По материалам журнала "Главная книга"
ШПАРГАЛКА ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ПЛАТЕЖЕК ПО НАЛОГАМ И ВЗНОСАМ
А.В. Овсянникова, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
В 2023 г. заполнение платежек по большинству налогов и взносов зависит от выбранного плательщиком способа уплаты: либо в рамках ЕНП, либо по старинке (отдельными платежными поручениями для каждого налога/взноса). Мы расскажем о рекомендациях налоговиков по заполнению платежек для каждого из способов. Сразу хотим обратить внимание на то, что эти рекомендации идут несколько вразрез с правилами заполнения, установленными Минфином.
Реквизиты для уплаты налогов и взносов в ИФНС
Прежде всего поговорим о получателе платежа. Ведь при любом из способов перечисления налогов и взносов в платежных поручениях указывается один и тот же получатель. Приведем реквизиты в порядке указания их в платежном поручении.
Теперь перейдем непосредственно к нюансам заполнения платежек для каждого способа уплаты.
Заполнение платежки при уплате налогов/взносов в рамках ЕНП
Организации и ИП, уплачивающие налоги/взносы в рамках ЕНП, должны:
• в поле 101 платежки указать статус "01";
• в поле 102 (КПП плательщика) указать КПП головной организации (либо "0" - для ИП). Однако согласно образцу платежного поручения, приведенному на специальной промостранице ФНС <1>, в этом поле нужно отразить КПП плательщика. Поэтому предполагаем, что, если вдруг вместо КПП организации вы укажете КПП ОП в поле 102, ничего страшного не произойдет - платеж все равно будет учтен на вашем ЕНС.
Ниже приведем образец заполнения полей 104 - 109, а также поля 24 ЕНП-платежки.
Комментарий
{1} Обращаем внимание, что в платежках, датированных до 31.01.2023, в поле 105 (код ОКТМО) нужно указывать свой код ОКТМО, а с 31 января в этом поле уже ставится "0" (см. ГК, 2023, N 1, с. 19). Кстати, на практике плательщики столкнулись с тем, что банки не принимают платежные поручения, в которых в поле 105 стоит "0". В связи с этим ФНС на своем телеграм-канале дала добро на указание в этом поле иного значения кода ОКТМО, состоящего из восьми знаков.
{2} Некоторые бухгалтеры интересуются, можно ли заполнять поле 24 так, как это делалось раньше (то есть указывать, какой именно налог или взнос уплачивается и за какой период). Мы так делать не советуем - не стоит путать налоговиков.
Заполнение платежки при уплате налогов/взносов по старинке
Организации и предприниматели, выбравшие этот способ перечисления платежей в ИФНС, должны в поле 101 платежки указать статус "02".
Далее покажем, как организациям и ИП заполнять поля 104 - 109 и 24 на примере уплаты страховых взносов с выплат работникам за январь 2023 г.
Комментарий
{1} Из вашей платежки должно быть понятно, что именно вы перечисляете. Поэтому логично заполнять это поле так же, как вы это делали до 2023 г. При этом отметим, что и в образце на своей промостранице, и в образце комментируемой нами информации ФНС оставила это поле незаполненным. Хотя в свое время ФНС предлагала указывать в этом поле следующий текст: "Уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в виде распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации". Но на деле, что бы вы ни указали, платеж будет зачислен на основании данных полей 104, 105 и 107.
То есть в полях 104, 105 и 107 сведения указываются как и раньше:
• в поле 104 ставится КБК по конкретному уплачиваемому налогу/взносу <2>. Актуальные КБК по основным налогам и взносам вы можете найти на главной странице нашего сайта (glavkniga.ru - "Полезное"). Здесь хотелось бы сказать несколько слов о КБК при уплате пеней. Дело в том, что ранее действовавшие отдельные КБК для пеней по основным налогам/взносам больше не существуют. При этом новые коды Приказом Минфина от 17.05.2022 N 75н не предусмотрены. Каких-либо разъяснений по поводу указания кода бюджетной классификации при уплате пеней пока не было. Смеем предположить, что для этих целей можно использовать как КБК для уплаты конкретного налога/взноса, так и КБК ЕНП. Ведь в итоге все равно все суммы зачисляются на ЕНС;
• в поле 105 плательщик ставит код ОКТМО организации (ИП) или код ОКТМО обособленного подразделения;
• в поле 107 надо поставить код периода, за который перечисляется налог/взнос.
Заполнение платежки при уплате взносов на травматизм с выплат работникам
Раз уж мы заговорили о перечислении обязательных платежей в бюджет, то нельзя обойти вниманием взносы на травматизм. Ведь теперь они уплачиваются не в ФСС, а в новый фонд - СФР. Соответственно, и реквизиты для уплаты этих взносов изменились. Нужные вам реквизиты можно найти на сайте своего регионального отделения Фонда. В качестве примера приведем новые реквизиты для московских и подмосковных работодателей.
Комментарий
{1} Сокращенное название: ОСФР по г. Москве и Московской области.
Эти взносы перечисляются на КБК 797 1 02 12000 06 1000 160, а пени по ним - на КБК 797 1 02 12000 06 2100 160.
* * *
При заполнении отчетности среди прочего нужно указывать КБК. Причем указывается КБК, соответствующий конкретному налогу/взносу, даже если плательщик перечисляет платежи в рамках ЕНП.
--------------------------------
<1> https://www.nalog.gov.ru/rn77/...
<2> Приказ Минфина от 17.05.2022 N 75н
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 03, 2023
ФНС РАЗЪЯСНИЛА, КАК ОТРАЖАТЬ ДЕКАБРЬСКУЮ ЗАРПЛАТУ В 6-НДФЛ
Е.А. Шаронова, ведущий эксперт
В этом году вопрос об отражении декабрьской зарплаты в расчете 6-НДФЛ и в справках о доходах работников стоит особенно остро. Ведь в ноябре 2022 г. было неоднозначное разъяснение ФНС, которое многие прочитали по-разному. В ГК, 2023, N 2, с. 63, мы рассказывали о трех вариантах отражения этой зарплаты в НДФЛ-отчетности. А теперь ФНС выпустила еще одно разъяснение. И оказывается, что вариантов только два.
Налоговая служба в Письме рассказала о двух ситуациях: когда вся зарплата за декабрь выплачена в декабре и когда зарплата за первую половину декабря выплачена в декабре, а за вторую половину - в январе 2023 г.
С первой ситуацией ни у кого проблем не было - вся декабрьская зарплата, а также исчисленный и удержанный с нее НДФЛ попадают в расчет 6-НДФЛ и в справки о доходах работников за 2022 г. (см. вариант 1 в ГК, 2023, N 2, с. 64).
А вот по второй ситуации были разногласия из-за ноябрьского разъяснения ФНС, в котором говорилось, что выплаченная в январе декабрьская зарплата - это доход 2023 г. <1> Многие сделали вывод, что всю декабрьскую зарплату и относящийся к ней НДФЛ следует показывать только в расчете 6-НДФЛ и справках о доходах работников за I квартал 2023 г. (см. вариант 2 в ГК, 2023, N 2, с. 64).
Теперь в новом Письме ФНС высказалась более четко: каждая часть зарплаты с относящимся к ней налогом отражается в НДФЛ-отчетности в году ее выплаты <2>:
• зарплата за первую половину декабря, выплаченная в декабре, и исчисленный с нее НДФЛ - в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2022 г., а также в справках о доходах работников за 2022 г. Заметим, что в справках работников суммы исчисленного и удержанного НДФЛ будут равны, ведь на дату представления справок в ИФНС налог уже удержан из доходов работников, пусть и в 2023 г.;
• зарплата за вторую половину декабря, выплаченная в январе, и НДФЛ с нее попадут в 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. При этом в разделе 1 нужно будет отразить НДФЛ со всей декабрьской зарплаты (и за первую, и за вторую половину месяца), удержанный в январе.
Это вариант 3, про который мы рассказывали в ГК, 2023, N 2, с. 64, и отметили, что при отсутствии переходных положений он наиболее соответствует нормам НК. Поскольку выплаченная в декабре 2022 г. часть зарплаты (аванс) никак не может быть доходом 2023 г.
* * *
Однако после выхода нового Письма ФНС бухгалтеры опять могут столкнуться с проблемой заполнения НДФЛ-отчетности в автоматическом режиме. Скажем, в бухгалтерской программе 1С заложили алгоритм, по которому при выплате второй части зарплаты в январе вся декабрьская зарплата признается доходом 2023 г. и попадает в 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. Вероятно, чтобы автоматом заполнить отчеты, бухгалтерам придется ждать очередного обновления программы в связи с новым разъяснением ФНС.
--------------------------------
<1> Письмо ФНС от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@
<2> Письмо ФНС от 11.01.2023 N ЗГ-3-11/125@
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 03, 2023
КБК В НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Е.А. Шаронова, ведущий эксперт
Процесс перехода на уплату налогов и страховых взносов в составе ЕНП проходит тяжело. Плательщики ЕНП сомневаются, какие КБК указывать в платежках, а какие - в уведомлениях, декларациях, РСВ и 6-НДФЛ.
КБК состоит из 20 знаков, при этом 14 - 17-й знаки - это код группы подвида доходов <1>. Перечень КБК с детализацией кодов подвидов по видам доходов на 2023 г. утвержден Минфином. Например, для НДФЛ с дивидендов, облагаемых по ставке 13%, они таковы <2>:
• 1000 - сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному);
• 3000 - суммы денежных взысканий (штрафов).
На сайте ФНС в списке налогов, входящих в ЕНП, для того же НДФЛ с дивидендов указан КБК 182 1 01 02130 01 0000 110. То есть он не имеет кода группы подвида доходов (14 - 17-й знаки), а включает все начисления по налогу, учитываемые на этом КБК, - и сам налог, и штрафы <3>. А какой КБК нужно указывать при заполнении налоговой отчетности (уведомлений, РСВ, 6-НДФЛ и др.)?
Указание КБК в отчетности и документах для ИФНС
ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна. Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
- В уведомлении следует указать КБК с кодом подвида вида дохода бюджета <4>. Такие коды приведены в приложении N 2 к Приказу Минфина от 17.05.2022 N 75н, следовательно, этой частью документа и надо руководствоваться. Так, в примере про КБК по НДФЛ разрядность с 14-го по 17-й знак имеет значение 1000, поэтому в уведомлении нужно указать такой КБК: 182 1 01 02130 01 1000 110. Этот же КБК отражаем и в расчете 6-НДФЛ. КБК для штрафов тоже предусмотрен (182 1 01 02130 01 3000 110), однако его указывать в уведомлении не надо (ИФНС сама зачтет обязательства исходя из очередности). Таким образом, когда речь идет именно о сумме налога, необходимо указывать КБК с кодом вида дохода бюджета, соответствующим виду поступления "сумма платежа", то есть 1000. Такие КБК используются для заполнения расчетов, деклараций, уведомлений, актов сверки, заявлений о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога и иных документов.
--------------------------------
<1> пп. 7, 11 Порядка, утв. Приказом Минфина от 24.05.2022 N 82н
<2> пп. 11, 13 Порядка, утв. Приказом Минфина от 24.05.2022 N 82н; приложение N 2 к Приказу Минфина от 17.05.2022 N 75н
<3> https://www.nalog.gov.ru/html/...
<4> п. 2.6.3 Порядка заполнения уведомления, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 N ЕД-7-8/1047@
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 04, 2023
2 НОВШЕСТВА В ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ СЗВ-СТАЖ ЗА 2022 ГОД
Е.О. Калинченко, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Не позднее 01.03.2023 организации и предприниматели должны представить сведения о стаже сотрудников и физлиц, работающих по договорам ГПХ, по итогам 2022 г. Эти данные в последний раз нужно будет подать по форме СЗВ-СТАЖ. В Порядок заполнения СЗВ-СТАЖ были внесены поправки, которые нужно учесть при составлении отчета за 2022 г.
Как отчитаться о стаже мобилизованных работников
В случае призыва работника на военную службу по мобилизации трудовой договор с ним приостанавливается с сохранением рабочего места <1>. Период, в течение которого трудовой договор был приостановлен, нужно отражать в форме СЗВ-СТАЖ с проставлением кода "ВОЕНСЛ" в графе 11 "Дополнительные сведения" <2>.
Выделять с указанием кода "ВОЕНСЛ" нужно также период приостановления трудового договора с сотрудниками, заключившими начиная с 21.09.2022 контракт <3>:
• о поступлении на военную службу в период чрезвычайных обстоятельств, либо для участия в деятельности по поддержанию или восстановлению международного мира и безопасности, пресечению международной террористической деятельности за пределами территории РФ, либо для участия в походах кораблей <4>;
• о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ.
Заметим, что положения ст. 351.7 ТК РФ о приостановлении трудового договора распространяются на правоотношения, возникшие с 21.09.2022 <5>. А так как код "ВОЕНСЛ" проставляется только в отношении периода приостановления, то получается, что этим кодом можно обозначать период, начавшийся с 21.09.2022 и позднее.
В отношении стажевого периода с кодом "ВОЕНСЛ" не допускается указание:
• в графе 11 других кодов;
• в графах 8 - 10, 12, 13 кодов территориальных условий, особых условий труда и условий досрочного назначения страховой пенсии.
Как показать период профобучения "северных" работников
С 2022 г. в льготный северный стаж, дающий право на досрочную пенсию, включаются периоды профобучения и дополнительного профобразования с отрывом от работы <6>. В связи с этим в Порядок заполнения СЗВ-СТАЖ были внесены изменения.
По новым правилам указание в графе 8 кодов территориальных условий "РКС", "МКС", "РКСМ" и "МКСР" вместе с кодом "КВАЛИФ", если сотрудник занят на работах, дающих право на досрочную пенсию по старости <7>:
• возможно - в отношении периодов профобучения или дополнительного профобразования с отрывом от работы. При этом неважно, где проходил обучение работник - в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях или же за их пределами;
• не допускается - в отношении периодов прохождения независимой оценки квалификации.
Если работник повышал квалификацию без отрыва от производства, то выделять этот период проставлением кода "КВАЛИФ" не нужно.
* * *
Сведения о стаже застрахованных лиц за 2023 г. нужно будет представить уже по форме ЕФС-1. Однако это не означает, что про форму СЗВ-СТАЖ можно забыть сразу после подачи отчетности за 2022 г.
Дело в том, что все дополнения и исправления в сведения о страховом стаже за периоды, которые истекли до 2023 г., нужно будет вносить по прежним правилам <8>.
Напомним, если вы забыли подать сведения о работнике за 2017 - 2022 гг., нужно представить дополняющую СЗВ-СТАЖ. Если же, наоборот, в отчет был включен лишний работник, потребуется подать форму СЗВ-КОРР с типом "ОТМН" <9>. А чтобы исправить ошибки в СЗВ-СТАЖ, придется подать форму СЗВ-КОРР с типом "КОРР" <10>.
--------------------------------
<1> ст. 351.7 ТК РФ
<2> п. 2.3.35 приложения N 5 к Постановлению Правления ПФР от 06.12.2018 N 507п (далее - Порядок заполнения)
<3> ч. 1, 4 ст. 351.7 ТК РФ; ст. 2 Закона от 07.10.2022 N 376-ФЗ
<4> п. 7 ст. 38 Закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ
<5> ст. 2 Закона от 07.10.2022 N 376-ФЗ
<6> п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 10.09.2021 N 1532
<7> п. 2.3.26.1 Порядка заполнения
<8> п. 1 ст. 15 Закона от 14.07.2022 N 237-ФЗ
<9> пп. 2.1.5, 4.1 Порядка заполнения
<10> п. 4.7 Порядка заполнения
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 04, 2023
ИНДЕКСАЦИЯ ДЕТСКИХ ПОСОБИЙ - 2023
Е.О. Калинченко, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
С 1 февраля 2023 г. на 11,9% выросли размер единовременного пособия при рождении ребенка и фиксированный минимум ежемесячного пособия по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет.
Утвержден коэффициент очередной ежегодной индексации детских пособий. В этот раз Правительство РФ установило его в размере 1,119 <1>.
Комментарий
{1} Если работник трудится в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, размеры пособий будут увеличены на районный коэффициент <2>.
{2} Единовременное пособие при рождении ребенка с учетом индексации положено на детей, которые родились 01.02.2023 или позднее. Если ребенок появился на свет до этой даты, СФР выплатит пособие одному из родителей ребенка в прежнем размере без учета индексации на 11,9%, даже если сама выплата будет назначена уже после 01.02.2023.
{3} Даже если работник ушел в "детский" отпуск до 01.02.2023, размер его пособия по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет начиная с февраля 2023 г. будет не меньше проиндексированной величины. Это касается как работников, которым пособие было назначено в минимальном размере, так и тех, кто получает выплату в размере 40% среднего заработка, но теперь она оказалась меньше нового фиксированного минимума <3>.
* * *
О размерах прочих пособий в 2023 г. читайте в ГК, 2023, N 2, с. 51.
--------------------------------
<1> Постановление Правительства от 30.01.2023 N 119
<2> ст. 5 Закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ
<3> ч. 1 ст. 11.2 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ; ч. 1 ст. 15, ч. 2 ст. 4.2 Закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 04, 2023
А.В. Овсянникова, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
В 2023 г. заполнение платежек по большинству налогов и взносов зависит от выбранного плательщиком способа уплаты: либо в рамках ЕНП, либо по старинке (отдельными платежными поручениями для каждого налога/взноса). Мы расскажем о рекомендациях налоговиков по заполнению платежек для каждого из способов. Сразу хотим обратить внимание на то, что эти рекомендации идут несколько вразрез с правилами заполнения, установленными Минфином.
Реквизиты для уплаты налогов и взносов в ИФНС
Прежде всего поговорим о получателе платежа. Ведь при любом из способов перечисления налогов и взносов в платежных поручениях указывается один и тот же получатель. Приведем реквизиты в порядке указания их в платежном поручении.
Теперь перейдем непосредственно к нюансам заполнения платежек для каждого способа уплаты.
Заполнение платежки при уплате налогов/взносов в рамках ЕНП
Организации и ИП, уплачивающие налоги/взносы в рамках ЕНП, должны:
• в поле 101 платежки указать статус "01";
• в поле 102 (КПП плательщика) указать КПП головной организации (либо "0" - для ИП). Однако согласно образцу платежного поручения, приведенному на специальной промостранице ФНС <1>, в этом поле нужно отразить КПП плательщика. Поэтому предполагаем, что, если вдруг вместо КПП организации вы укажете КПП ОП в поле 102, ничего страшного не произойдет - платеж все равно будет учтен на вашем ЕНС.
Ниже приведем образец заполнения полей 104 - 109, а также поля 24 ЕНП-платежки.
Комментарий
{1} Обращаем внимание, что в платежках, датированных до 31.01.2023, в поле 105 (код ОКТМО) нужно указывать свой код ОКТМО, а с 31 января в этом поле уже ставится "0" (см. ГК, 2023, N 1, с. 19). Кстати, на практике плательщики столкнулись с тем, что банки не принимают платежные поручения, в которых в поле 105 стоит "0". В связи с этим ФНС на своем телеграм-канале дала добро на указание в этом поле иного значения кода ОКТМО, состоящего из восьми знаков.
{2} Некоторые бухгалтеры интересуются, можно ли заполнять поле 24 так, как это делалось раньше (то есть указывать, какой именно налог или взнос уплачивается и за какой период). Мы так делать не советуем - не стоит путать налоговиков.
Заполнение платежки при уплате налогов/взносов по старинке
Организации и предприниматели, выбравшие этот способ перечисления платежей в ИФНС, должны в поле 101 платежки указать статус "02".
Далее покажем, как организациям и ИП заполнять поля 104 - 109 и 24 на примере уплаты страховых взносов с выплат работникам за январь 2023 г.
Комментарий
{1} Из вашей платежки должно быть понятно, что именно вы перечисляете. Поэтому логично заполнять это поле так же, как вы это делали до 2023 г. При этом отметим, что и в образце на своей промостранице, и в образце комментируемой нами информации ФНС оставила это поле незаполненным. Хотя в свое время ФНС предлагала указывать в этом поле следующий текст: "Уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в виде распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации". Но на деле, что бы вы ни указали, платеж будет зачислен на основании данных полей 104, 105 и 107.
То есть в полях 104, 105 и 107 сведения указываются как и раньше:
• в поле 104 ставится КБК по конкретному уплачиваемому налогу/взносу <2>. Актуальные КБК по основным налогам и взносам вы можете найти на главной странице нашего сайта (glavkniga.ru - "Полезное"). Здесь хотелось бы сказать несколько слов о КБК при уплате пеней. Дело в том, что ранее действовавшие отдельные КБК для пеней по основным налогам/взносам больше не существуют. При этом новые коды Приказом Минфина от 17.05.2022 N 75н не предусмотрены. Каких-либо разъяснений по поводу указания кода бюджетной классификации при уплате пеней пока не было. Смеем предположить, что для этих целей можно использовать как КБК для уплаты конкретного налога/взноса, так и КБК ЕНП. Ведь в итоге все равно все суммы зачисляются на ЕНС;
• в поле 105 плательщик ставит код ОКТМО организации (ИП) или код ОКТМО обособленного подразделения;
• в поле 107 надо поставить код периода, за который перечисляется налог/взнос.
Заполнение платежки при уплате взносов на травматизм с выплат работникам
Раз уж мы заговорили о перечислении обязательных платежей в бюджет, то нельзя обойти вниманием взносы на травматизм. Ведь теперь они уплачиваются не в ФСС, а в новый фонд - СФР. Соответственно, и реквизиты для уплаты этих взносов изменились. Нужные вам реквизиты можно найти на сайте своего регионального отделения Фонда. В качестве примера приведем новые реквизиты для московских и подмосковных работодателей.
Комментарий
{1} Сокращенное название: ОСФР по г. Москве и Московской области.
Эти взносы перечисляются на КБК 797 1 02 12000 06 1000 160, а пени по ним - на КБК 797 1 02 12000 06 2100 160.
* * *
При заполнении отчетности среди прочего нужно указывать КБК. Причем указывается КБК, соответствующий конкретному налогу/взносу, даже если плательщик перечисляет платежи в рамках ЕНП.
--------------------------------
<1> https://www.nalog.gov.ru/rn77/...
<2> Приказ Минфина от 17.05.2022 N 75н
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 03, 2023
ФНС РАЗЪЯСНИЛА, КАК ОТРАЖАТЬ ДЕКАБРЬСКУЮ ЗАРПЛАТУ В 6-НДФЛ
Е.А. Шаронова, ведущий эксперт
В этом году вопрос об отражении декабрьской зарплаты в расчете 6-НДФЛ и в справках о доходах работников стоит особенно остро. Ведь в ноябре 2022 г. было неоднозначное разъяснение ФНС, которое многие прочитали по-разному. В ГК, 2023, N 2, с. 63, мы рассказывали о трех вариантах отражения этой зарплаты в НДФЛ-отчетности. А теперь ФНС выпустила еще одно разъяснение. И оказывается, что вариантов только два.
Налоговая служба в Письме рассказала о двух ситуациях: когда вся зарплата за декабрь выплачена в декабре и когда зарплата за первую половину декабря выплачена в декабре, а за вторую половину - в январе 2023 г.
С первой ситуацией ни у кого проблем не было - вся декабрьская зарплата, а также исчисленный и удержанный с нее НДФЛ попадают в расчет 6-НДФЛ и в справки о доходах работников за 2022 г. (см. вариант 1 в ГК, 2023, N 2, с. 64).
А вот по второй ситуации были разногласия из-за ноябрьского разъяснения ФНС, в котором говорилось, что выплаченная в январе декабрьская зарплата - это доход 2023 г. <1> Многие сделали вывод, что всю декабрьскую зарплату и относящийся к ней НДФЛ следует показывать только в расчете 6-НДФЛ и справках о доходах работников за I квартал 2023 г. (см. вариант 2 в ГК, 2023, N 2, с. 64).
Теперь в новом Письме ФНС высказалась более четко: каждая часть зарплаты с относящимся к ней налогом отражается в НДФЛ-отчетности в году ее выплаты <2>:
• зарплата за первую половину декабря, выплаченная в декабре, и исчисленный с нее НДФЛ - в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2022 г., а также в справках о доходах работников за 2022 г. Заметим, что в справках работников суммы исчисленного и удержанного НДФЛ будут равны, ведь на дату представления справок в ИФНС налог уже удержан из доходов работников, пусть и в 2023 г.;
• зарплата за вторую половину декабря, выплаченная в январе, и НДФЛ с нее попадут в 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. При этом в разделе 1 нужно будет отразить НДФЛ со всей декабрьской зарплаты (и за первую, и за вторую половину месяца), удержанный в январе.
Это вариант 3, про который мы рассказывали в ГК, 2023, N 2, с. 64, и отметили, что при отсутствии переходных положений он наиболее соответствует нормам НК. Поскольку выплаченная в декабре 2022 г. часть зарплаты (аванс) никак не может быть доходом 2023 г.
* * *
Однако после выхода нового Письма ФНС бухгалтеры опять могут столкнуться с проблемой заполнения НДФЛ-отчетности в автоматическом режиме. Скажем, в бухгалтерской программе 1С заложили алгоритм, по которому при выплате второй части зарплаты в январе вся декабрьская зарплата признается доходом 2023 г. и попадает в 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. Вероятно, чтобы автоматом заполнить отчеты, бухгалтерам придется ждать очередного обновления программы в связи с новым разъяснением ФНС.
--------------------------------
<1> Письмо ФНС от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@
<2> Письмо ФНС от 11.01.2023 N ЗГ-3-11/125@
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 03, 2023
КБК В НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Е.А. Шаронова, ведущий эксперт
Процесс перехода на уплату налогов и страховых взносов в составе ЕНП проходит тяжело. Плательщики ЕНП сомневаются, какие КБК указывать в платежках, а какие - в уведомлениях, декларациях, РСВ и 6-НДФЛ.
КБК состоит из 20 знаков, при этом 14 - 17-й знаки - это код группы подвида доходов <1>. Перечень КБК с детализацией кодов подвидов по видам доходов на 2023 г. утвержден Минфином. Например, для НДФЛ с дивидендов, облагаемых по ставке 13%, они таковы <2>:
• 1000 - сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному);
• 3000 - суммы денежных взысканий (штрафов).
На сайте ФНС в списке налогов, входящих в ЕНП, для того же НДФЛ с дивидендов указан КБК 182 1 01 02130 01 0000 110. То есть он не имеет кода группы подвида доходов (14 - 17-й знаки), а включает все начисления по налогу, учитываемые на этом КБК, - и сам налог, и штрафы <3>. А какой КБК нужно указывать при заполнении налоговой отчетности (уведомлений, РСВ, 6-НДФЛ и др.)?
Указание КБК в отчетности и документах для ИФНС
ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна. Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
- В уведомлении следует указать КБК с кодом подвида вида дохода бюджета <4>. Такие коды приведены в приложении N 2 к Приказу Минфина от 17.05.2022 N 75н, следовательно, этой частью документа и надо руководствоваться. Так, в примере про КБК по НДФЛ разрядность с 14-го по 17-й знак имеет значение 1000, поэтому в уведомлении нужно указать такой КБК: 182 1 01 02130 01 1000 110. Этот же КБК отражаем и в расчете 6-НДФЛ. КБК для штрафов тоже предусмотрен (182 1 01 02130 01 3000 110), однако его указывать в уведомлении не надо (ИФНС сама зачтет обязательства исходя из очередности). Таким образом, когда речь идет именно о сумме налога, необходимо указывать КБК с кодом вида дохода бюджета, соответствующим виду поступления "сумма платежа", то есть 1000. Такие КБК используются для заполнения расчетов, деклараций, уведомлений, актов сверки, заявлений о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога и иных документов.
--------------------------------
<1> пп. 7, 11 Порядка, утв. Приказом Минфина от 24.05.2022 N 82н
<2> пп. 11, 13 Порядка, утв. Приказом Минфина от 24.05.2022 N 82н; приложение N 2 к Приказу Минфина от 17.05.2022 N 75н
<3> https://www.nalog.gov.ru/html/...
<4> п. 2.6.3 Порядка заполнения уведомления, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 N ЕД-7-8/1047@
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 04, 2023
2 НОВШЕСТВА В ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ СЗВ-СТАЖ ЗА 2022 ГОД
Е.О. Калинченко, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Не позднее 01.03.2023 организации и предприниматели должны представить сведения о стаже сотрудников и физлиц, работающих по договорам ГПХ, по итогам 2022 г. Эти данные в последний раз нужно будет подать по форме СЗВ-СТАЖ. В Порядок заполнения СЗВ-СТАЖ были внесены поправки, которые нужно учесть при составлении отчета за 2022 г.
Как отчитаться о стаже мобилизованных работников
В случае призыва работника на военную службу по мобилизации трудовой договор с ним приостанавливается с сохранением рабочего места <1>. Период, в течение которого трудовой договор был приостановлен, нужно отражать в форме СЗВ-СТАЖ с проставлением кода "ВОЕНСЛ" в графе 11 "Дополнительные сведения" <2>.
Выделять с указанием кода "ВОЕНСЛ" нужно также период приостановления трудового договора с сотрудниками, заключившими начиная с 21.09.2022 контракт <3>:
• о поступлении на военную службу в период чрезвычайных обстоятельств, либо для участия в деятельности по поддержанию или восстановлению международного мира и безопасности, пресечению международной террористической деятельности за пределами территории РФ, либо для участия в походах кораблей <4>;
• о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ.
Заметим, что положения ст. 351.7 ТК РФ о приостановлении трудового договора распространяются на правоотношения, возникшие с 21.09.2022 <5>. А так как код "ВОЕНСЛ" проставляется только в отношении периода приостановления, то получается, что этим кодом можно обозначать период, начавшийся с 21.09.2022 и позднее.
В отношении стажевого периода с кодом "ВОЕНСЛ" не допускается указание:
• в графе 11 других кодов;
• в графах 8 - 10, 12, 13 кодов территориальных условий, особых условий труда и условий досрочного назначения страховой пенсии.
Как показать период профобучения "северных" работников
С 2022 г. в льготный северный стаж, дающий право на досрочную пенсию, включаются периоды профобучения и дополнительного профобразования с отрывом от работы <6>. В связи с этим в Порядок заполнения СЗВ-СТАЖ были внесены изменения.
По новым правилам указание в графе 8 кодов территориальных условий "РКС", "МКС", "РКСМ" и "МКСР" вместе с кодом "КВАЛИФ", если сотрудник занят на работах, дающих право на досрочную пенсию по старости <7>:
• возможно - в отношении периодов профобучения или дополнительного профобразования с отрывом от работы. При этом неважно, где проходил обучение работник - в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях или же за их пределами;
• не допускается - в отношении периодов прохождения независимой оценки квалификации.
Если работник повышал квалификацию без отрыва от производства, то выделять этот период проставлением кода "КВАЛИФ" не нужно.
* * *
Сведения о стаже застрахованных лиц за 2023 г. нужно будет представить уже по форме ЕФС-1. Однако это не означает, что про форму СЗВ-СТАЖ можно забыть сразу после подачи отчетности за 2022 г.
Дело в том, что все дополнения и исправления в сведения о страховом стаже за периоды, которые истекли до 2023 г., нужно будет вносить по прежним правилам <8>.
Напомним, если вы забыли подать сведения о работнике за 2017 - 2022 гг., нужно представить дополняющую СЗВ-СТАЖ. Если же, наоборот, в отчет был включен лишний работник, потребуется подать форму СЗВ-КОРР с типом "ОТМН" <9>. А чтобы исправить ошибки в СЗВ-СТАЖ, придется подать форму СЗВ-КОРР с типом "КОРР" <10>.
--------------------------------
<1> ст. 351.7 ТК РФ
<2> п. 2.3.35 приложения N 5 к Постановлению Правления ПФР от 06.12.2018 N 507п (далее - Порядок заполнения)
<3> ч. 1, 4 ст. 351.7 ТК РФ; ст. 2 Закона от 07.10.2022 N 376-ФЗ
<4> п. 7 ст. 38 Закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ
<5> ст. 2 Закона от 07.10.2022 N 376-ФЗ
<6> п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 10.09.2021 N 1532
<7> п. 2.3.26.1 Порядка заполнения
<8> п. 1 ст. 15 Закона от 14.07.2022 N 237-ФЗ
<9> пп. 2.1.5, 4.1 Порядка заполнения
<10> п. 4.7 Порядка заполнения
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 04, 2023
ИНДЕКСАЦИЯ ДЕТСКИХ ПОСОБИЙ - 2023
Е.О. Калинченко, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
С 1 февраля 2023 г. на 11,9% выросли размер единовременного пособия при рождении ребенка и фиксированный минимум ежемесячного пособия по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет.
Утвержден коэффициент очередной ежегодной индексации детских пособий. В этот раз Правительство РФ установило его в размере 1,119 <1>.
Комментарий
{1} Если работник трудится в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, размеры пособий будут увеличены на районный коэффициент <2>.
{2} Единовременное пособие при рождении ребенка с учетом индексации положено на детей, которые родились 01.02.2023 или позднее. Если ребенок появился на свет до этой даты, СФР выплатит пособие одному из родителей ребенка в прежнем размере без учета индексации на 11,9%, даже если сама выплата будет назначена уже после 01.02.2023.
{3} Даже если работник ушел в "детский" отпуск до 01.02.2023, размер его пособия по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет начиная с февраля 2023 г. будет не меньше проиндексированной величины. Это касается как работников, которым пособие было назначено в минимальном размере, так и тех, кто получает выплату в размере 40% среднего заработка, но теперь она оказалась меньше нового фиксированного минимума <3>.
* * *
О размерах прочих пособий в 2023 г. читайте в ГК, 2023, N 2, с. 51.
--------------------------------
<1> Постановление Правительства от 30.01.2023 N 119
<2> ст. 5 Закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ
<3> ч. 1 ст. 11.2 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ; ч. 1 ст. 15, ч. 2 ст. 4.2 Закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 04, 2023
