По материалам журнала "Главная книга"
УТОЧНЕННУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДС ПОДАЛИ МОШЕННИКИ - ЧТО СКАЖЕТ СУД?
О.В. Филиппова, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Бывает, неизвестные незаконно получают УКЭП на имя генерального директора компании и сдают нулевые уточненные НДС-декларации. В результате компания получает претензии от ИФНС и поставщиков, вынуждена сдавать уточненки (по которым следуют камеральные проверки) или судиться, чтобы признать сданные декларации ничтожными. В статье посмотрим, как складывается судебная практика по таким спорам.
Кое-что о правилах представления деклараций по НДС
Декларацию по НДС можно сдать в налоговую только в электронном виде по ТКС <1>. Она должна быть подписана <2>:
• или УКЭП законного представителя (генерального директора или иного лица, указанного в ЕГРЮЛ);
• или УКЭП уполномоченного представителя - лица по доверенности. В таком случае к электронной декларации должна быть приложена копия электронной доверенности, подписанная УКЭП законного представителя.
Мошенники незаконно получают УКЭП на имя генерального директора или подделывают электронную доверенность от имени генерального директора и с их помощью сдают НДС-отчетность.
Сложно предположить, кому и зачем надо вредительствовать. Это могут быть и бывшие сотрудники компании или недобросовестные конкуренты. Но в любом случае очевидно, что такие действия несут вред налогоплательщику:
• портят деловую репутацию - ведь у контрагентов по данным АСК-2 сразу вылезают НДС-разрывы;
• компания тратит время и ресурсы на выяснение ситуации, а порой для ускорения процесса просто подает уточненки с верными данными, а значит, получает новые камеральные проверки уже "закрытых" периодов.
Инспекторы при этом не спешат аннулировать фиктивные уточненки и помогать с поиском злоумышленников. Разбираться со всем этим приходится арбитражным судам, и не всегда они могут облегчить участь обманутых компаний.
Инспекция не обязана сообщать сведения о лице, сдавшем липовую отчетность
Выяснить в ИФНС, кто ставит палки в колеса компании, не получится. Налоговики ссылаются на то, что по закону не обязаны предоставлять такую информацию <3>.
Так, в одном споре инспекция получила уточненные нулевые декларации по НДС за 2 прошедших года, подписанные УКЭП генерального директора общества. Потом оказалось, что их сдали неустановленные лица. Компания еще раз "уточнилась" и попыталась узнать у инспекции, кто сдал декларации с ложными данными. Однако в ИФНС ответили лишь, что декларация подписана УКЭП генерального директора. Сообщать IP-адрес, с которого прислали отчетность, способ получения декларации и организацию связи, через которую отчетность сдали, инспекция отказалась. Отказ обжаловали в суде, однако три инстанции встали на сторону налоговиков. ВС РФ спор пересматривать не стал. Суд указал, что закон не обязывает налоговые органы предоставлять подобные сведения и документы.
Пояснения о подписи руководителя на отчетности налоговики дали.
Получается, они действовали в рамках полномочий <4>.
Аннулирует ли ИФНС ложную отчетность
Для того чтобы защитить бизнес от мошеннических схем, с 1 июля 2021 г. в Налоговый кодекс внесли изменения: декларация считается непредставленной, если она подписана неуполномоченным лицом <5>.
Компания, обнаружив мошенничество со своей отчетностью, может обратиться в ИФНС и обозначить, что декларация исходила не от нее.
Но поскольку правило о признании отчетности несданной применяется только к декларациям, сданным после 01.07.2021, по уточненным декларациям, сданным до этой даты, налоговики отказывались аннулировать отчетность, а суды говорили вот что <6>. Инспекция не имеет права аннулировать принятые налоговые декларации, не имеет регламента действий в ситуации, когда руководитель организации отрицает подписание им налоговой декларации, поэтому действия инспекции по приему деклараций и отказ признать недействительными сданные нулевки законны <7>. Суды, хоть и признавали незаконным принятие деклараций, пострадавшим от злонамеренных действий неизвестных лиц предлагали лишь сдать уточненки с корректными данными <8>.
Иногда налогоплательщикам удавалось добиться своего. Одна компания стала получать гневные письма от покупателей. Выяснилось, что кто-то по ложной доверенности обнулил декларации по НДС за полтора года. Ложную доверенность инспекция аннулировала, а вот отчетность аннулировать отказалась. Однако суду аргументы о поддельной доверенности показались убедительными и, несмотря на возражения инспекции, суд постановил восстановить в системе налоговых органов достоверные сведения <9>.
ВС привел к единообразию судебную практику и определил недопустимым, что в обработке у инспекции находятся ничтожные документы, которые содержат недостоверные сведения и создают отрицательные последствия для налогоплательщика и его контрагентов.
ИФНС не вправе отказаться аннулировать декларации, сданные неустановленным лицом, только на том основании, что нет технической возможности удалить неверные данные <10>. Отметим, что такие выводы ВС сделал как раз в отношении ложной отчетности, которую сдали до 1 июля 2021 г.
Как снизить риск мошенничества
Компания может пойти на превентивные меры и запретить чиновникам принимать НДС-декларации, поданные от имени руководителя уполномоченными лицами.
Для этого в ИФНС по месту учета (регистрации) компания может сдать уведомление о запрете (отмене запрета) приема деклараций по НДС, представленных уполномоченными лицами, то есть по доверенности <11>. Для того чтобы ИФНС принимала от компании лишь декларации, подписанные УКЭП генерального директора, в уведомлении нужно проставить код "1":
прошу
[1] 1 - запретить прием налоговых деклараций от уполномоченных лиц
2 - отменить запрет на прием налоговых деклараций от уполномоченных лиц
c 21.12.2023
(дата)
С даты поступления уведомления НДС-декларации, подписанные по доверенности, ИФНС принимать не будет. В их отношении будет формироваться отказ. А чтобы отменить запрет, достаточно направить такое же уведомление, но с кодом "2". Это уведомление также надо представить в электронном виде по ТКС. Оно должно быть подписано УКЭП законного представителя.
* * *
К слову, мошенники развлекаются не только нулевыми фальшивыми декларациями, но и декларациями "к уплате". В итоге можно оказаться с заблокированным счетом и инкассовыми поручениями на банковских счетах, а доказывать свою правоту придется в суде <12>.
--------------------------------
<1> п. 5 ст. 174 НК РФ; ч. 1 ст. 11 Закона от 21.11.2022 N 443-ФЗ
<2> п. 1 ст. 26, пп. 1, 3 ст. 29, п. 4 ст. 80 НК РФ; Приказ ФНС от 30.04.2021 N ЕД-7-26/445@
<3> статьи 21, 32 НК РФ
<4> Определение ВС от 14.12.2022 N 303-ЭС22-20118
<5> подп. 1 п. 4.1 ст. 80 НК РФ
<6> п. 6 ст. 9 Закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ
<7> Постановление АС ПО от 20.01.2022 N Ф06-13291/2021
<8> Постановление АС СЗО от 14.02.2022 N Ф07-19552/2021; Определение ВС от 29.04.2022 N 306-ЭС22-5226
<9> Постановление АС СЗО от 13.07.2021 N Ф07-5554/2021
<10> Определение ВС от 19.08.2022 N 306-ЭС22-7274; Письмо ФНС от 30.12.2022 N БВ-4-7/17924@ (п. 4)
<11> Письмо ФНС от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9014@
<12> Постановления АС МО от 01.07.2022 N Ф05-22585/2019, от 02.09.2022 N Ф05-21512/2022
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 05, 2024
КАК ПОЛУЧИТЬ В СФР СПРАВКУ О СУММАХ БОЛЬНИЧНЫХ И НДФЛ С НИХ ЗА 2023 ГОД
Е.А. Шаронова, ведущий эксперт
Человеку, который в прошлом году болел и хочет получить НДФЛ-вычеты за 2023 г., возможно, придется обратиться в отделение СФР за справкой о выплаченной сумме больничных и удержанной из нее сумме НДФЛ.
Это понадобится, если общая сумма вычетов окажется больше суммы годового дохода, полученного от работодателя, и этих справок нет в личном кабинете гражданина на сайте ФНС.
Справки о полученных физлицом доходах и НДФЛ с них (бывшие 2-НДФЛ) за прошлый год появляются в личном кабинете человека на сайте ФНС обычно в марте - апреле следующего года. Уже после того, как все НДФЛ-агенты (работодатели, компании и ИП, выплачивающие вознаграждения по ГПД, отделения СФР) сдадут такие справки в свои инспекции, их проверят и потом загрузят в ЛК.
Если человек в прошлом году не получал налоговые вычеты через работодателя, а хочет побыстрее получить их теперь, он может сдать в свою ИФНС декларацию 3-НДФЛ за 2023 г. Напомним, что вернуть из бюджета можно 13% от суммы расходов на лечение, обучение, фитнес, приобретение жилья и другое, но не более суммы НДФЛ, удержанного со всех доходов за 2023 г.
Если же человек в прошлом году болел, а общая сумма вычетов больше годового дохода, полученного от работодателя, то можно получить справку из отделения СФР, чтобы заявить вычеты в полном размере. Напомним, что работодатель за счет своих средств выплачивает работнику пособие только за первые 3 дня болезни, а остальные дни оплачивает территориальное отделение СФР <1>. Поэтому работодатель исчисляет и удерживает НДФЛ со своей части выплаченного больничного, а отделение СФР - со своей части <2>.
К декларации нужно приложить документы, подтверждающие расходы по социальным и имущественным вычетам, и справки о доходах и удержанном НДФЛ от всех источников выплаты <3>. Справку из отделения СФР можно получить в электронном виде или на бумаге.
Электронная справка. Получить ее можно через личный кабинет на сайте СФР: https://lk.sfr.gov.ru - Кабинет получателя услуг. Вводите тот же самый пароль, который вы используете для входа на портал госуслуг. После этого вы попадете в ЛК на сайте СФР и далее:
• выберите раздел "Заказ электронных справок";
• потом создайте "Новый запрос". Здесь можно выбрать нужный вам регион или же заказать справку сразу "по всем РО". Далее выберите тип справки - вам нужна "Справка о доходах и суммах налога (2-НДФЛ)". Затем укажите, за какой период она нужна, например за 2023 г. или 2022 г. Если нужны справки сразу за 2 года, каждую надо будет заказать отдельно. Когда выбрали все параметры, нажимаете "Отправить";
• в течение нескольких минут электронная справка будет сформирована и появится в вашем личном кабинете. Она будет подписана электронной подписью. И вы сможете ее скачать и приложить к декларации 3-НДФЛ. На сайте есть предупреждение, что срок хранения файла справки 10 дней.
Справка на бумаге. Чтобы получить такую справку, надо лично прийти в отделение СФР по месту жительства. При себе нужно иметь паспорт и СНИЛС. В отделении надо будет заполнить заявление о выдаче справки о назначенном и выплаченном страховом обеспечении по ОСС или справки 2-НДФЛ. Но нужно иметь в виду, что в день обращения вы ее вряд ли получите. Есть еще один вариант: можно заказать бумажную справку в разделе "Запросы в Фонд" в личном кабинете застрахованного на сайте СФР.
* * *
Если срочности в получении вычета нет, то вы можете дождаться появления всех справок о доходах в личном кабинете на сайте ФНС.
И уже потом при заполнении декларации 3-НДФЛ для получения вычетов данные о доходах в нее подтянутся автоматически. И вам нужно будет приложить к декларации только файлы отсканированных документов по расходам на вычеты.
Кстати, в справке о доходах и суммах налога (2-НДФЛ) будет информация только о суммах больничных. Если вам интересна информация обо всех полученных от СФР выплатах, то в личном кабинете в разделе "Заказ электронных справок" нужно выбрать тип справки - "Справка о выплаченных пособиях".
--------------------------------
<1> п. 1 ч. 2 ст. 3, ч. 1 ст. 14.1, ч. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ
<2> пп. 1, 4 ст. 226 НК РФ
<3> п. 2 ст. 219, пп. 3, 4, 7 ст. 220, пп. 2, 4 ст. 229 НК РФ
Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" N 05, 2024
О.В. Филиппова, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Бывает, неизвестные незаконно получают УКЭП на имя генерального директора компании и сдают нулевые уточненные НДС-декларации. В результате компания получает претензии от ИФНС и поставщиков, вынуждена сдавать уточненки (по которым следуют камеральные проверки) или судиться, чтобы признать сданные декларации ничтожными. В статье посмотрим, как складывается судебная практика по таким спорам.
Кое-что о правилах представления деклараций по НДС
Декларацию по НДС можно сдать в налоговую только в электронном виде по ТКС <1>. Она должна быть подписана <2>:
• или УКЭП законного представителя (генерального директора или иного лица, указанного в ЕГРЮЛ);
• или УКЭП уполномоченного представителя - лица по доверенности. В таком случае к электронной декларации должна быть приложена копия электронной доверенности, подписанная УКЭП законного представителя.
Мошенники незаконно получают УКЭП на имя генерального директора или подделывают электронную доверенность от имени генерального директора и с их помощью сдают НДС-отчетность.
Сложно предположить, кому и зачем надо вредительствовать. Это могут быть и бывшие сотрудники компании или недобросовестные конкуренты. Но в любом случае очевидно, что такие действия несут вред налогоплательщику:
• портят деловую репутацию - ведь у контрагентов по данным АСК-2 сразу вылезают НДС-разрывы;
• компания тратит время и ресурсы на выяснение ситуации, а порой для ускорения процесса просто подает уточненки с верными данными, а значит, получает новые камеральные проверки уже "закрытых" периодов.
Инспекторы при этом не спешат аннулировать фиктивные уточненки и помогать с поиском злоумышленников. Разбираться со всем этим приходится арбитражным судам, и не всегда они могут облегчить участь обманутых компаний.
Инспекция не обязана сообщать сведения о лице, сдавшем липовую отчетность
Выяснить в ИФНС, кто ставит палки в колеса компании, не получится. Налоговики ссылаются на то, что по закону не обязаны предоставлять такую информацию <3>.
Так, в одном споре инспекция получила уточненные нулевые декларации по НДС за 2 прошедших года, подписанные УКЭП генерального директора общества. Потом оказалось, что их сдали неустановленные лица. Компания еще раз "уточнилась" и попыталась узнать у инспекции, кто сдал декларации с ложными данными. Однако в ИФНС ответили лишь, что декларация подписана УКЭП генерального директора. Сообщать IP-адрес, с которого прислали отчетность, способ получения декларации и организацию связи, через которую отчетность сдали, инспекция отказалась. Отказ обжаловали в суде, однако три инстанции встали на сторону налоговиков. ВС РФ спор пересматривать не стал. Суд указал, что закон не обязывает налоговые органы предоставлять подобные сведения и документы.
Пояснения о подписи руководителя на отчетности налоговики дали.
Получается, они действовали в рамках полномочий <4>.
Аннулирует ли ИФНС ложную отчетность
Для того чтобы защитить бизнес от мошеннических схем, с 1 июля 2021 г. в Налоговый кодекс внесли изменения: декларация считается непредставленной, если она подписана неуполномоченным лицом <5>.
Компания, обнаружив мошенничество со своей отчетностью, может обратиться в ИФНС и обозначить, что декларация исходила не от нее.
Но поскольку правило о признании отчетности несданной применяется только к декларациям, сданным после 01.07.2021, по уточненным декларациям, сданным до этой даты, налоговики отказывались аннулировать отчетность, а суды говорили вот что <6>. Инспекция не имеет права аннулировать принятые налоговые декларации, не имеет регламента действий в ситуации, когда руководитель организации отрицает подписание им налоговой декларации, поэтому действия инспекции по приему деклараций и отказ признать недействительными сданные нулевки законны <7>. Суды, хоть и признавали незаконным принятие деклараций, пострадавшим от злонамеренных действий неизвестных лиц предлагали лишь сдать уточненки с корректными данными <8>.
Иногда налогоплательщикам удавалось добиться своего. Одна компания стала получать гневные письма от покупателей. Выяснилось, что кто-то по ложной доверенности обнулил декларации по НДС за полтора года. Ложную доверенность инспекция аннулировала, а вот отчетность аннулировать отказалась. Однако суду аргументы о поддельной доверенности показались убедительными и, несмотря на возражения инспекции, суд постановил восстановить в системе налоговых органов достоверные сведения <9>.
ВС привел к единообразию судебную практику и определил недопустимым, что в обработке у инспекции находятся ничтожные документы, которые содержат недостоверные сведения и создают отрицательные последствия для налогоплательщика и его контрагентов.
ИФНС не вправе отказаться аннулировать декларации, сданные неустановленным лицом, только на том основании, что нет технической возможности удалить неверные данные <10>. Отметим, что такие выводы ВС сделал как раз в отношении ложной отчетности, которую сдали до 1 июля 2021 г.
Как снизить риск мошенничества
Компания может пойти на превентивные меры и запретить чиновникам принимать НДС-декларации, поданные от имени руководителя уполномоченными лицами.
Для этого в ИФНС по месту учета (регистрации) компания может сдать уведомление о запрете (отмене запрета) приема деклараций по НДС, представленных уполномоченными лицами, то есть по доверенности <11>. Для того чтобы ИФНС принимала от компании лишь декларации, подписанные УКЭП генерального директора, в уведомлении нужно проставить код "1":
прошу
[1] 1 - запретить прием налоговых деклараций от уполномоченных лиц
2 - отменить запрет на прием налоговых деклараций от уполномоченных лиц
c 21.12.2023
(дата)
С даты поступления уведомления НДС-декларации, подписанные по доверенности, ИФНС принимать не будет. В их отношении будет формироваться отказ. А чтобы отменить запрет, достаточно направить такое же уведомление, но с кодом "2". Это уведомление также надо представить в электронном виде по ТКС. Оно должно быть подписано УКЭП законного представителя.
* * *
К слову, мошенники развлекаются не только нулевыми фальшивыми декларациями, но и декларациями "к уплате". В итоге можно оказаться с заблокированным счетом и инкассовыми поручениями на банковских счетах, а доказывать свою правоту придется в суде <12>.
--------------------------------
<1> п. 5 ст. 174 НК РФ; ч. 1 ст. 11 Закона от 21.11.2022 N 443-ФЗ
<2> п. 1 ст. 26, пп. 1, 3 ст. 29, п. 4 ст. 80 НК РФ; Приказ ФНС от 30.04.2021 N ЕД-7-26/445@
<3> статьи 21, 32 НК РФ
<4> Определение ВС от 14.12.2022 N 303-ЭС22-20118
<5> подп. 1 п. 4.1 ст. 80 НК РФ
<6> п. 6 ст. 9 Закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ
<7> Постановление АС ПО от 20.01.2022 N Ф06-13291/2021
<8> Постановление АС СЗО от 14.02.2022 N Ф07-19552/2021; Определение ВС от 29.04.2022 N 306-ЭС22-5226
<9> Постановление АС СЗО от 13.07.2021 N Ф07-5554/2021
<10> Определение ВС от 19.08.2022 N 306-ЭС22-7274; Письмо ФНС от 30.12.2022 N БВ-4-7/17924@ (п. 4)
<11> Письмо ФНС от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9014@
<12> Постановления АС МО от 01.07.2022 N Ф05-22585/2019, от 02.09.2022 N Ф05-21512/2022
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 05, 2024
КАК ПОЛУЧИТЬ В СФР СПРАВКУ О СУММАХ БОЛЬНИЧНЫХ И НДФЛ С НИХ ЗА 2023 ГОД
Е.А. Шаронова, ведущий эксперт
Человеку, который в прошлом году болел и хочет получить НДФЛ-вычеты за 2023 г., возможно, придется обратиться в отделение СФР за справкой о выплаченной сумме больничных и удержанной из нее сумме НДФЛ.
Это понадобится, если общая сумма вычетов окажется больше суммы годового дохода, полученного от работодателя, и этих справок нет в личном кабинете гражданина на сайте ФНС.
Справки о полученных физлицом доходах и НДФЛ с них (бывшие 2-НДФЛ) за прошлый год появляются в личном кабинете человека на сайте ФНС обычно в марте - апреле следующего года. Уже после того, как все НДФЛ-агенты (работодатели, компании и ИП, выплачивающие вознаграждения по ГПД, отделения СФР) сдадут такие справки в свои инспекции, их проверят и потом загрузят в ЛК.
Если человек в прошлом году не получал налоговые вычеты через работодателя, а хочет побыстрее получить их теперь, он может сдать в свою ИФНС декларацию 3-НДФЛ за 2023 г. Напомним, что вернуть из бюджета можно 13% от суммы расходов на лечение, обучение, фитнес, приобретение жилья и другое, но не более суммы НДФЛ, удержанного со всех доходов за 2023 г.
Если же человек в прошлом году болел, а общая сумма вычетов больше годового дохода, полученного от работодателя, то можно получить справку из отделения СФР, чтобы заявить вычеты в полном размере. Напомним, что работодатель за счет своих средств выплачивает работнику пособие только за первые 3 дня болезни, а остальные дни оплачивает территориальное отделение СФР <1>. Поэтому работодатель исчисляет и удерживает НДФЛ со своей части выплаченного больничного, а отделение СФР - со своей части <2>.
К декларации нужно приложить документы, подтверждающие расходы по социальным и имущественным вычетам, и справки о доходах и удержанном НДФЛ от всех источников выплаты <3>. Справку из отделения СФР можно получить в электронном виде или на бумаге.
Электронная справка. Получить ее можно через личный кабинет на сайте СФР: https://lk.sfr.gov.ru - Кабинет получателя услуг. Вводите тот же самый пароль, который вы используете для входа на портал госуслуг. После этого вы попадете в ЛК на сайте СФР и далее:
• выберите раздел "Заказ электронных справок";
• потом создайте "Новый запрос". Здесь можно выбрать нужный вам регион или же заказать справку сразу "по всем РО". Далее выберите тип справки - вам нужна "Справка о доходах и суммах налога (2-НДФЛ)". Затем укажите, за какой период она нужна, например за 2023 г. или 2022 г. Если нужны справки сразу за 2 года, каждую надо будет заказать отдельно. Когда выбрали все параметры, нажимаете "Отправить";
• в течение нескольких минут электронная справка будет сформирована и появится в вашем личном кабинете. Она будет подписана электронной подписью. И вы сможете ее скачать и приложить к декларации 3-НДФЛ. На сайте есть предупреждение, что срок хранения файла справки 10 дней.
Справка на бумаге. Чтобы получить такую справку, надо лично прийти в отделение СФР по месту жительства. При себе нужно иметь паспорт и СНИЛС. В отделении надо будет заполнить заявление о выдаче справки о назначенном и выплаченном страховом обеспечении по ОСС или справки 2-НДФЛ. Но нужно иметь в виду, что в день обращения вы ее вряд ли получите. Есть еще один вариант: можно заказать бумажную справку в разделе "Запросы в Фонд" в личном кабинете застрахованного на сайте СФР.
* * *
Если срочности в получении вычета нет, то вы можете дождаться появления всех справок о доходах в личном кабинете на сайте ФНС.
И уже потом при заполнении декларации 3-НДФЛ для получения вычетов данные о доходах в нее подтянутся автоматически. И вам нужно будет приложить к декларации только файлы отсканированных документов по расходам на вычеты.
Кстати, в справке о доходах и суммах налога (2-НДФЛ) будет информация только о суммах больничных. Если вам интересна информация обо всех полученных от СФР выплатах, то в личном кабинете в разделе "Заказ электронных справок" нужно выбрать тип справки - "Справка о выплаченных пособиях".
--------------------------------
<1> п. 1 ч. 2 ст. 3, ч. 1 ст. 14.1, ч. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ
<2> пп. 1, 4 ст. 226 НК РФ
<3> п. 2 ст. 219, пп. 3, 4, 7 ст. 220, пп. 2, 4 ст. 229 НК РФ
Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" N 05, 2024
