопользования (водному объекту) и в отношении нее налоговая преференция, установленная подпунктом 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса, не применяется.
В соответствии со статьями 336 и 337 Налогового кодекса объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр, к которым относятся в том числе подземные воды. При этом согласно пункту 2 статьи 336 Налогового кодекса подземные воды, не учтенные на государственном балансе запасов полезных ископаемых, не признаются объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых.
Согласно статьям 333.8 и 333.9 Налогового кодекса плательщиками водного налога признаются лица, осуществляющие пользование водными объектами, а объектом налогообложения водным налогом признается, в частности, забор воды из водных объектов.
Таким образом, учитывая, что организацией осуществляется добыча подземных вод из недр на основании лицензии на пользование недрами, и при условии, что указанные подземные воды не учтены на государственном балансе запасов полезных ископаемых, обязанности по уплате налога на добычу полезных ископаемых и водного налога в рассматриваемой ситуации не возникает.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.04.2026 N 03-05-05-01/30967

Вопрос: О начислении и уплате страховых взносов исходя из МРОТ, если полномочия единоличного исполнительного органа ООО переданы управляющей организации.

Ответ: Пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Исходя из положений пункта 1 статьи 421 Кодекса начиная с 01.01.2026, в случае если за календарный месяц расчетного (отчетного) периода сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса (за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса), начисленных в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации, составляет менее величины минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ), для целей определения базы для исчисления страховых взносов за такой расчетный (отчетный) период в отношении упомянутого физического лица сумма выплат и иных вознаграждений за указанный месяц принимается равной величине МРОТ, установленного федеральным законом на начало данного расчетного (отчетного) периода.
Единоличный исполнительный орган общества с ограниченной ответственностью (директор, генеральный директор и другие) без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки (пункт 1 и подпункт 1 пункта 3 статьи 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"), и сведения о нем включаются в единый государственный реестр юридических лиц на основании подпункта "л" пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".
При этом исходя из положений статей 33 и 42 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" полномочия единоличного исполнительного органа общества с ограниченной ответственностью могут быть переданы по договору управляющему (коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю).
Учитывая, что начисление обществом с ограниченной ответственностью страховых взносов исходя из величины МРОТ в соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса установлено в отношении руководителя коммерческой организации - физического лица, то в случае, когда полномочия единоличного исполнительного органа общества переданы по договору оказания услуг управляющей организации (юридическому лицу), упомянутые положения пункта 1 статьи 421 Кодекса не применяются.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.04.2026 N 03-15-05/29507

Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль резидентом ОЭЗ, являющимся стороной СПИК.

Ответ: В соответствии с пунктом 1.2 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для резидентов особых экономических зон (далее - ОЭЗ), подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 2 процентов.
В силу положений абзаца шестого пункта 1 статьи 284 Кодекса для организаций - резидентов ОЭЗ законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации. Размер данной ставки налога на прибыль, установленный законом субъектов Российской Федерации, не может превышать 13,5 процента (абзац восьмой пункта 1 статьи 284 Кодекса).
Указанные налоговые ставки применяются к прибыли от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории ОЭЗ.
Согласно главе 25 Кодекса для резидентов ОЭЗ не предусмотрено иных условий применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.
На основании положений пункта 1 статьи 25.16 Кодекса участником специальных инвестиционных контрактов (далее - СПИК) признается лицо, являющееся стороной СПИК, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 488-ФЗ), если стороной этого контракта является также Российская Федерация.
В соответствии с частью 1 статьи 16 главы 2 Федерального закона N 488-ФЗ по СПИК одна сторона - инвестор в предусмотренный этим контрактом срок своими силами или с привлечением иных лиц обязуется создать либо модернизировать и (или) освоить производство промышленной продукции на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а другая сторона - Российская Федерация или субъект Российской Федерации в течение такого срока обязуется осуществлять меры стимулирования деятельности в сфере промышленности, предусмотренные законодательством Российской Федерации или законодательством субъекта Российской Федерации в момент заключения СПИК.
Одновременно с этим согласно части 1 статьи 18.1 главы 2.1 Федерального закона N 488-ФЗ по СПИК одна сторона - инвестор в предусмотренный этим контрактом срок обязуется реализовать инвестиционный проект по внедрению или разработке и внедрению технологии, указанной в частях 2, 3 статьи 18.1 главы 2.1 Федерального закона N 488-ФЗ, в целях освоения серийного производства промышленной продукции на основе указанной технологии на территории Российской Федерации, и (или) на континентальном шельфе Российской Федерации, и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации (далее - проект), вложив в проект собственные и (или) привлеченные средства, а другая сторона - совместно Российская Федерация, и субъект Российской Федерации, и муниципальное образование в пределах своих полномочий в течение срока действия СПИК обязуются обеспечивать стабильность условий ведения хозяйственной деятельности для инвестора и применять меры стимулирования деятельности в сфере промышленности, предусмотренные СПИК в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации, муниципальными правовыми актами.
Учитывая указанное, в соответствии с положениями Федерального закона N 488-ФЗ стороной СПИК является исключительно организация-инвестор.
Пунктом 1 статьи 25.16 Кодекса установлены требования, которые должен выполнять налогоплательщик - участник СПИК. В частности, он не может быть резидентом ОЭЗ любого типа.
Следовательно, налогоплательщик, являющийся стороной СПИК, в случае получения им статуса резидента ОЭЗ не вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные для налогоплательщиков - участников СПИК, поскольку для целей Кодекса он не является налогоплательщиком - участником СПИК, учитывая положения пункта 1 статьи 25.16 Кодекса.
В то же время налогоплательщик, являющийся стороной СПИК и получивший статус резидента ОЭЗ согласно Федеральному закону от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации", вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные для резидентов ОЭЗ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.04.2026 N 03-03-06/1/26576

Вопрос: Об определении в целях налога на имущество организаций фактического использования нежилых помещений для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса (как кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Виды объектов недвижимого имущества, облагаемых налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, определены в пункте 1 статьи 378.2 Кодекса.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса к таким объектам отнесены нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименования которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Критерии отнесения объектов недвижимого имущества к объектам, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, установлены пунктами 3 - 5 статьи 378.2 Кодекса.
В частности, из положений пункта 5 статьи 378.2 Кодекса следует, что фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Таким образом, фактическое использование нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания определяется исходя из общей площади этого нежилого помещения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.03.2026 N 03-05-05-01/26056

Вопрос: Физическое лицо через реконструкцию создает и по решению суда получает документ о вводе в эксплуатацию нежилого здания.
По договору физическое лицо передает это юридически оформленное здание с необходимым видом использования в аренду обществу с ограниченной ответственностью.
Вышеназванное ООО дооснащает полученное на праве аренды здание необходимым оборудованием, набирает персонал, проводит обучение всех работников, делает другие собственные капитальные вложения, чтобы это "пустое" здание стало пригодным для его эксплуатации в качестве аквапарка. Другими словами, из "пустого" здания ООО путем собственных капитальных вложений создает бизнес в области спортивно-оздоровительного и развлекательного направления, то есть аквапарк. Все понесенные расходы и собственные капитальные вложения зафиксированы и находятся на балансе ООО.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.07.2022 N 1181 "Об утверждении Правил ведения реестра объектов туристической индустрии" и нормами действующего законодательства ООО подало все необходимые документы в Минэкономразвития России, и после проведенной проверки со стороны Минэкономразвития России и Минцифры России ООО включили в реестр объектов туристической индустрии.
Может ли ООО воспользоваться правом на применение по НДС нулевой ставки, предусмотренным пп. 18 п. 1 ст. 164 НК РФ?

Ответ: Согласно подпункту 18 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 июля 2022 г. налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации услуг по предоставлению в аренду или пользованию на ином праве объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 г. и включенных в реестр объектов туристской индустрии, производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.
Пунктом 1 Правил ведения реестра объектов туристской индустрии, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 2022 г. N 1181, предусмотрено, что к объектам туристской индустрии относятся объекты капитального строительства и некапитальные строения, сооружения в соответствии с Перечнем видов объектов туристской индустрии, утвержденным приказом Минэкономразвития России от 5 мая 2023 г. N 302 (далее - Перечень).
В связи с этим при реализации услуг по предоставлению в аренду нежилого здания налоговая ставка по НДС в размере 0 процентов применяется при условии, что данный объект недвижимого имущества, введенный в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 г., соответствует виду объектов туристской индустрии, поименованному в Перечне, и включен в реестр объектов туристской индустрии.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.03.2026 N 03-07-11/26084

Вопрос: Об уменьшении доходов от реализации имущественных прав (долей, паев) на цену их приобретения и сумму ранее внесенного вклада в имущество организации в виде денежных средств в целях налога на прибыль.

Ответ: В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, а также на величину вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса, в имущество организаций, доли (паи) которых были приобретены, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 Кодекса. Величина вклада в виде денежных средств в имущество организации, уменьшающая доходы от реализации долей (паев), рассчитывается пропорционально реализуемым долям (паям) в общей величине долей (паев), принадлежащих налогоплательщику.
Налогоплательщик в рамках применения вышеуказанной нормы Кодекса вправе уменьшить доходы от реализации долей (паев) на налоговую стоимость таких долей (паев) и на сумму ранее внесенного им вклада в имущество организации в виде денежных средств.
В то же время согласно пункту 2 статьи 268 Кодекса, если цена приобретения (создания) имущественных прав, указанных в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 Кодекса, с учетом расходов, связанных с их приобретением и реализацией, превышает выручку от их реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций.
Соответственно, вклад в имущество организации не учитывается при определении убытка от реализации имущественных прав (долей) для целей налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, если разница между доходами от реализации имущественных прав (долей, паев) и ценой приобретения данных имущественных прав (долей, паев) с учетом расходов, связанных с их приобретением и реализацией, является положительной, то данная разница может быть уменьшена (но только до нуля) на сумму ранее внесенного налогоплательщиком вклада в имущество организации в виде денежных средств.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.03.2026 N 03-03-06/3/25801

Вопрос: Об освобождении от обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль организации, созданной в результате реорганизации в форме преобразования участника проекта ИНТЦ.

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 246.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, получившие статус участника, в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков по налогу на прибыль организации (далее - право на освобождение) в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 246.1 Кодекса участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, в частности, при утрате статуса участника проекта с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен.
Порядок утраты статуса участника проекта для организаций, получивших статус участника проекта на основании Закона 216-ФЗ, регламентирован этим же законом, согласно которому юридическое лицо утрачивает статус участника проекта со дня принятия решения об исключении юридического лица из реестра лиц, участвующих в реализации проекта (далее - реестр) (пункт 5 статьи 14 Закона 216-ФЗ).
Пунктом 6 статьи 14 Закона 216-ФЗ предусмотрено, что решение об исключении юридического лица из реестра принимается, в частности, в случае реорганизации юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением реорганизации в форме преобразования или слияния при наличии у каждого участвующего в слиянии юридического лица статуса участника проекта на дату государственной регистрации правопреемника реорганизованных юридических лиц).
Таким образом, организация - правопреемник участника проекта, созданная в результате реорганизации в форме преобразования этого участника проекта, при отсутствии иных оснований для исключения из реестра сохраняет статус участника проекта и, соответственно, сохраняет право на освобождение до окончания 10-летнего периода, исчисляемого со дня получения статуса участника проекта реорганизованным юридическим лицом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.03.2026 N 03-03-06/1/25705

Вопрос: Организация находится на упрощенной системе налогообложения "доходы" с 18.05.2018 согласно информационному письму по форме N 26.2-7, также организация включена в реестр участников проекта создания и обеспечения функционирования инновационного фонда "Сколково" (запись от 01.12.2022). Сумма выручки за 2025 г., согласно данным бухгалтерского баланса, превысила 20 млн руб.
Верно ли, что организация, исчисляющая и уплачивающая УСН, имеющая статус участника проекта "Сколково", несмотря на превышение совокупного дохода 20 млн руб., может с 01.01.2026 остаться на УСН и воспользоваться своим правом применять освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, предусмотренное ст. 145.1 НК РФ?
А также при использовании такого права в порядке, предусмотренном ст. 145.1 НК РФ, быть освобожденной от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в частности, исчислять и уплачивать НДС, а также представлять налоговые декларации по НДС?

Ответ: Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС). В связи с этим с 1 января 2025 г. указанные организации и индивидуальные предприниматели НДС исчисляют и уплачивают в бюджет в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 145 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2026 г., организации или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в установленном порядке, превышает в совокупности: 20 млн рублей за 2025 г., 15 млн рублей за 2026 г., 10 млн рублей за 2027 г. и последующие годы.
В то же время абзацем первым пункта 2 статьи 145 Кодекса установлено, что положения статьи 145 Кодекса не распространяются на организации, указанные в статье 145.1 Кодекса.
Таким образом, организация, применяющая УСН, у которой за 2025 г. сумма доходов, определяемых в установленном порядке, превысила в совокупности 20 млн рублей, имеет право применять положения статьи 145.1 Кодекса, согласно которым организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - Федеральный закон N 244-ФЗ), имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта в соответствии с Федеральным законом N 244-ФЗ.
Что касается представления организацией, применяющей УСН и получившей статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом N 244-ФЗ, налоговой декларации по НДС, то на основании пункта 1 статьи 145.1 Кодекса организация, получившая статус участника проекта в соответствии с указанным Федеральным законом N 244-ФЗ, имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом данная организация от других обязанностей налогоплательщика НДС не освобождается.
Согласно пункту 5 статьи 173 и пункту 5 статьи 174 Кодекса налоговые агенты, а также налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС, выставившие покупателю счета-фактуры с выделением сумм НДС, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.
В связи с этим если организация, получившая статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом N 244-ФЗ, при применении УСН использует освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке, установленном статьей 145.1 Кодекса, то такая организация должна представлять в установленном порядке в налоговый орган налоговую декларацию по НДС в случае исполнения ею обязанностей налогового агента по НДС, а также при выставлении покупателям счетов-фактур с выделенной суммой НДС.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.03.2026 N 03-07-07/25310

Вопрос: Об объектах ОС и нематериальных активах, в отношении которых применяется федеральный инвестиционный вычет по налогу на прибыль.

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 286.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик налога на прибыль организаций, осуществивший расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 286.2 Кодекса, имеет право уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленную им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьей 286 Кодекса по налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 Кодекса, и подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на установленный статьей 286.2 Кодекса ФИНВ в порядке, установленном статьей 286.2 Кодекса.
В соответствии с пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса ФИНВ текущего налогового (отчетного) периода не может превышать 50 процентов от суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Кодекса, и (или) суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость амортизируемого нематериального актива в соответствии с абзацем одиннадцатым пункта 3 статьи 257 Кодекса, и (или) суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства или нематериального актива в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Кодекса (за исключением расходов на частичную ликвидацию), в совокупности.
При этом ФИНВ не применяется к объектам основных средств и нематериальным активам, которые не подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Кодекса либо первоначальная стоимость которых сформирована за счет субсидии или за счет расходов, учитываемых с применением повышающего коэффициента.
В свою очередь, пунктом 3 статьи 286.2 Кодекса определено, что категории налогоплательщиков, которые указаны в пункте 1 статьи 286.2 Кодекса, категории объектов основных средств и нематериальных активов, к которым применяется ФИНВ, характеристики группы, в которую входят лица, указанные в пункте 2 статьи 286.2 Кодекса, порядок и условия применения ФИНВ, порядок определения величины ФИНВ устанавливаются Правительством Российской Федерации.
При этом исходя из положений постановления Правительства Российской Федерации от 28.11.2024 N 1638 "О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета" (далее - постановление N 1638) право на применение ФИНВ предоставляется в отношении только тех объектов основных средств и амортизируемых нематериальных активов, которые определены пунктами 4 и 5 постановления N 1638.
Таким образом, ФИНВ применяется в отношении объектов основных средств и амортизируемых нематериальных активов, соответствующих критериям, установленным пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, а также пунктами 4 и 5 постановления N 1638.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.03.2026 N 03-03-06/1/24448

Вопрос: АО принимает активное участие в благотворительности, в рамках которой в адрес некоммерческой волонтерской организации (далее - Организация) АО безвозмездно передает бывшие в эксплуатации объекты основных средств для дальнейшего их использования в уставной деятельности Организации.
Согласно п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
В соответствии с пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ указанная операция по передаче основных средств в рамках благотворительной деятельности не подлежит налогообложению НДС на территории РФ с учетом оформленных документов, подтверждающих право на освобождение от налогообложения НДС и указанных в пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких основных средств для осуществления операций, по которым НДС не исчисляется, за исключением ряда операций, поименованных в указанном пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Что также подтверждается позицией, изложенной в Письме Минфина России от 02.10.2025 N 03-07-11/95650.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по основным средствам, не относящимся к объектам недвижимости, в случае их дальнейшего использования в течение одного или нескольких налоговых периодов для операций, не подлежащих налогообложению данным налогом, подлежат восстановлению. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки. Восстановление сумм налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором основные средства начинают использоваться налогоплательщиком для операций, не подлежащих налогообложению данным налогом.
На основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ сумма восстановленного НДС учитывается в составе прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
С учетом изложенного выше возможно ли отражение восстановленного НДС при передаче основных средств в рамках благотворительной деятельности в составе прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ?

Ответ: В соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)", за исключением подакцизных товаров.
Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких основных средств для осуществления операций, по которым налог не исчисляется, за исключением ряда операций, поименованных в указанном подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по основным средствам, подлежат восстановлению в случае их безвозмездной передачи в рамках благотворительной деятельности. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки. Восстановление сумм налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором основные средства начинают использоваться налогоплательщиком для операций, не подлежащих налогообложению данным налогом.
Что касается учета восстановленных сумм налога на добавленную стоимость, то согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие восстановлению, учитываются в составе прочих расходов в целях налогообложения прибыли в соответствии со статьей 264 Кодекса.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами для целей налогообложения прибыли организаций признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, за исключением тех, которые указаны в статье 270 Кодекса.
Пунктом 16 статьи 270 Кодекса установлено, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.
В этой связи суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие восстановлению при безвозмездной передаче основных средств в рамках благотворительной деятельности, в общем случае также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.03.2026 N 03-07-11/23885

Вопрос: О полномочиях субъектов РФ в части установления условий для применения инвестиционного вычета по налогу на прибыль.

Ответ: В соответствии со статьей 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 или 1.19 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286.1 Кодекса.
Подпунктом 11 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса предусмотрено включение в состав инвестиционного налогового вычета не более 100 процентов суммы затрат, которые определены законом субъекта Российской Федерации, на территории которого принимается решение о введении инвестиционного налогового вычета применительно к таким расходам.
При этом на основании подпунктов 29 - 32 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса помимо установления права на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика, указанных в подпункте 11 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, законом субъекта Российской Федерации могут устанавливаться:
- предельный размер затрат, указанных в подпункте 11 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, учитываемых при определении инвестиционного налогового вычета;
- виды и (или) критерии затрат, указанных в подпункте 11 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, учитываемых при определении инвестиционного налогового вычета;
- категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета, предусмотренное подпунктом 29 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса.
Кодекс не ограничивает субъекты Российской Федерации в определении того или иного квалифицирующего признака, позволяющего выделить соответствующие виды и критерии затрат.
Что касается расходов капитального характера, то необходимо учитывать, что инвестиционный налоговый вычет по таким расходам в общем случае предусмотрен подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса.
Если законом субъекта Российской Федерации установлено право налогоплательщика на применение инвестиционного налогового вычета в отношении каких-либо из расходов, указанных в подпунктах 1 - 10 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, соответствующий субъект Российской Федерации не вправе устанавливать инвестиционный налоговый вычет в отношении тех же расходов по основанию, указанному в подпункте 11 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса (пункт 15 статьи 286.1 Кодекса).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.03.2026 N 03-03-05/22976

Вопрос: О документальном подтверждении расходов на услуги воздушной перевозки при направлении работника в командировку в целях налога на прибыль.

Ответ: На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
В силу нормы статьи 252 Кодекса для целей налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом Кодекс не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.
В свою очередь, факт потребления услуги воздушной перевозки организация вправе обосновать любыми документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт использования приобретенных авиабилетов.
Наличие отметки на посадочном талоне, равно как и самого посадочного талона или справки, содержащей необходимую для подтверждения полета информацию, не является обязательным условием подтверждения факта потребления воздушной перевозки.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.03.2026 N 03-03-07/22949

Вопрос: О принятии решения об использовании права на применение федерального инвестиционного вычета по налогу на прибыль.

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 286.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик налога на прибыль организаций, осуществивший расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 286.2 Кодекса, имеет право уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленную им в качестве налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 286 Кодекса по налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 Кодекса, и подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на установленный статьей 286.2 Кодекса федеральный инвестиционный налоговый вычет в порядке, установленном статьей 286.2 Кодекса.
При этом пунктом 2 статьи 286.2 Кодекса предусмотрено, что федеральный инвестиционный налоговый вычет может быть также применен налогоплательщиками, входящими в одну группу с лицом, указанным в пункте 1 статьи 286.2 Кодекса, при условии передачи этим лицом таким налогоплательщикам данных налогового учета и копий документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов, указанных в пункте 4 статьи 286.2 Кодекса.
Согласно пункту 6 статьи 286.2 Кодекса уменьшение суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, на величину расходов, предусмотренных пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, осуществляется в налоговом (отчетном) периоде, в котором введены в эксплуатацию объекты основных средств или нематериальные активы и (или) изменена их первоначальная стоимость.
Решение об использовании права на применение федерального инвестиционного налогового вычета отражается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения с выбором параметров применения федерального инвестиционного налогового вычета, определяемых Правительством Российской Федерации, в соответствии с пунктом 3 статьи 286.2 Кодекса (пункт 8 статьи 286.2 Кодекса).
В свою очередь, параметры применения федерального инвестиционного налогового вычета установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 28.11.2024 N 1638 "О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета" (далее - постановление N 1638).
Согласно пункту 6 постановления N 1638 решение об использовании права на применение федерального инвестиционного налогового вычета принимается налогоплательщиком в отношении конкретного объекта основных средств, амортизируемого нематериального актива.
Таким образом, решение об использовании права на применение федерального инвестиционного налогового вычета отражается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения с выбором параметров применения федерального инвестиционного налогового вычета, установленных постановлением N 1638. При этом решение об использовании права на применение федерального инвестиционного налогового вычета в отношении конкретного объекта основных средств, амортизируемого нематериального актива в части самостоятельного применения налогоплательщиком либо передачи лицам, входящим с ним в одну группу, должно приниматься налогоплательщиком не позднее даты ввода в эксплуатацию такого объекта.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.03.2026 N 03-03-07/22848

Вопрос: Об учете расходов на приобретение ОС, оплаченных в период применения УСН, при переходе на уплату налога на прибыль.

Ответ: Согласно пункту 2 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления выполняют следующие правила:
1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса;
3) расходы на приобретение товаров (имущественных прав), которые были оплачены налогоплательщиком до перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций по методу начисления, но не признаны в соответствии с положениями главы 26.2 Кодекса, признаются расходами в соответствии с положениями главы 25 Кодекса.
При этом подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса предусмотрено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, осуществленные в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Таким образом, оплаченные расходы на приобретение основных средств в периоде применения упрощенной системы налогообложения (введенных в эксплуатацию в этом же периоде) не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при переходе с упрощенной системы налогообложения на указанное исчисление вне зависимости от объекта обложения, выбранного налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.03.2026 N 03-03-07/22558

Вопрос: Об определении в целях налога на прибыль доли балансовой стоимости акций (долей в уставном капитале) ЭЗО, принадлежащих иностранной холдинговой компании, в балансовой стоимости активов этой компании.

Ответ: В соответствии с абзацем вторым пункта 2.6 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) экономически значимая организация (далее - ЭЗО) имеет право принять решение об определении указанной в абзаце первом пункта 2.6 статьи 277 Кодекса доли балансовой стоимости акций (долей в уставном капитале) ЭЗО, принадлежащих иностранной холдинговой компании (далее - ИХК), в балансовой стоимости активов такой ИХК исходя из показателей, определенных на основании отчета об оценке рыночной стоимости указанных акций (долей в уставном капитале) и активов, составленного независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности, по состоянию на дату, являющуюся последним днем периода, оканчивающегося по истечении 150 дней со дня вынесения в соответствии с Федеральным законом от 04.08.2023 N 470-ФЗ "Об особенностях регулирования корпоративных отношений в хозяйственных обществах, являющихся экономически значимыми организациями" (далее - Закон N 470-ФЗ) арбитражным судом решения о приостановлении осуществления ИХК корпоративных прав в отношении ЭЗО (далее - Решение).
В свою очередь, перечень активов, принадлежащих ИХК на указанную в абзаце втором пункта 2.6 статьи 277 Кодекса дату проведения оценки их рыночной стоимости с учетом акций (долей в уставном капитале) ЭЗО, принадлежавших такой ИХК до дня вынесения в соответствии с Законом N 470-ФЗ арбитражным судом решения о приостановлении осуществления ИХК корпоративных прав в отношении ЭЗО (далее - Перечень активов), представляется независимому оценщику ЭЗО самостоятельно.
Из вышеприведенных положений Кодекса следует, что Перечень активов определяется без каких-либо ограничений по составу по состоянию на дату, являющуюся последним днем периода, оканчивающегося по истечении 150 дней со дня вынесения в соответствии с Законом N 470-ФЗ арбитражным судом решения о приостановлении осуществления ИХК корпоративных прав в отношении ЭЗО.
Также согласно положениям абзаца второго пункта 2.6 статьи 277 Кодекса в случае принятия ЭЗО Решения она обязана опубликовать скорректированный с учетом рыночной оценки расчет указанной в абзаце первом пункта 2.6 статьи 277 Кодекса доли не позднее 30 календарных дней с даты составления отчета об оценке на сайте ЭЗО или в печатном издании, предназначенном для опубликования данных о государственной регистрации юридических лиц.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.03.2026 N 03-03-06/1/22348

Вопрос: О налоге на прибыль при получении унитарным предприятием имущества, субсидии на финансирование расходов, связанных с созданием амортизируемого имущества.

Ответ: Положениями абзаца десятого пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен специальный порядок формирования первоначальной стоимости полученного (принятого к учету) налогоплательщиком без несения соответствующих расходов на его приобретение.
Так, при передаче имущества в уставный фонд унитарного предприятия собственником его имущества первоначальной стоимостью этого имущества признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), осуществленные в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Следовательно, в случае если унитарному предприятию передается в уставный фонд уже созданное имущество, то стоимость такого полученного имущества определяется на основании абзаца десятого пункта 1 статьи 277 Кодекса. При этом унитарное предприятие вправе начислять амортизацию по данному имуществу для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
В то же время в составе доходов налогоплательщика при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества (за исключением денежных средств), которое безвозмездно получено унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа (подпункт 26 пункта 1 статьи 251 Кодекса).
В силу пункта 6 статьи 252 Кодекса стоимость имущества (имущественного права), полученного (принятого к учету) налогоплательщиком без несения соответствующих расходов на его приобретение, определяется в размере дохода, подлежащего налогообложению, признанного при получении данного имущества (имущественного права), если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, с учетом расходов, связанных с доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Следовательно, при получении унитарным предприятием имущества при отсутствии расходов унитарного предприятия его первоначальная стоимость будет равна нулю, вследствие чего амортизация по такому имуществу не начисляется.
В случае если амортизируемое имущество приобретается (создается) за счет собственных средств или за счет бюджетных субсидий, то первоначальная стоимость такого имущества формируется в общеустановленном порядке в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса как сумма расходов унитарного предприятия на его приобретение (создание), за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, а амортизация по такому имуществу начисляется в общеустановленном порядке, в свою очередь, порядок учета субсидий, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, определен пунктом 4.1 статьи 271 Кодекса.
Так, в соответствии с абзацем третьим пункта 4.1 статьи 271 Кодекса субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств.
Таким образом, субсидия, полученная унитарным предприятием на финансирование расходов, связанных с созданием амортизируемого имущества, учитывается в составе внереализационных доходов по мере начисления амортизации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.03.2026 N 03-03-06/3/21737

Вопрос: Об учете расходов в виде экологического сбора в целях налога на прибыль.

Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей датой осуществления расходов признается дата начисления налогов (сборов, страховых взносов).
Для налогов, сборов, страховых взносов, исчисляемых за определенный период времени (отчетный (налоговый, расчетный) период), датой начисления этих налогов (сборов, страховых взносов) признается последняя дата соответствующего отчетного (налогового) периода.
Порядок исчисления и уплаты экологического сбора регламентируется Федеральным законом от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления". В частности, при уплате экологического сбора производителями товаров, импортерами товаров при ввозе товаров, в том числе товаров в упаковке, из государств - членов Евразийского экономического союза экологический сбор уплачивается в срок до 15 апреля года, следующего за отчетным периодом.
При этом отчетным периодом для расчета суммы экологического сбора в этом случае признается календарный год (пункт 8 Правил взимания экологического сбора, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2024 N 1990 "О порядке взимания экологического сбора").
Учитывая вышеизложенное, в случае если налогоплательщик в течение года по итогам кварталов исчисляет экологический сбор, учитывать его в расходах по итогам отчетных периодов (определяемых в соответствии со статьей 285 Кодекса) нет оснований.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.03.2026 N 03-03-06/1/21948

Вопрос: Об НДС и налоге на прибыль при получении субсидий на возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг) и недополученных доходов.

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются.
Таким образом, денежные средства в виде субсидий, получаемые налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). В соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 Кодекса в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет субсидий, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат. При получении налогоплательщиком субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг) суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по таким товарам (работам, услугам), следует восстановить на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в том налоговом периоде, в котором получены суммы субсидий.
В то же время если документами о предоставлении субсидий на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг) предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога на добавленную стоимость, то налогоплательщики имеют право принимать к вычету (не восстанавливать) суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет указанных субсидий.
При получении налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы указанных субсидий подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании пункта 1 статьи 162 Кодекса, за исключением случаев, указанных в абзацах втором и третьем пункта 2 статьи 154 Кодекса. При этом суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса.
Для целей налога на прибыль организаций порядок учета полученных субсидий регулируется пунктом 4.1 статьи 271 Кодекса, согласно которому такие субсидии учитываются в составе внереализационных доходов по мере осуществления и признания данных расходов или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете.
Порядок признания субсидий, предусмотренных пунктом 4.1 статьи 271 Кодекса, не применяется в отношении возмездного договора.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.03.2026 N 03-03-07/21254

Вопрос: Согласно пп. 18, 19 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ с 1 июля 2022 г. налогообложение НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов на объекты туристской индустрии, введенные в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 г. и включенные в реестр объектов туристской индустрии.
На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. 164 НК РФ, можно ли применить ставку по НДС 0%, если объекты (гостиница "четыре звезды") введены в эксплуатацию до 1 июля 2022 г., а именно 27 сентября 2014 г.?

Ответ: Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 июля 2022 г. налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.
В соответствии с абзацем вторым подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта применяются по 31 декабря 2030 г. включительно, если иное не установлено абзацем третьим подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса.
В связи с этим при реализации с 1 июля 2022 г. услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, введенных в эксплуатацию до 1 июля 2022 г., налоговая ставка по НДС в размере 0 процентов применяется налогоплательщиками с 1 июля 2022 г. по 31 декабря 2030 г. включительно.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.03.2026 N 03-07-11/21298

Вопрос: О случаях изменения первоначальной стоимости ОС в целях налога на прибыль, а также исчислении налога на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости недвижимости.

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Пунктом 2 статьи 257 Кодекса установлено, что первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов.
Таким образом, в целях налогообложения первоначальная стоимость основного средства может изменяться только в установленных пунктом 2 статьи 257 Кодекса случаях.
Вместе с тем указанное ограничение не распространяется на случаи, когда первоначальная стоимость подлежит корректировке в связи с допущенными в налоговом учете ошибками и (или) искажениями при определении и признании расходов, подлежащих включению в первоначальную стоимость основного средства.
При этом порядок исправления ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций регулируется пунктом 1 статьи 54 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 374 Кодекса объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Пунктами 1 и 3 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Требования к формированию в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденным приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. N 204н.
Порядок представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций установлен статьей 386 Кодекса, а внесение изменений в налоговую декларацию регламентировано статьей 81 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.03.2026 N 03-03-06/1/20301

Вопрос: На текущий момент на рынке банковских услуг сложилась ситуация, когда для повышения финансовой доступности и более широкого охвата финансовыми продуктами и услугами граждан кредитные организации предлагают клиентам услуги по проведению расчетов с использованием банковских карт, при этом выдача самой банковской карты происходит бесплатно.
Выдачу бесплатной банковской карты можно рассматривать как метод наращивания клиентской базы кредитных организаций. Такая маркетинговая политика банков позволяет охватить большое количество людей в качестве пользователей пластиковых карт, а также увеличить количество потребителей иных разнообразных платных банковских продуктов.
В силу изложенного, с одной стороны, услуга по выдаче бесплатной банковской карты не является полностью безвозмездной, так как клиенты, получившие бесплатную банковскую карту, являются потребителями иных платных банковских услуг и продуктов.
С другой стороны, учитывая положения ст. ст. 146 и 39 НК РФ, а также вступление в силу с 01.01.2026 изменений в НК РФ, отменяющих льготу по НДС по операциям с банковскими картами, кредитной организации как добросовестному налогоплательщику следует начислять НДС по операциям бесплатной выдачи банковских карт исходя из рыночной стоимости.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 и ст. 39 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров и, соответственно, признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.
Статьей 105.3 "Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами" НК РФ установлены критерии отнесения цен к рыночным. Так, в соответствии с п. 1 данной статьи НК РФ для целей налогообложения цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными. По мнению, изложенному в Письме Минфина России от 04.10.2012 N 03-07-11/402, данная норма применяется в том числе при безвозмездной реализации товаров (работ, услуг).
При безвозмездной передаче карт банк не имеет возможности определить внутреннюю рыночную стоимость карты, так как все карты выдаются бесплатно.
В п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ устанавливается критерий определения рыночной цены:
- не ниже остаточной стоимости при получении амортизируемого имущества;
- не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).
Верна ли позиция банка по закреплению во внутренних распорядительных документах банка для целей гл. 21 НК РФ рыночной цены пластиковой карты, равной затратам на приобретение карт по договорам с поставщиками - производителями пластиковых карт в России? Банк и производители пластиковых карт не являются взаимозависимыми лицами. Обоснованность цены приобретения и, соответственно, рыночной цены для банка подтверждается спецификациями, товарными накладными и иными первичными документами поставщиков пластиковых карт.

Ответ: Согласно пункту 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость данных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость. При этом на основании статьи 105.3 Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.
В связи с этим налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении банковских карт, передаваемых клиентам на безвозмездной основе, определяется исходя из рыночных цен.
В случае невозможности определения рыночной цены указанных карт налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует определять как стоимость этих карт, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их приобретение и передачу.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.03.2026 N 03-07-11/20142

Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль и единого тарифа страховых взносов организацией, осуществляющей IT-деятельность и имеющей статус участника проекта "Сколково".

Ответ: В части налога на прибыль организаций
Согласно пункту 1 статьи 246.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - участник проекта, Федеральный закон N 244-ФЗ), в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков налога на прибыль организаций в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 246.1 Кодекса установлено, что участник проекта утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в следующих случаях:
при утрате статуса участника проекта - с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен;
если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с главой 25 Кодекса и полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, - с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение.
На основании частей 4 и 5 статьи 10 Федерального закона N 244-ФЗ юридическое лицо утрачивает статус участника проекта, в частности, со дня досрочного исключения юридического лица из реестра участников проекта. Решение о досрочном исключении юридического лица из реестра участников проекта принимается в том числе в случае отказа участника проекта от участия в проекте.
В свою очередь, сумма налога за налоговый период, в котором участник проекта утратил статус участника проекта, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней (пункт 3 статьи 246.1 Кодекса).
Согласно пункту 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов, при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы от деятельности в области информационных технологий, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (пункт 1 статьи 285 Кодекса).
В свою очередь, исходя из положений абзацев девятнадцатого и двадцать второго пункта 1.15 статьи 284 Кодекса вне зависимости от выполнения иных условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, с 1 января 2026 года налоговая ставка, установленная пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, не подлежит применению организациями, имеющими статус участника проекта.
Таким образом, российская организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, имеющая статус участника проекта, не вправе с 1 января 2026 года применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, в соответствующем налоговом периоде.
В случае если в течение налогового периода российская организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, имеющая статус участника проекта, утрачивает статус участника проекта, то указанная организация вправе применять предусмотренные пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса налоговые ставки по налогу на прибыль организаций только с начала следующего налогового периода при наличии документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и выполнении соответствующего условия о 70-процентной доле доходов от деятельности в области информационных технологий.
В части страховых взносов
Действующими положениями пункта 2.4 статьи 427 Кодекса для организаций, имеющих статус участника проекта, установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15,0 процента в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной полуторакратного минимального размера оплаты труда.
Согласно положениям пункта 9 статьи 427 Кодекса для организаций, утративших статус участника проекта, пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные пунктом 2.4 статьи 427 Кодекса, не применяются с 1-го числа месяца, в котором организация утратила статус участника проекта.
Исходя из положений пункта 2.2-2 и пункта 5 статьи 427 Кодекса (в редакции Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации") российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, с 2026 года применяют единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15,0 процента в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов при одновременном выполнении двух условий - получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и соблюдение необходимой доли доходов от профильной деятельности (не менее 70 процентов) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.
Вместе с тем согласно абзацам двадцатому и двадцать третьему пункта 5 статьи 427 Кодекса вне зависимости от выполнения иных условий, установленных данным пунктом статьи 427 Кодекса, пониженные тарифы страховых взносов не подлежат применению, в частности, организациями, имеющими статус участников проекта.
Если же организация, имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, утрачивает статус участника проекта, то при соблюдении условия о доле доходов от профильной деятельности (не менее 70 процентов) по итогам отчетного (расчетного) периода такая организация вправе применять единые пониженные тарифы страховых взносов, установленные для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, с месяца, в котором она утратила статус участника проекта, и поэтому представлять уточненные расчеты по страховым взносам за предшествующие отчетные периоды не требуется.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.03.2026 N 03-03-07/19228

Вопрос: Об определении налоговой базы по НДС при реализации ЖНВЛП налогоплательщиками на УСН, применяющими ставку НДС 5 или 7%.

Ответ: Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС). В связи с этим указанные организации и индивидуальные предприниматели НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), осуществляемым с 1 января 2025 г., исчисляют и уплачивают в бюджет в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 145 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2026 г., организации или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в установленном порядке, превышает в совокупности: 60 млн рублей за 2024 г., 20 млн рублей за 2025 г., 15 млн рублей за 2026 г., 10 млн рублей за 2027 г. и последующие годы.
В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые с 1 января 2025 г. организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и не имеющими оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, подлежат налогообложению НДС по налоговым ставкам, установленным статьей 164 Кодекса, либо не облагаются НДС на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 Кодекса.
Что касается порядка определения налоговой базы по НДС в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых с 1 января 2025 г. организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и исполняющими обязанности налогоплательщика НДС, применяющего налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов, то согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и исполняющие обязанности налогоплательщика НДС, применяющего налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов, налоговую базу по НДС в отношении реализуемых ими товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС по указанным налоговым ставкам, определяют как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.
Соответственно, определение налогоплательщиками, применяющими УСН и исчисляющими НДС по налоговой ставке в размере 5 или 7 процентов при реализации лекарственных препаратов, включенных в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов, налоговой базы по НДС исходя из надбавки нормами главы 21 Кодекса не предусмотрено.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.03.2026 N 03-07-11/19265

Вопрос: Влечет ли принятие Приказа Минздрава России от 20.01.2026 N 34н изменение подхода к определению численности медицинских работников для целей применения льготы по пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ?
Правомерно ли учитывать в составе медицинских работников (для целей применения пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ) лиц, у которых срок действия сертификата специалиста и (или) аккредитации истек в период с 1 января по 31 декабря 2025 г., при условии, что такие лица допущены к работе в порядке, установленном Приказом Минздрава России N 34н?
Вправе ли налоговый орган при проверке условий применения льготы по пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ исключать из расчета доли медицинских работников лиц, допущенных к осуществлению медицинской деятельности на основании Приказа Минздрава России N 34н, если у таких лиц отсутствуют действующая аккредитация специалиста и (или) сертификат специалиста?

Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями.
Пунктом 6 статьи 149 Кодекса установлено, что перечисленные в данной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса понятия и термины гражданского законодательства, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
При этом понятие "медицинская организация" Кодексом не определено. Поэтому при применении такого понятия, используемого в подпункте 2 пункта 2 статьи 149 Кодекса, следует применять соответствующее отраслевое законодательство Российской Федерации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.03.2026 N 03-07-11/18213

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль субсидий, полученных на возмещение расходов в виде суммы налога на прибыль.

Ответ: Согласно положениям подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
В частности, на основании указанного подпункта пункта 1 статьи 251 Кодекса к средствам целевого финансирования относится имущество в виде субсидий, полученных на возмещение расходов, указанных в статье 270 Кодекса (за исключением расходов, указанных в пункте 5 статьи 270 Кодекса).
Так, в соответствии с пунктом 4 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде суммы налога на прибыль организаций.
Следовательно, субсидии, полученные на возмещение указанных расходов, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.03.2026 N 03-03-06/1/15735

Вопрос: Об исчислении срока владения акциями (долями участия в уставном капитале), полученными правопреемником в результате реорганизации, в целях налога на прибыль при их реализации или ином выбытии.

Ответ: Согласно пункту 4.1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если иное не установлено пунктом 4.1-1 статьи 284 Кодекса, к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьями 284.2 и 284.7 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 284.2 Кодекса налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций, при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.
При этом пунктом 6 статьи 284.2 Кодекса установлено, что при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций указанный в пункте 1 статьи 284.2 Кодекса срок исчисляется:
в отношении акций (долей участия в уставном капитале) указанных организаций, полученных налогоплательщиком-правопреемником в результате реорганизации, - с даты приобретения таких акций (долей) реорганизованной организацией (реорганизованными организациями);
в отношении акций (долей участия в уставном капитале) указанных организаций, созданных в результате реорганизации в форме преобразования, выделения или разделения, - с даты приобретения налогоплательщиком акций (долей участия в уставном капитале) реорганизованной организации.
Таким образом, налогоплательщик-правопреемник, получивший акции (доли участия в уставном капитале) российской и (или) иностранной организации в результате реорганизации, исчисляет срок непрерывного владения указанными акциями (долями участия в уставном капитале) с даты их приобретения реорганизованной организацией для целей определения соответствия непрерывному минимальному сроку владения (5 лет), являющегося одним из требований для применения налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.02.2026 N 03-03-06/1/11786

Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах при оплате организацией лечения работника в медицинском учреждении, а также проживания и проезда к месту лечения и обратно.

Ответ: 1. В части налога на доходы физических лиц
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав в интересах этого лица признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме, и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Согласно пункту 10 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
Таким образом, суммы оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных, в частности, работникам, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 10 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данной нормой.
2. В части страховых взносов
Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Кодекса объектом и базой для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.
Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенный в статье 422 Кодекса, является исчерпывающим.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, предоставленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом пунктом 7 статьи 421 Кодекса установлено, что при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса.
Учитывая, что оплата лечения и пребывания работника в медицинском учреждении не является платежом по упомянутому договору на оказание медицинских услуг, а стоимость проживания и проезда к месту лечения и обратно не поименована в указанном перечне статьи 422 Кодекса, такие расходы организации в пользу работника облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты в натуральной форме в рамках трудовых отношений.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.08.2025 N 03-15-05/80278

Вопрос: Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ внесены изменения в Трудовой кодекс РФ, а также в ст. 255 НК РФ. С 01.01.2005 компенсации работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются работодателем. К таким компенсациям, в частности, относится надбавка взамен суточных за вахтовый метод.
Размер, условия и порядок предоставления данной компенсации устанавливаются работодателем.
В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ порядок и размер суточных, выплачиваемых работникам при направлении в командировку, также устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
Включаются ли с 01.01.2005 указанные выплаты, предусмотренные коллективным договором, в состав расходов на оплату труда для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций?

Ответ: Согласно статье 255 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами, уменьшающими полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Согласно статье 302 Трудового кодекса Российской Федерации работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы. Работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых работодателем.
Таким образом, расходы налогоплательщика по выплате работнику надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы, обязанность которой возникает согласно действующему законодательству, соответствуя требованиям статьи 252 Кодекса, в целях главы 25 Кодекса относятся к расходам на оплату труда (пункт 3 статьи 255 Кодекса).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.03.2006 N 03-03-04/1/194