По материалам журнала "Главная книга"
КАКОЙ КОД ОКВЭД ПРИ ОБРАБАТЫВАЮЩЕМ ПРОИЗВОДСТВЕ ДАЕТ ПРАВО
НА ТАРИФ ВЗНОСОВ 7,6%
С 1 января 2025 г. для субъектов МСП, у которых основной вид деятельности "Обрабатывающие производства", введен пониженный тариф 7,6% с части выплат работнику за месяц свыше 1,5 МРОТ (свыше 33 660 руб.) <1> (подробнее об условиях применения пониженного тарифа см. в ГК, 2025, N 1, с. 29). Но платить взносы по этому тарифу при соблюдении приведенных в НК условий можно только в том случае, если у компании/ИП в ЕГРЮЛ/ЕГРИП как основной вид деятельности по состоянию на 01.01.2025 и в течение 2025 г. указан один из кодов ОКВЭД, поименованных в Распоряжении Правительства от 11.12.2024 N 3689-р.
В "льготный" перечень попало только 37 подклассов кодов по ОКВЭД с указанием конкретного класса и подкласса обрабатывающего вида деятельности:
• полностью вошел только класс 10 "Производство пищевых продуктов" со всеми подклассами с 10.1 по 10.9 включительно;
• по другим видам обрабатывающих производств в "льготный" перечень в основном вошли лишь один или два подкласса из конкретного класса.
Например, из класса 16 попал только подкласс 16.1 "Распиловка и строгание древесины", а из класса 13 - подклассы 13.1 "Подготовка и прядение текстильных волокон" и 13.2 "Производство текстильных тканей". Больше всего подклассов вошло в "льготный" перечень из классов 23 "Производство прочей неметаллической минеральной продукции" и 27 "Производство электрического оборудования" - шесть (23.1, 23.4 - 23.7, 23.9) и три (27.3, 27.4, 27.5) соответственно;
• не вошли классы 18 "Деятельность полиграфическая и копирование носителей информации" и 28 "Производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки".
Если у вас в ЕГРЮЛ/ЕГРИП указан более детализированный код по ОКВЭД вплоть до группы и подгруппы и этот код включается в подкласс, поименованный в Распоряжении Правительства, то вы имеете право применять пониженный тариф. Например, у компании в качестве основного вида деятельности в ЕГРЮЛ указан код 23.99.3 "Производство битуминозных смесей на основе природного асфальта или битума, нефтяного битума, минеральных смол или их пеков". Этот код подгруппы включается в группу 23.99, которая входит в подкласс 23.9, упомянутый в Распоряжении. Значит, компания без проблем может платить взносы по тарифу 7,6% (конечно, при соблюдении других условий).
-------------------------
<1> пп. 2.5, 13.2 ст. 427 НК РФ
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 02, 2025
ТРУДОВЫЕ ПОПРАВКИ ПО ПОРУЧЕНИЮ КС РФ
М.А. Кокурина, ведущий эксперт
Некоторые пробелы или неточности формулировок законов подтверждает Конституционный суд, а законодатели после этого их устраняют. Так получилось в случаях оформления срочных трудовых договоров с руководителями филиалов и отказа от оплаты при увольнении не использованных работником отгулов. Теперь ТК РФ пополнился нормами в пользу работников, из-за чего у работодателей появляются новые обязанности.
Руководитель организации =/ руководитель структурного подразделения
Работодатели часто оформляли срочные трудовые договоры с руководителями филиалов и представительств, их заместителями и главными бухгалтерами, ссылаясь на норму ТК РФ <1>. Нечеткие формулировки указанной нормы ТК РФ приводили к многочисленным спорам с уволенными по истечении срока договора с "филиальными" руководителями <2>. Что в итоге привело спорящих в Конституционный суд.
И год назад КС РФ обратил внимание на то, что "законодатель не отождествляет... понятия "руководитель организации" и "руководитель структурного подразделения организации" <3>. Ведь права, обязанности, гарантии, ответственность руководителя компании значительно отличаются от статуса всех иных ее работников. Руководитель выполняет функции единоличного исполнительного органа, юридического лица, владеет, пользуется и распоряжается его имуществом, организует управление производственным процессом и совместным трудом, реализует права и обязанности компании в трудовых, гражданских, налоговых правоотношениях <4>.
Именно поэтому, по мнению судей КС РФ:
• законодатель установил в гл. 43 ТК РФ особенности регулирования труда руководителя организации. Кстати, ранее Пленум ВС РФ указывал, что действие норм гл. 43 ТК РФ не распространяется на работников, руководящих отдельными сферами деятельности организации или ее структурными подразделениями, в том числе обособленными (ОП). Ведь на таких руководителей не возложена функция единоличного исполнительного органа компании <5>;
• только в отношении руководителя компании применима возможность с его согласия заключать срочный трудовой договор <6>. А вот срочные договоры руководителей подразделений, оформленные с 22.12.2023 при отсутствии иных оснований срочности, считаются заключенными на неопределенный срок <7>.
Такая позиция высших судебных инстанций была учтена законодателем, и в ТК РФ с 13 декабря 2024 г. действует обновленная норма ст. 59, по которой непозволительно ограничивать периоды работы тех, кто возглавляет структурные подразделения. То есть срочные трудовые договоры по соглашению сторон можно заключать исключительно с руководителем организации, его заместителями и главбухом.
Это означает, во-первых, что начиная с 13.12.2024 оформление срочного договора с руководителем ОП, его заместителем или главным бухгалтером ОП - прямое нарушение ТК РФ, которое может привести к штрафу <8>.
Во-вторых, срочные договоры, оформленные с людьми по указанным должностям до 13 декабря 2024 г., считаются бессрочными.
Это автоматическая "трансформация", и специально делать ничего не надо. Если же у кого-то из "филиального" руководства есть иное основание для оформления срочного договора, то не позже 1 марта 2025 г. подпишите дополнительное соглашение к договору, указав подходящее основание его срочности <9>. Предположим, руководитель или главный бухгалтер обособленного подразделения - совместитель <10>.
Неиспользованные отгулы оплачиваются при увольнении
Еще одно решение КС РФ годичной давности послужило изменениям в ТК РФ. С 1 марта новая редакция ст. 153 ТК РФ обязывает работодателя при увольнении работника оплатить его неиспользованные отгулы, полученные за работу в выходные или праздничные дни <11>.
Сразу скажем, что уже до 1 марта 2025 г. лучше оплачивать работникам при увольнении не отгулянные ими дни отдыха. Потому что если не делать этого, то сотрудник может обратиться в суд и решение точно будет в его пользу. А вот отказ в компенсации отгулов начиная с 1 марта 2025 г. - это нарушение ТК РФ, что повлечет не только спор с работником, но и вероятность проведения контрольного мероприятия с наложением штрафа от трудинспекции <12>.
Кстати, КС РФ в своем решении предложил механизм расчета компенсации и законодатель его поддержал новой редакцией ст. 153 ТК РФ. Поэтому как минимум вы обязаны выплатить работнику в день увольнения разницу между:
• повышенной оплатой работы в выходные или праздники;
• и оплатой, полученной работником за отработанный день в связи с выбором дня отдыха взамен повышенной оплаты.
То есть рассчитывайте компенсацию отгулов при увольнении исходя из дневных ставок сотрудника за те дни, когда он работал в выходной или праздник. Предположим, ему полагалась за работу в праздник в 2020 г. двойная оплата 4 000 руб., а за работу в выходной в 2024 г. - 5 000 руб. Но он писал заявления о предоставлении отгулов вместо двойной оплаты. То есть за работу сотруднику выплатили тогда 2 000 и 2 500 руб. При увольнении в 2025 г. выяснилось, что отгулы он так и не использовал, поэтому ему нужно доплатить за них 2 000 и 2 500 руб. Ведь разница должна рассчитываться по зарплате сотрудника, которая была у него на момент "выходной" работы.
Компенсацию отгулов в большем размере можете предусмотреть в своих ЛНА.
Дополнение от законодателя к решению КС РФ - это установление сроков использования отгулов: в течение 1 года со дня работы в выходной или нерабочий праздничный день. Даже если работник хочет присоединить отгул к отпуску, то сделать это можно в отношении отпуска, предоставляемого в указанный период. Наличие срока использования отгулов означает следующее:
• по истечении года со дня "выходной" работы сотрудник потеряет право использовать день отдыха. Но компенсация за него обязательна независимо от того, через сколько лет работник будет увольняться;
• если сотрудник решил увольняться в течение года со дня "выходной" работы, за которую он получил отгулы, и хочет их использовать до увольнения, пусть сообщит об этом работодателю в письменной форме. Если они договорятся о периоде использования отгулов и работник их отгуляет, платить компенсацию при увольнении не надо.
В случае увольнения по истечении срока использования дней отдыха заявлять о выплате компенсации за них работник не должен.
Работодатель обязан сам проверить, остались ли у человека отгулы, и посчитать оплату за них.
* * *
Кстати, разъясните работникам, что копить отгулы годами может оказаться невыгодно. Ведь за годы работы зарплата у людей может расти, а при увольнении "старинные" дни отдыха будут оплачены по "старинным" расценкам - по ставкам сотрудников на день "выходной" работы, за которую эти отгулы были предоставлены.
--------------------------------
<1> абз. 8 ч. 2 ст. 59 ТК РФ (ред., действ. до 13.12.2024)
<2> Определение 8 КСОЮ от 01.07.2021 N 88-11020/2021
<3> Постановление КС от 19.12.2023 N 59-П
<4> ст. 273 ТК РФ; п. 1 ст. 53 ГК РФ
<5> абз. 3 п. 2 Постановления Пленума ВС от 02.06.2015 N 21
<6> абз. 8 ч. 2 ст. 59 ТК РФ
<7> п. 6 Постановления КС от 19.12.2023 N 59-П
<8> ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ
<9> ч. 3 ст. 2 Закона от 13.12.2024 N 470-ФЗ
<10> абз. 3, 11 ч. 2 ст. 59 ТК РФ
<11> Постановление КС от 06.12.2023 N 56-П; ст. 153 ТК РФ (ред., действ. с 01.03.2025)
<12> ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 03, 2025
СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК РАБОТНИКОВ-СЕВЕРЯН: ВЫДЕЛЯТЬ ЛИ ИЗ НЕГО СУММЫ РК И ПН
Е.А. Шаронова, ведущий эксперт
С этого года работодатели должны делить доходы работников-северян на две части: зарплатную и "северную" (районный коэффициент и процентную надбавку). Эти доходы относятся к разным НДФЛ-базам с разными шкалами ставок: 5-ступенчатая для зарплаты и 2-ступенчатая для РК и ПН. А к какой НДФЛ-базе относить доходы, рассчитываемые по среднему заработку, например отпускные? Позиции ФНС и специалиста Минфина по этому вопросу не совпали.
Как вы уже знаете, с 01.01.2025 нужно определять <1>:
• отдельно налоговую базу по части зарплаты, к которой применяется 5-ступенчатая шкала ставок по НДФЛ (от 13% до 22%) в зависимости от суммы годового дохода работника. Это основная налоговая база, при которой, в частности, ставка 13% применяется при годовом доходе работника до 2,4 млн руб. (включительно), а свыше 2,4 млн до 5 млн руб. - 15%;
• отдельно налоговую базу по части, приходящейся на районные коэффициенты и процентные надбавки к зарплате работников, которые трудятся в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями. К этой особой базе применяется 2-ступенчатая шкала ставок по НДФЛ - 13% при годовом доходе работника до 5 млн руб. (включительно) и 15% с суммы свыше 5 млн руб.
В связи с этим и исчисленный с этих доходов НДФЛ надо перечислять на разные КБК, которых:
• всего 5 (для каждой НДФЛ-ставки - 13%, 15%, 18%, 20%, 22%) для основной налоговой базы;
• всего 2 (для каждой НДФЛ-ставки - 13% и 15%) для сумм в виде районных коэффициентов и процентных надбавок.
И эти КБК надо указывать в уведомлении по НДФЛ и в расчете 6-НДФЛ.
Как известно, районный коэффициент и процентную надбавку начисляют на выплаты за труд - зарплату, премии, доплату до МРОТ <2>.
Но также есть выплаты работникам, которые рассчитывают на основе среднего заработка, например это отпускные, командировочные, выходное пособие при увольнении, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении. Напрямую на эти выплаты районный коэффициент и процентная надбавка не начисляются. Это происходит косвенным образом через средний заработок. Ведь средний заработок рассчитывают с учетом всех выплат, доплат и надбавок, которые предусмотрены системой оплаты труда. Как мы помним, в частности для отпусков, компенсации за неиспользованные отпуска, средний заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (12 месяцев, предшествующих отпуску/увольнению), на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3). Поэтому получается, что в сумму среднего заработка районный коэффициент/надбавка войдет в составе зарплаты и других трудовых выплат, начисленных ранее <3>.
Однако поскольку теперь годовые лимиты доходов работника для основной и особой налоговых баз разные и по ним иные ставки НДФЛ, то у организаций и возникает вопрос: нужно ли суммы отпускных, командировочных, компенсации при увольнении за неотгулянные отпуска разделять на части, а именно:
• на часть, приходящуюся на собственно зарплату;
• на часть, приходящуюся на районные коэффициенты и надбавки?
И если надо делить, то как это сделать? Эти вопросы мы адресовали специалисту Минфина.
Исчисление НДФЛ со среднего заработка у работников-северян. СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
• По моему мнению, указанные суммы на две части делить не нужно. Сумму отпускных, командировочных, компенсации при увольнении за неиспользованные отпуска, которые рассчитаны на основе среднего заработка, необходимо включить в основную налоговую базу по НДФЛ.
И исчислять с этих выплат НДФЛ по пятиступенчатой шкале налоговых ставок (от 13% до 22%) в зависимости от суммы годового дохода работника.
Однако ФНС выпустила официальное Письмо с противоположной позицией, которая не совпадает с мнением специалиста Минфина <4>.
ФНС со ссылкой на ст. 139 ТК РФ и правительственное Постановление N 922 об исчислении средней зарплаты указала, что для расчета среднего заработка учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам относятся также и те, которые связаны с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате) <5>. И из этого ФНС сделала вывод, что часть отпускных, рассчитанная исходя из среднего заработка, относящаяся к районным коэффициентам и надбавкам, относится к налоговой базе, указанной в п. 6.2 ст. 210 НК РФ. И к этой базе надо применять ставки, предусмотренные п. 1.2 ст. 224 НК. То есть часть отпускных, относящаяся к РК и надбавке, облагается так же, как и доход в виде самих коэффициентов и надбавок.
Это Письмо ФНС разместила у себя на сайте как разъяснение, обязательное для применения <6>. А значит, налоговые инспекции на местах будут им руководствоваться.
Заметим, что, хоть в Письме говорится о выделении РК и надбавок из отпускных, наверняка это придется делать и из других выплат, рассчитанных исходя из среднего заработка, например командировочных и компенсации при увольнении за неиспользованные отпуска. Ведь они тоже рассчитываются по Постановлению N 922. В большинстве бухгалтерских программ с 2025 г. уже реализован учет сумм районного коэффициента и надбавки отдельно. И их можно выделить из среднего заработка, надо только обновить программы и воспользоваться новой опцией.
* * *
Что касается выделения РК и надбавки из сумм больничных за первые 3 дня болезни, то по этому вопросу разъяснений ФНС пока нет.
Также их нет и по вопросу расчета не облагаемого НДФЛ трехкратного размера выходного пособия при увольнении. Ведь для этих доходов средний заработок надо рассчитывать не по ТК, а по другим правилам. В основе их расчета - среднедневной заработок, когда берутся облагаемые страховыми взносами выплаты за 2 года, предшествующие болезни или увольнению, и делятся на 730 <7>.
Однако, учитывая позицию ФНС, не исключено, что придется выделять РК и ПН из больничных и выходного пособия при увольнении.
--------------------------------
<1> пп. 2.1, 6.2 ст. 210, пп. 1, 1.2 ст. 224, пп. 1, 1.2 ст. 225 НК РФ
<2> статьи 314-316 ТК РФ; Письмо Минтруда от 18.04.2017 N 11-4/ООГ-718
<3> пп. 1, 2, 10 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 N 922
<4> Письмо ФНС от 28.01.2025 N БС-4-11/739@
<5> п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 N 922
<6> https://www.nalog.gov.ru/rn77/...
<7> п. 1 ст. 217 НК РФ; Положение, утв. Постановлением Правительства от 11.09.2021 N 1540
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 04, 2025
НА ТАРИФ ВЗНОСОВ 7,6%
С 1 января 2025 г. для субъектов МСП, у которых основной вид деятельности "Обрабатывающие производства", введен пониженный тариф 7,6% с части выплат работнику за месяц свыше 1,5 МРОТ (свыше 33 660 руб.) <1> (подробнее об условиях применения пониженного тарифа см. в ГК, 2025, N 1, с. 29). Но платить взносы по этому тарифу при соблюдении приведенных в НК условий можно только в том случае, если у компании/ИП в ЕГРЮЛ/ЕГРИП как основной вид деятельности по состоянию на 01.01.2025 и в течение 2025 г. указан один из кодов ОКВЭД, поименованных в Распоряжении Правительства от 11.12.2024 N 3689-р.
В "льготный" перечень попало только 37 подклассов кодов по ОКВЭД с указанием конкретного класса и подкласса обрабатывающего вида деятельности:
• полностью вошел только класс 10 "Производство пищевых продуктов" со всеми подклассами с 10.1 по 10.9 включительно;
• по другим видам обрабатывающих производств в "льготный" перечень в основном вошли лишь один или два подкласса из конкретного класса.
Например, из класса 16 попал только подкласс 16.1 "Распиловка и строгание древесины", а из класса 13 - подклассы 13.1 "Подготовка и прядение текстильных волокон" и 13.2 "Производство текстильных тканей". Больше всего подклассов вошло в "льготный" перечень из классов 23 "Производство прочей неметаллической минеральной продукции" и 27 "Производство электрического оборудования" - шесть (23.1, 23.4 - 23.7, 23.9) и три (27.3, 27.4, 27.5) соответственно;
• не вошли классы 18 "Деятельность полиграфическая и копирование носителей информации" и 28 "Производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки".
Если у вас в ЕГРЮЛ/ЕГРИП указан более детализированный код по ОКВЭД вплоть до группы и подгруппы и этот код включается в подкласс, поименованный в Распоряжении Правительства, то вы имеете право применять пониженный тариф. Например, у компании в качестве основного вида деятельности в ЕГРЮЛ указан код 23.99.3 "Производство битуминозных смесей на основе природного асфальта или битума, нефтяного битума, минеральных смол или их пеков". Этот код подгруппы включается в группу 23.99, которая входит в подкласс 23.9, упомянутый в Распоряжении. Значит, компания без проблем может платить взносы по тарифу 7,6% (конечно, при соблюдении других условий).
-------------------------
<1> пп. 2.5, 13.2 ст. 427 НК РФ
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 02, 2025
ТРУДОВЫЕ ПОПРАВКИ ПО ПОРУЧЕНИЮ КС РФ
М.А. Кокурина, ведущий эксперт
Некоторые пробелы или неточности формулировок законов подтверждает Конституционный суд, а законодатели после этого их устраняют. Так получилось в случаях оформления срочных трудовых договоров с руководителями филиалов и отказа от оплаты при увольнении не использованных работником отгулов. Теперь ТК РФ пополнился нормами в пользу работников, из-за чего у работодателей появляются новые обязанности.
Руководитель организации =/ руководитель структурного подразделения
Работодатели часто оформляли срочные трудовые договоры с руководителями филиалов и представительств, их заместителями и главными бухгалтерами, ссылаясь на норму ТК РФ <1>. Нечеткие формулировки указанной нормы ТК РФ приводили к многочисленным спорам с уволенными по истечении срока договора с "филиальными" руководителями <2>. Что в итоге привело спорящих в Конституционный суд.
И год назад КС РФ обратил внимание на то, что "законодатель не отождествляет... понятия "руководитель организации" и "руководитель структурного подразделения организации" <3>. Ведь права, обязанности, гарантии, ответственность руководителя компании значительно отличаются от статуса всех иных ее работников. Руководитель выполняет функции единоличного исполнительного органа, юридического лица, владеет, пользуется и распоряжается его имуществом, организует управление производственным процессом и совместным трудом, реализует права и обязанности компании в трудовых, гражданских, налоговых правоотношениях <4>.
Именно поэтому, по мнению судей КС РФ:
• законодатель установил в гл. 43 ТК РФ особенности регулирования труда руководителя организации. Кстати, ранее Пленум ВС РФ указывал, что действие норм гл. 43 ТК РФ не распространяется на работников, руководящих отдельными сферами деятельности организации или ее структурными подразделениями, в том числе обособленными (ОП). Ведь на таких руководителей не возложена функция единоличного исполнительного органа компании <5>;
• только в отношении руководителя компании применима возможность с его согласия заключать срочный трудовой договор <6>. А вот срочные договоры руководителей подразделений, оформленные с 22.12.2023 при отсутствии иных оснований срочности, считаются заключенными на неопределенный срок <7>.
Такая позиция высших судебных инстанций была учтена законодателем, и в ТК РФ с 13 декабря 2024 г. действует обновленная норма ст. 59, по которой непозволительно ограничивать периоды работы тех, кто возглавляет структурные подразделения. То есть срочные трудовые договоры по соглашению сторон можно заключать исключительно с руководителем организации, его заместителями и главбухом.
Это означает, во-первых, что начиная с 13.12.2024 оформление срочного договора с руководителем ОП, его заместителем или главным бухгалтером ОП - прямое нарушение ТК РФ, которое может привести к штрафу <8>.
Во-вторых, срочные договоры, оформленные с людьми по указанным должностям до 13 декабря 2024 г., считаются бессрочными.
Это автоматическая "трансформация", и специально делать ничего не надо. Если же у кого-то из "филиального" руководства есть иное основание для оформления срочного договора, то не позже 1 марта 2025 г. подпишите дополнительное соглашение к договору, указав подходящее основание его срочности <9>. Предположим, руководитель или главный бухгалтер обособленного подразделения - совместитель <10>.
Неиспользованные отгулы оплачиваются при увольнении
Еще одно решение КС РФ годичной давности послужило изменениям в ТК РФ. С 1 марта новая редакция ст. 153 ТК РФ обязывает работодателя при увольнении работника оплатить его неиспользованные отгулы, полученные за работу в выходные или праздничные дни <11>.
Сразу скажем, что уже до 1 марта 2025 г. лучше оплачивать работникам при увольнении не отгулянные ими дни отдыха. Потому что если не делать этого, то сотрудник может обратиться в суд и решение точно будет в его пользу. А вот отказ в компенсации отгулов начиная с 1 марта 2025 г. - это нарушение ТК РФ, что повлечет не только спор с работником, но и вероятность проведения контрольного мероприятия с наложением штрафа от трудинспекции <12>.
Кстати, КС РФ в своем решении предложил механизм расчета компенсации и законодатель его поддержал новой редакцией ст. 153 ТК РФ. Поэтому как минимум вы обязаны выплатить работнику в день увольнения разницу между:
• повышенной оплатой работы в выходные или праздники;
• и оплатой, полученной работником за отработанный день в связи с выбором дня отдыха взамен повышенной оплаты.
То есть рассчитывайте компенсацию отгулов при увольнении исходя из дневных ставок сотрудника за те дни, когда он работал в выходной или праздник. Предположим, ему полагалась за работу в праздник в 2020 г. двойная оплата 4 000 руб., а за работу в выходной в 2024 г. - 5 000 руб. Но он писал заявления о предоставлении отгулов вместо двойной оплаты. То есть за работу сотруднику выплатили тогда 2 000 и 2 500 руб. При увольнении в 2025 г. выяснилось, что отгулы он так и не использовал, поэтому ему нужно доплатить за них 2 000 и 2 500 руб. Ведь разница должна рассчитываться по зарплате сотрудника, которая была у него на момент "выходной" работы.
Компенсацию отгулов в большем размере можете предусмотреть в своих ЛНА.
Дополнение от законодателя к решению КС РФ - это установление сроков использования отгулов: в течение 1 года со дня работы в выходной или нерабочий праздничный день. Даже если работник хочет присоединить отгул к отпуску, то сделать это можно в отношении отпуска, предоставляемого в указанный период. Наличие срока использования отгулов означает следующее:
• по истечении года со дня "выходной" работы сотрудник потеряет право использовать день отдыха. Но компенсация за него обязательна независимо от того, через сколько лет работник будет увольняться;
• если сотрудник решил увольняться в течение года со дня "выходной" работы, за которую он получил отгулы, и хочет их использовать до увольнения, пусть сообщит об этом работодателю в письменной форме. Если они договорятся о периоде использования отгулов и работник их отгуляет, платить компенсацию при увольнении не надо.
В случае увольнения по истечении срока использования дней отдыха заявлять о выплате компенсации за них работник не должен.
Работодатель обязан сам проверить, остались ли у человека отгулы, и посчитать оплату за них.
* * *
Кстати, разъясните работникам, что копить отгулы годами может оказаться невыгодно. Ведь за годы работы зарплата у людей может расти, а при увольнении "старинные" дни отдыха будут оплачены по "старинным" расценкам - по ставкам сотрудников на день "выходной" работы, за которую эти отгулы были предоставлены.
--------------------------------
<1> абз. 8 ч. 2 ст. 59 ТК РФ (ред., действ. до 13.12.2024)
<2> Определение 8 КСОЮ от 01.07.2021 N 88-11020/2021
<3> Постановление КС от 19.12.2023 N 59-П
<4> ст. 273 ТК РФ; п. 1 ст. 53 ГК РФ
<5> абз. 3 п. 2 Постановления Пленума ВС от 02.06.2015 N 21
<6> абз. 8 ч. 2 ст. 59 ТК РФ
<7> п. 6 Постановления КС от 19.12.2023 N 59-П
<8> ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ
<9> ч. 3 ст. 2 Закона от 13.12.2024 N 470-ФЗ
<10> абз. 3, 11 ч. 2 ст. 59 ТК РФ
<11> Постановление КС от 06.12.2023 N 56-П; ст. 153 ТК РФ (ред., действ. с 01.03.2025)
<12> ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 03, 2025
СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК РАБОТНИКОВ-СЕВЕРЯН: ВЫДЕЛЯТЬ ЛИ ИЗ НЕГО СУММЫ РК И ПН
Е.А. Шаронова, ведущий эксперт
С этого года работодатели должны делить доходы работников-северян на две части: зарплатную и "северную" (районный коэффициент и процентную надбавку). Эти доходы относятся к разным НДФЛ-базам с разными шкалами ставок: 5-ступенчатая для зарплаты и 2-ступенчатая для РК и ПН. А к какой НДФЛ-базе относить доходы, рассчитываемые по среднему заработку, например отпускные? Позиции ФНС и специалиста Минфина по этому вопросу не совпали.
Как вы уже знаете, с 01.01.2025 нужно определять <1>:
• отдельно налоговую базу по части зарплаты, к которой применяется 5-ступенчатая шкала ставок по НДФЛ (от 13% до 22%) в зависимости от суммы годового дохода работника. Это основная налоговая база, при которой, в частности, ставка 13% применяется при годовом доходе работника до 2,4 млн руб. (включительно), а свыше 2,4 млн до 5 млн руб. - 15%;
• отдельно налоговую базу по части, приходящейся на районные коэффициенты и процентные надбавки к зарплате работников, которые трудятся в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями. К этой особой базе применяется 2-ступенчатая шкала ставок по НДФЛ - 13% при годовом доходе работника до 5 млн руб. (включительно) и 15% с суммы свыше 5 млн руб.
В связи с этим и исчисленный с этих доходов НДФЛ надо перечислять на разные КБК, которых:
• всего 5 (для каждой НДФЛ-ставки - 13%, 15%, 18%, 20%, 22%) для основной налоговой базы;
• всего 2 (для каждой НДФЛ-ставки - 13% и 15%) для сумм в виде районных коэффициентов и процентных надбавок.
И эти КБК надо указывать в уведомлении по НДФЛ и в расчете 6-НДФЛ.
Как известно, районный коэффициент и процентную надбавку начисляют на выплаты за труд - зарплату, премии, доплату до МРОТ <2>.
Но также есть выплаты работникам, которые рассчитывают на основе среднего заработка, например это отпускные, командировочные, выходное пособие при увольнении, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении. Напрямую на эти выплаты районный коэффициент и процентная надбавка не начисляются. Это происходит косвенным образом через средний заработок. Ведь средний заработок рассчитывают с учетом всех выплат, доплат и надбавок, которые предусмотрены системой оплаты труда. Как мы помним, в частности для отпусков, компенсации за неиспользованные отпуска, средний заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (12 месяцев, предшествующих отпуску/увольнению), на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3). Поэтому получается, что в сумму среднего заработка районный коэффициент/надбавка войдет в составе зарплаты и других трудовых выплат, начисленных ранее <3>.
Однако поскольку теперь годовые лимиты доходов работника для основной и особой налоговых баз разные и по ним иные ставки НДФЛ, то у организаций и возникает вопрос: нужно ли суммы отпускных, командировочных, компенсации при увольнении за неотгулянные отпуска разделять на части, а именно:
• на часть, приходящуюся на собственно зарплату;
• на часть, приходящуюся на районные коэффициенты и надбавки?
И если надо делить, то как это сделать? Эти вопросы мы адресовали специалисту Минфина.
Исчисление НДФЛ со среднего заработка у работников-северян. СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
• По моему мнению, указанные суммы на две части делить не нужно. Сумму отпускных, командировочных, компенсации при увольнении за неиспользованные отпуска, которые рассчитаны на основе среднего заработка, необходимо включить в основную налоговую базу по НДФЛ.
И исчислять с этих выплат НДФЛ по пятиступенчатой шкале налоговых ставок (от 13% до 22%) в зависимости от суммы годового дохода работника.
Однако ФНС выпустила официальное Письмо с противоположной позицией, которая не совпадает с мнением специалиста Минфина <4>.
ФНС со ссылкой на ст. 139 ТК РФ и правительственное Постановление N 922 об исчислении средней зарплаты указала, что для расчета среднего заработка учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам относятся также и те, которые связаны с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате) <5>. И из этого ФНС сделала вывод, что часть отпускных, рассчитанная исходя из среднего заработка, относящаяся к районным коэффициентам и надбавкам, относится к налоговой базе, указанной в п. 6.2 ст. 210 НК РФ. И к этой базе надо применять ставки, предусмотренные п. 1.2 ст. 224 НК. То есть часть отпускных, относящаяся к РК и надбавке, облагается так же, как и доход в виде самих коэффициентов и надбавок.
Это Письмо ФНС разместила у себя на сайте как разъяснение, обязательное для применения <6>. А значит, налоговые инспекции на местах будут им руководствоваться.
Заметим, что, хоть в Письме говорится о выделении РК и надбавок из отпускных, наверняка это придется делать и из других выплат, рассчитанных исходя из среднего заработка, например командировочных и компенсации при увольнении за неиспользованные отпуска. Ведь они тоже рассчитываются по Постановлению N 922. В большинстве бухгалтерских программ с 2025 г. уже реализован учет сумм районного коэффициента и надбавки отдельно. И их можно выделить из среднего заработка, надо только обновить программы и воспользоваться новой опцией.
* * *
Что касается выделения РК и надбавки из сумм больничных за первые 3 дня болезни, то по этому вопросу разъяснений ФНС пока нет.
Также их нет и по вопросу расчета не облагаемого НДФЛ трехкратного размера выходного пособия при увольнении. Ведь для этих доходов средний заработок надо рассчитывать не по ТК, а по другим правилам. В основе их расчета - среднедневной заработок, когда берутся облагаемые страховыми взносами выплаты за 2 года, предшествующие болезни или увольнению, и делятся на 730 <7>.
Однако, учитывая позицию ФНС, не исключено, что придется выделять РК и ПН из больничных и выходного пособия при увольнении.
--------------------------------
<1> пп. 2.1, 6.2 ст. 210, пп. 1, 1.2 ст. 224, пп. 1, 1.2 ст. 225 НК РФ
<2> статьи 314-316 ТК РФ; Письмо Минтруда от 18.04.2017 N 11-4/ООГ-718
<3> пп. 1, 2, 10 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 N 922
<4> Письмо ФНС от 28.01.2025 N БС-4-11/739@
<5> п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 N 922
<6> https://www.nalog.gov.ru/rn77/...
<7> п. 1 ст. 217 НК РФ; Положение, утв. Постановлением Правительства от 11.09.2021 N 1540
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 04, 2025
